一、收集審計(jì)證據(jù)的原則

　　所謂審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)必須堅(jiān)持五個(gè)方面的原則：

　?。ㄒ唬┠繕?biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計(jì)項(xiàng)目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)方案要求，確定收集的審計(jì)證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書(shū)證、證人及證言、被審汁人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和檢查筆錄、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)等。對(duì)于重大的違法違紀(jì)案件和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)案件，一般必須取得物證、書(shū)證、證人、證言、被審計(jì)人的陳述、視聽(tīng)資料、鑒定結(jié)論等。而一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)則以書(shū)面證據(jù)和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主。

　　（二）及時(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，但也有時(shí)間上的要求，有些證據(jù)會(huì)在短期內(nèi)會(huì)因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場(chǎng)資料，審計(jì)人員認(rèn)為必須獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書(shū)面證據(jù)和被審計(jì)人的證言以及實(shí)物資料。根據(jù)需要，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、先行登記保存銀行存款、有價(jià)證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時(shí)抓住戰(zhàn)機(jī)，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計(jì)工作處于主動(dòng)的地位。

　?。ㄈ┛陀^全面。所謂客觀全面是指在審計(jì)職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實(shí)際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對(duì)審計(jì)調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來(lái)收集證據(jù)。在審計(jì)底稿對(duì)問(wèn)題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實(shí)為主。對(duì)于人民來(lái)信中反映的問(wèn)題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問(wèn)題是否屬實(shí)，定性是否準(zhǔn)確，出入在什么地方，其問(wèn)題的性質(zhì)及危害程度等。

　?。ㄋ模┛茖W(xué)細(xì)致。在證據(jù)的收集過(guò)程中必須做到細(xì)致認(rèn)真，抓住一些細(xì)小的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析對(duì)比，使獲取的證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪與非罪、違法與違紀(jì)、違規(guī)與賬目差錯(cuò)的界限?？茖W(xué)可靠在收集證據(jù)前擬采用何種方法和手段。如根據(jù)不同的情況，做出是先從被審計(jì)單位的外部收集，還是從內(nèi)部收集，是先向當(dāng)事人收集，還是向被審計(jì)單位收集的決策，并做到收集證據(jù)的過(guò)程、結(jié)果必須科學(xué)可靠；科學(xué)細(xì)致對(duì)于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索具有十分重要的意義，尤其是對(duì)稍縱即逝的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，通過(guò)細(xì)致入微的觀察，可以從中發(fā)現(xiàn)線索。

　　（五）嚴(yán)格依法。一是對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)必須是依法授權(quán)的項(xiàng)目或具有審計(jì)管轄權(quán)的項(xiàng)目；二是必須由法定的機(jī)關(guān)和指定二人以上的審計(jì)人員進(jìn)行；三是審計(jì)取證的方法、手段、程序必須依法進(jìn)行。只有具備這些條件，收集的審計(jì)證據(jù)才具有合法性。

　　二、收集審計(jì)證據(jù)的方法及要求

　　（一）詢(xún)問(wèn)法。詢(xún)問(wèn)法是對(duì)當(dāng)事人和證明人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)取得的言詞證據(jù)。1、收集的證據(jù)的內(nèi)容：（1）根據(jù)犯罪當(dāng)事人違法行為收集證據(jù)，如口供提供的犯罪，就要圍繞犯罪人嫌疑人的地點(diǎn)、時(shí)間、來(lái)源、在場(chǎng)人員等來(lái)詢(xún)問(wèn)。（2）根據(jù)當(dāng)事人的情節(jié)收集證據(jù)。（3）根據(jù)當(dāng)事人提供的線索收集的證據(jù)。（4）根據(jù)當(dāng)事人的辯解收集的證據(jù)。提供的證據(jù)一般會(huì)出現(xiàn)全真、全假、部分真、部分假的情況，只能通過(guò)辯解、分析、查證，才能進(jìn)一步證實(shí)真實(shí)性。2、詢(xún)問(wèn)法的要求：一是系統(tǒng)性，在時(shí)間上不留空檔，地點(diǎn)上不出現(xiàn)挪位，弄清何人、何事、何時(shí)、何地、何因、何果；二是可查性，確定納入調(diào)查的口供注意深問(wèn)、細(xì)問(wèn)，避免因事實(shí)不清而在調(diào)查中走彎路；三是可證性，即提供的證據(jù)的真假能得出肯定和否定的結(jié)論。3、詢(xún)問(wèn)的方法；（1）讓當(dāng)事人、證人自由陳述所知道的情況，通過(guò)當(dāng)事人、證人自由的陳述暢所欲言，有時(shí)還會(huì)取得意外的收獲。（2）詢(xún)問(wèn)人提問(wèn)由當(dāng)事人、證人回答問(wèn)題，這種方法言簡(jiǎn)意賅，收集的證據(jù)具有條理性，系統(tǒng)性。（3）詢(xún)問(wèn)與陳述問(wèn)答相結(jié)合。

