企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度目前還存在很多的問題。

　　首先，內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)。目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》?！秾徲?jì)法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長(zhǎng)式管理模式，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此在民營(yíng)企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是極有必要的，尤其是對(duì)在證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，法律必須強(qiáng)制其建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

　　其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差。保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)務(wù)部門或紀(jì)委監(jiān)察部門。而在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書記或紀(jì)委書記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來(lái)看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性較差，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系多樣化，層次較低。

　　第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位有待于調(diào)整。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的2001年新《標(biāo)準(zhǔn)》的定義則為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹撔聵?biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計(jì)，從而改變了內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。然而，由于我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度的目的在于彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，是國(guó)家審計(jì)的延伸，因此它同樣具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，而且其中尤以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基本職能。這不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢(shì)不符，而且由于監(jiān)督者和被監(jiān)督者處于同一利益主體之中，利益上的一致性和關(guān)系上的復(fù)雜性也使得內(nèi)部審計(jì)難以有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的職能，從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式。

　　第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性差，其中不少?zèng)]有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)。而且普遍存在審計(jì)人員專業(yè)職稱擁有比例不高、經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。相應(yīng)地，這種狀態(tài)又反過來(lái)影響了內(nèi)審人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷，致使高素質(zhì)審計(jì)人員的流失，難以形成穩(wěn)定的職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)群體，從而造成了內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的現(xiàn)象。

　　筆者在此對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善對(duì)策以析個(gè)人淺見。

　　1、建議在相關(guān)法律法規(guī)中確立上市公司獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度。筆者認(rèn)為在修改《審計(jì)法》時(shí)應(yīng)將建立民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度考慮在內(nèi)，修改《公司法》時(shí)將建立獨(dú)立的、符合法定要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為股份公司（包括民營(yíng)公司在內(nèi)）申請(qǐng)上市的法定條件之一。

　　2.明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，提高其獨(dú)立性。對(duì)于這一問題，筆者認(rèn)為可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理，擁有任免經(jīng)理等人事權(quán)利，而且現(xiàn)代公司治理機(jī)制正朝著“小股東會(huì)、大董事會(huì)”的趨勢(shì)發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。與此同時(shí)，還應(yīng)制定相應(yīng)的制度保障內(nèi)部審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。比如確立不當(dāng)影響制度，禁止公司董事或其他人員在審計(jì)過程中采取任何不正當(dāng)影響來(lái)操縱或誤導(dǎo)審計(jì)人員的審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的客觀和獨(dú)立。

　　3.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，樹立審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用必須依靠高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。面對(duì)新的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手：第一，提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件。建議參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻，提升內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。第二，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，必須配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。