隨著社會信息化進程的迅速推進，信息系統(tǒng)成為不少被審單位內(nèi)部管理與控制的關(guān)鍵工具。因此，信息系統(tǒng)的可靠性、安全性已經(jīng)直接影響著審計工作效率和質(zhì)量。在此背景下，《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“逐步開展對關(guān)系國計民生的重大行業(yè)、部門的聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平”。日前，令狐安副審計長在南京特派辦調(diào)研時指出：系統(tǒng)審計應(yīng)成為今后審計工作的一個重點。

　　信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。從該定義可以看出，其審計內(nèi)容及方法是通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，來判斷和評價系統(tǒng)的安全性、完整性、效果和效率等方面。通常，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。下面結(jié)合我們在失業(yè)保險基金、養(yǎng)老保險基金、公路養(yǎng)路費等多個審計項目中嘗試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的實踐，就相關(guān)審計內(nèi)容與方法談一下膚淺的認(rèn)識。

　　一、信息系統(tǒng)的一般控制及審計方法

　　信息系統(tǒng)的一般控制是指為合理保證信息系統(tǒng)安全、可靠的控制措施。包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、災(zāi)難恢復(fù)控制。目前，被審計對象一般是在日常運行的信息系統(tǒng)，因而，我們重點是對信息系統(tǒng)的組織控制、操作控制和災(zāi)難恢復(fù)控制進行審計，判斷信息系統(tǒng)的安全性、可靠性。

　　1.組織控制。組織控制主要是通過不相容職責(zé)的分離來實現(xiàn)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)管理人員及操作人員是否有明確的管理制度及明確的職責(zé)權(quán)限、數(shù)據(jù)庫管理人員是否不審批和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、系統(tǒng)管理人員和操作人員是否不能接觸有關(guān)應(yīng)用程序文件、業(yè)務(wù)處理中不相容職能是否分離等。審計可以采用查閱被審單位相關(guān)內(nèi)控制度和檢查信息系統(tǒng)中操作用戶權(quán)限表等方法。如在養(yǎng)路費審計項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中部分用戶的不相容的操作權(quán)限未予分離，征費員既有收費等征收管理的權(quán)限，又有車輛類型管理、費率設(shè)置、修改繳費標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)限。

　　2.操作控制。操作控制是用來控制信息系統(tǒng)的操作，以保證信息系統(tǒng)僅用于經(jīng)授權(quán)的用途和只有經(jīng)授權(quán)的人員才能操作信息系統(tǒng)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)的操作日志設(shè)置及管理情況、操作人員是否經(jīng)過授權(quán)、在人員崗位變更時，操作權(quán)限是否妥善地進行、密碼保護措施等。審計可以采用檢查操作用戶權(quán)限與被審單位內(nèi)控制度、現(xiàn)場觀察實際操作用戶和分析系統(tǒng)的操作日志等方法。如在養(yǎng)路費項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)存在操作人員使用其他用戶進行操作信息系統(tǒng)的情況，操作控制不嚴(yán)，有3名協(xié)管員于2005年10月至2006年6月期間，擅自使用領(lǐng)導(dǎo)的用戶名及密碼先后8次私自減免5輛汽車養(yǎng)路費滯納金。

　　3.災(zāi)難恢復(fù)控制。災(zāi)難恢復(fù)控制是在系統(tǒng)遭受無法抗拒的、突如其來的災(zāi)難時，為了將災(zāi)害的損失降低最小的程度所采取的措施。審計內(nèi)容與方法主要是檢查系統(tǒng)備份制度及執(zhí)行情況、災(zāi)難發(fā)生后的應(yīng)急恢復(fù)安排等。

　　二、信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制及審計方法

　　信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是設(shè)計用來合理地保證系統(tǒng)在特定的應(yīng)用方面能夠正確地完成數(shù)據(jù)的記錄、處理和報告功能，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。通過對系統(tǒng)的應(yīng)用控制功能審計，檢查應(yīng)用系統(tǒng)本身是否存在漏洞和功能缺陷，評價信息系統(tǒng)的可靠性、效果和效率等方面。

　　1.輸入控制。輸入控制確保輸入數(shù)據(jù)的合法、準(zhǔn)確和完整，包括：數(shù)據(jù)正確地存儲、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有丟失、增加、重復(fù)和改變、錯誤的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠被拒絕、改正并及時地重新提交處理。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)輸入控制。