　?。ǘ┛辈旆āＶ冈趯?duì)作案現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察審驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)是否留有作案的線索。如對(duì)銷(xiāo)毀的書(shū)信、郵件、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行勘驗(yàn)、提取指紋、血液、對(duì)基建工程量實(shí)地查看等。其要求是：細(xì)致、認(rèn)真，并具有一定的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

　?。ㄈ┧巡?、檢查法。搜查法是法律賦予司法部門(mén)的特權(quán)，審計(jì)部門(mén)不能單獨(dú)行使。但與公安、檢察等部門(mén)聯(lián)合辦案時(shí)，按照法律程序可使用。檢查法在審計(jì)部門(mén)廣泛使用，不在這里贅述。

　?。ㄋ模╄b定法。是指對(duì)客觀事物的真假、技術(shù)參數(shù)、事故程度、質(zhì)量等級(jí)等方面由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)指派專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人進(jìn)行鑒別而得出的鑒定結(jié)論。鑒定的方法在審汁部門(mén)具有廣泛的用途，如票的真假、合同的真?zhèn)?、筆跡的鑒定、基本建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的確認(rèn)，單位公章、私人印章的確認(rèn)等。它對(duì)查處假發(fā)票、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。

　?。ㄎ澹┍嬲J(rèn)法。是對(duì)獲取的證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性進(jìn)行辨認(rèn)，確定對(duì)已收集的各種材料是否真實(shí)、準(zhǔn)確，或通過(guò)辨認(rèn)以發(fā)現(xiàn)新的證據(jù)。

　　三、審計(jì)證據(jù)保全的方法及要求

　　審計(jì)證據(jù)的保全是指在審計(jì)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下所采取的保護(hù)措施。證據(jù)保全的方法通常有：（1）制作筆錄。其要求是必須有固定的專(zhuān)用筆錄格式，必須有當(dāng)事人和紀(jì)錄入的簽字。（2）拍照。拍照要有文字說(shuō)明，注明拍攝的地點(diǎn)、時(shí)間、面積等。（3）繪圖。繪圖要有文字說(shuō)明，注明繪圖的時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人及繪圖人的簽名。（4）錄音。在正常情況下，錄音應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)事人的同意。（5）錄像。（6）技術(shù)鑒定。鑒定人進(jìn)行鑒定后，鑒定單位必須出具鑒定結(jié)論，鑒定人并且簽名，鑒定人與鑒定事項(xiàng)有經(jīng)濟(jì)利益和其他利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。（7）復(fù)制、復(fù)印。復(fù)制、復(fù)印應(yīng)該注明資料來(lái)源，提供者的簽名，是在有關(guān)單位復(fù)制、復(fù)印的，復(fù)制、復(fù)印件上加蓋該單位的公章。（8）提取。對(duì)于提取的物品和文件、會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)會(huì)同在場(chǎng)見(jiàn)證人和被提取物品持有人查點(diǎn)清楚，當(dāng)場(chǎng)開(kāi)列清單一式兩份，由提取人、見(jiàn)證人和持有人簽名或者蓋章。（9）封存。即封存被審計(jì)單位與違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的賬冊(cè)資料。