荷蘭海關(guān)隸屬于荷蘭財政部，全稱為稅務(wù)海關(guān)署，下設(shè)內(nèi)部審計部門，直接受署長領(lǐng)導(dǎo)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。業(yè)務(wù)范圍涵蓋各個方面，但最主要是對內(nèi)部控制的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對稅務(wù)海關(guān)署年度財政報告的真實性、準(zhǔn)確性，及稅務(wù)海關(guān)各項業(yè)務(wù)工作運(yùn)行的效益性、可靠性進(jìn)行審計。

　　荷蘭海關(guān)充分利用COSO模式來指導(dǎo)管理行為，使得荷蘭海關(guān)的內(nèi)部管理相當(dāng)成熟和完善。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署在對各級海關(guān)的管理上采取契約式的管理模式，即每年由署長與地區(qū)海關(guān)關(guān)長簽定契約合同，各地區(qū)海關(guān)對簽定契約的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，將根據(jù)不同隸屬海關(guān)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)同隸屬海關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)訂立管理契約。戰(zhàn)略目標(biāo)、工作目標(biāo)、成績指標(biāo)是制定契約合同的重點(diǎn)。

　　每年年終，由上級管理層按照契約的目標(biāo)和內(nèi)容對下級工作的完成情況進(jìn)行考核，而對契約完成情況的質(zhì)量則通過內(nèi)審部門的審計來確定。由于契約中明確了各部門的工作職責(zé)和量化指標(biāo)，通過契約式管理，便于管理層對海關(guān)各項工作運(yùn)行情況的實時監(jiān)控。

　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制

　　荷蘭海關(guān)的內(nèi)部控制制度是建立于COSO模式之上的，該模式于1992年在美國誕生，經(jīng)各國審計理論界的總結(jié)，現(xiàn)已發(fā)展成為內(nèi)部控制框架理論，其內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息交流和監(jiān)督五大要素。荷蘭海關(guān)將內(nèi)部控制的理論融入機(jī)構(gòu)設(shè)置和實際工作的每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。

　　1、 內(nèi)部控制與決策者、管理者和其他人員關(guān)聯(lián)起來，用于保證各項目標(biāo)的實現(xiàn)，包括管理控制、程序控制、財政控制、人力資源及其他的控制，并貫穿于海關(guān)全部業(yè)務(wù)活動的全過程。審計人員的任務(wù)就是對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，評估內(nèi)控的健全性、有效性，能否有效地控制風(fēng)險。

　　2、風(fēng)險評估是審計的基本內(nèi)容，其目標(biāo)是：獲得管理的有效性，分別將最主要的風(fēng)險分解，提出降低風(fēng)險的有效措施。

　　3、 將COSO模式五大因素互相關(guān)聯(lián)，相互作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計

　　1、 財政審計

　　荷蘭海關(guān)內(nèi)部審計人員中有80人從事財政審計工作，占總?cè)藬?shù)（130人）的61%.荷蘭海關(guān)財政審計人員的主要工作：一是為海關(guān)的年度財政報告的準(zhǔn)確性、及時性和完整性出具審計意見；二是負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行檢查，調(diào)查各單位的內(nèi)部工作情況如何，考察業(yè)務(wù)操作人員是否勝任，檢查內(nèi)部流程是否存在漏洞，是否進(jìn)行了充分的崗位培訓(xùn)等；三是就有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定或業(yè)務(wù)操作規(guī)范是否存在漏洞進(jìn)行審計，對業(yè)務(wù)操作的完整性，以及有關(guān)規(guī)定是否錯誤使用或存在稅收流失進(jìn)行審計。

　　2、電子審計

　　荷蘭海關(guān)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有專門從事電子審計的人員共30人，主要對荷蘭海關(guān)的所有涉及電子領(lǐng)域的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和審計：一是開展對計算機(jī)中心的審計，主要是針對荷蘭海關(guān)各類計算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行情況，計算機(jī)中心對各類技術(shù)問題的處理情況，計算機(jī)系統(tǒng)的維護(hù)情況以及計算機(jī)中心應(yīng)各級管理層的要求改進(jìn)有關(guān)系統(tǒng)的成效如何進(jìn)行審計；二是開展信息系統(tǒng)審計。荷蘭海關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)基本實現(xiàn)信息化，電子信息的使用涉及海關(guān)所有的業(yè)務(wù)工作，因此電子審計人員開展信息系統(tǒng)審計就成為海關(guān)對自己使用的信息系統(tǒng)加以監(jiān)督的一個重要的手段。審計人員對信息的正確性、及時性、完整性進(jìn)行審計，同時監(jiān)督有關(guān)信息反饋的過程。在荷蘭海關(guān)，由于大部分具體的內(nèi)部控制制度已經(jīng)通過有關(guān)的計算機(jī)的程序設(shè)置得到體現(xiàn)，因此電子審計的作用正逐步得到大家的重視。

　　此外，電子審計人員還要對荷蘭海關(guān)年度財政工作報告中有關(guān)計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)容負(fù)責(zé)，還應(yīng)財政審計人員的要求對財政審計過程中遇到的計算機(jī)問題進(jìn)行協(xié)助。

　　3、績效審計

　　荷蘭海關(guān)內(nèi)部審計部門中專門從事績效審計的人員共有15人，該部門的工作主要是應(yīng)署長或管理層的要求對某項措施或某個計劃已經(jīng)產(chǎn)生的或?qū)⒁a(chǎn)生的效果進(jìn)行確認(rèn)或評價，為管理層的決策提供參考。績效審計人員將COSO模式運(yùn)用到審計過程中，參照五大要素尋找可能產(chǎn)生影響的各類情況，以便正確的作出評估。在績效審計過程中審計人員往往會注重有關(guān)措施的經(jīng)濟(jì)性、有效性和效益性。