　?。?）面談法、觀察法。審計人員采用與操作人員座談、現(xiàn)場觀察系統(tǒng)輸入控制，可以初步了解系統(tǒng)輸入控制情況。

　?。?）測試數(shù)據(jù)法。審計人員設(shè)計一些虛擬數(shù)據(jù)，提交系統(tǒng)進行處理，以測試系統(tǒng)輸入控制是否存在。如在社保審計中，審計人員通過測試數(shù)據(jù)法，發(fā)現(xiàn)存在參保人員重復(fù)開戶問題，系統(tǒng)輸入控制不嚴(yán)，進而發(fā)現(xiàn)重復(fù)征收失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費等問題。

　　（3）數(shù)據(jù)驗證法。主要是通過檢查數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系驗證輸入數(shù)據(jù)的正確性和保存數(shù)據(jù)的完整性，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)對比驗證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間主表與明細表核對。如在養(yǎng)路費審計中通過數(shù)據(jù)庫主表與明細表數(shù)據(jù)的核對和檢查，審計發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保存不夠完整和正確：部分養(yǎng)路費滯納金減免記錄在減免明細表中記錄不完整、部分養(yǎng)路費繳費記錄存在繳費總表與繳費明細表記錄不符。又如在養(yǎng)老保險基金審計中通過對養(yǎng)老保險系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)與地稅部門實際征收的數(shù)據(jù)比較核對，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費不夠正確和完整，原因在于地稅部門沒有提供標(biāo)準(zhǔn)格式的征收養(yǎng)老保險費情況的電子數(shù)據(jù)，社保部門通過手工將地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。

　　2.處理控制。處理控制確保系統(tǒng)按規(guī)定對數(shù)據(jù)進行處理，包括：能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)進行正常處理；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在處理過程中沒有丟失、增加、重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)母淖儯惶幚碇绣e誤能夠發(fā)現(xiàn)并得到及時更正。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)應(yīng)用控制。

　?。?）抽樣數(shù)據(jù)法。審計人員從被審單位抽樣若干經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查信息系統(tǒng)處理結(jié)果是否正確，以確定系統(tǒng)控制是否有效的執(zhí)行。如在被征地人員養(yǎng)老保障審計中，審計人員通過對不同類型參保人員個人賬戶計息情況抽樣審核，發(fā)現(xiàn)部分個人賬戶計息不正確。

　?。?）平衡模擬法。審計人員模擬被審單位對實際數(shù)據(jù)的處理要求設(shè)計一個程序，將被審計單位的真實數(shù)據(jù)用審計人員的程序重新處理一遍，檢查信息系統(tǒng)控制功能是否有效。如在養(yǎng)路費審計中，通過該方法發(fā)現(xiàn)：一是信息系統(tǒng)對征費噸位10噸以上的運營貨車沒有根據(jù)交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)“征費噸位10噸以上部分減半征收”的規(guī)定分段計算計算營業(yè)稅，而是按全部減半的方式計算營業(yè)稅，導(dǎo)致少征營業(yè)稅。二是信息系統(tǒng)對原由自行申報納稅的單位營運車輛過戶轉(zhuǎn)讓給個體運營戶后，沒有重新調(diào)整新的征費標(biāo)準(zhǔn)，而是繼續(xù)使用了原來的征費標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致漏征營業(yè)稅。

　　3.輸出控制。輸出控制確保系統(tǒng)處理結(jié)果的完整性和正確性、輸出結(jié)果提交給有權(quán)使用的人員?？刹捎妹嬲劮?、觀察法和系統(tǒng)文檔審閱法、平衡模擬法等審計方法檢查系統(tǒng)輸出控制。如在失業(yè)保險金審計中，通過與系統(tǒng)管理員、操作人員座談及系統(tǒng)文檔審閱等，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)控制功能存在欠缺：系統(tǒng)沒有根據(jù)繳費記錄自動計算失業(yè)金享受類型及期限的功能，實際操作中由手工計算失業(yè)金享受類型及期限后輸入系統(tǒng)，然后審計人員按照法律法規(guī)的要求設(shè)計程序?qū)I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行復(fù)算，發(fā)現(xiàn)存在超期限、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放失業(yè)保險金問題；又如在養(yǎng)路費審計中，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)部分查詢功能不夠全面：養(yǎng)路費滯納金減免查詢，只能根據(jù)時間段進行查詢，不能根據(jù)減免審批人員查詢滯納金減免情況，不利于被審計單位內(nèi)部監(jiān)督。