　　二、值得借鑒的經(jīng)驗

　?。ㄒ唬└叨戎匾晝?nèi)部審計工作

　　1、強(qiáng)化內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)和職能。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擺在較高的地位上，設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其級別比同級行政機(jī)構(gòu)高半級，直接受署長領(lǐng)導(dǎo)，履行獨(dú)立的監(jiān)控和檢查職責(zé)。

　　2、審計隊伍整體素質(zhì)高。一是審計人員素質(zhì)高、結(jié)構(gòu)合理。荷蘭稅務(wù)海關(guān)內(nèi)部審計人員既有財政、電子審計專家，也有海關(guān)業(yè)務(wù)專家，并均獲得審計師資格證書，有較豐富的管理經(jīng)驗和很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識。二是內(nèi)審人員級別高。從事內(nèi)審工作的人員必須是E至I級（I級為海關(guān)最高級）的海關(guān)工作人員。由于審計隊伍整體素質(zhì)高使得內(nèi)審工作效率高、質(zhì)量好、效果明顯。

　　3、內(nèi)審人員重點(diǎn)圍繞契約式管理目標(biāo)和管理層關(guān)心、關(guān)注的問題開展審計。內(nèi)審部門每年要對各關(guān)完成管理契約的質(zhì)量如何，是否達(dá)到既定目標(biāo)進(jìn)行審計；對各項業(yè)務(wù)是否朝著組織目標(biāo)的發(fā)展進(jìn)行績效審計；對各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行評估，提出改進(jìn)建議，并對管理層是否及時采取有效措施解決風(fēng)險進(jìn)行審計等等，促使內(nèi)部控制不斷完善，促進(jìn)各項工作目標(biāo)順利實現(xiàn)。

　　4、任何審計項目都從內(nèi)部控制入手進(jìn)行檢查，審計報告也評估內(nèi)部控制。由于內(nèi)部審計部門不直接參與內(nèi)部控制的制定，也不參與海關(guān)實際業(yè)務(wù)工作，僅負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的監(jiān)督，因此能客觀公正地將有關(guān)建議向海關(guān)管理層報告。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署開展各項內(nèi)部審計時，均從了解內(nèi)部控制的五要素入手，著重檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性、完善性，規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，從內(nèi)控機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的原因，提出加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的意見和建議，起到標(biāo)本兼治的作用。審計中還非常重視對各種業(yè)務(wù)操作程序的審計，認(rèn)為工作程序正確，結(jié)果就不會有太大的偏差，即使有差錯也是工作的一部分。

　?。ǘ?qiáng)化內(nèi)部控制管理

　　1、各級管理層把內(nèi)部控制的健全性、有效性作為簽定管理契約的重要內(nèi)容。

　　2、各地區(qū)海關(guān)均設(shè)有專門的內(nèi)部控制檢查機(jī)構(gòu)和專職人員，制定了內(nèi)部控制檢查制度和工作規(guī)范。內(nèi)部控制檢查機(jī)構(gòu)每年兩次定期檢查各部門內(nèi)部控制情況，及時分析、評估內(nèi)部控制和管理風(fēng)險，并反饋管理層和內(nèi)審部門。管理層根據(jù)內(nèi)控檢查結(jié)果采取措施，不斷完善內(nèi)控。內(nèi)審部門根據(jù)內(nèi)控檢查結(jié)果跟蹤檢查管理層有否采取有效的改進(jìn)措施，以促使內(nèi)部控制得以不斷完善。

　　3、管理層、業(yè)務(wù)部門及具體執(zhí)行人員都有較強(qiáng)的內(nèi)控意識，每項工作都以內(nèi)控制度是否健全、有效為基礎(chǔ)。

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　　荷蘭海關(guān)從內(nèi)部控制理論及開展內(nèi)部審計的實踐中總結(jié)出Demming循環(huán)模式，即管理層制定計劃，確定工作目標(biāo)后交給具體的部門執(zhí)行，由審計人員對其執(zhí)行情況進(jìn)行審計，并將有關(guān)檢查結(jié)果及時、準(zhǔn)確地反饋給管理層，如果審計的結(jié)果正常，說明計劃的有效性及執(zhí)行實際到位，如果審計的結(jié)果異常，管理層將采取相應(yīng)的措施調(diào)整其工作目標(biāo)或回到具體執(zhí)行部門重新按有關(guān)規(guī)定操作，直接作用于管理層制定的各項工作目標(biāo)及業(yè)務(wù)實施的全過程，得到了管理層的高度重視。

　?。ㄋ模┙邮芗{稅人的監(jiān)督

　　在荷蘭，政府部門的行為受到議會和納稅人的監(jiān)督，由于荷蘭海關(guān)征收的關(guān)稅上繳歐盟，征稅的多少并不是他們關(guān)注的重點(diǎn)，其工作的宗旨是執(zhí)法行為的實際到位、公正透明和服務(wù)于客戶。因此荷蘭海關(guān)每年在經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排專門經(jīng)費(fèi)雇傭安永會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對其執(zhí)法活動進(jìn)行調(diào)查，一般由中介機(jī)構(gòu)采取給上千個私人或公司進(jìn)行電話調(diào)查或直接采訪的方式了解有關(guān)情況，經(jīng)過匯總以后反饋海關(guān)，這種方式能夠保證海關(guān)聽到來自納稅人較為真實、客觀的意見。此外，監(jiān)督海關(guān)執(zhí)法行為的有效方式是輿論監(jiān)督。用荷蘭海關(guān)人員一句形象的話來講，海關(guān)的執(zhí)法行為是處于一個玻璃瓶子之中，公開透明。