一

　　非國有經(jīng)濟(jì)在我國的經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)占有了重要的地位，發(fā)揮了較為積極的作用。同時有相當(dāng)規(guī)模的非國有企業(yè)，大部分已經(jīng)建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)是在按照投資人的意志，對企業(yè)方方面面的人和事進(jìn)行審查，以滿足投資人對企業(yè)管理監(jiān)督的需要。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　非國有企業(yè)的內(nèi)部審計不是靠政府下文建立的，它純粹是企業(yè)的自覺行為，是企業(yè)自身的需要。因此，它在企業(yè)里獲得了充足的水分、空氣和肥沃的土壤，一旦植根就會茁壯成長。

　　隨著非國有經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，非國有企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)紅紅火火地干了起來，它們開拓性的實踐大大地豐富和擴(kuò)大了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的內(nèi)容，創(chuàng)造了新的審計天地，同時也給政府和審計界提出了許多新問題。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二

　　我們曾經(jīng)目睹過這樣的事實：對于內(nèi)部審計，政府部門下發(fā)一系列要求建立內(nèi)部審計的文件，但不少大中型的國有企業(yè)就是不理睬、不愿設(shè)立，有的雖在壓力下奉命建立，但也形同虛設(shè)；而上了規(guī)模的非國有企業(yè)不用命令和紅頭文件，自己卻主動地設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，積極地干了起來。同是企業(yè)為什么會出現(xiàn)這么大的差別？道理就是一條，內(nèi)部審計是非國有企業(yè)自身發(fā)展的極其需要。這種需要主要表現(xiàn)在兩個方面：一是保護(hù)自己財產(chǎn)的需要；二是企業(yè)有效運(yùn)營的需要。

　　非國有企業(yè)因為不是國有，不是所有的人都有份，它是屬于這個人或那個人，或者是那一群人，產(chǎn)權(quán)關(guān)系非常明晰。正因為這樣，非國有企業(yè)的投資人格外重視自己的權(quán)益，容不得任何侵犯自己利益的行為發(fā)生。他們覺得事業(yè)是自己打拼出來的，財富是自己用血汗換來的，可以以十分風(fēng)光的方式回歸社會，但絕不允許任何人割他的荷包、偷搶他的東西，這同國有企業(yè)大不一樣。由于產(chǎn)權(quán)上的公和私的差別，就引發(fā)了天壤之別的感情色彩和管理理念。

　　我國非國有企業(yè)起步較晚，而且曾有一段較長時間受到另類看待，國家出臺保護(hù)這類企業(yè)利益的政策較少，人們也常常用各種眼光看待他們，甚而有些人也覺得這些老板的財富積累是靠剝削來的，搞它一點也不會受到法律懲罰。因此，各種侵犯他們財產(chǎn)的現(xiàn)象時有發(fā)生。又因為這些企業(yè)有的發(fā)展得很快，有的類似暴富，企業(yè)規(guī)模做大了，但管理落后于實踐，由于管理上的缺陷和制度上的漏洞，往往給企業(yè)內(nèi)部人員侵吞企業(yè)的財產(chǎn)造成了機(jī)會。出于保護(hù)自己財產(chǎn)的需要，非國有企業(yè)在經(jīng)營管理之外，十分需要成立一個屬于自己直接管理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，組織一幫人，去審查下面的公司、部門和負(fù)責(zé)人，了解他們在干什么，干得怎么樣，是否在按投資人的意志決定去經(jīng)營。這樣做的目的就是為了使公司運(yùn)作更有秩序、規(guī)范，使公司得以健康發(fā)展。

　　總之，非國有企業(yè)的投資人對于內(nèi)部審計就象對待任何一項事業(yè)一樣，是根據(jù)自己的需要去設(shè)置和完善。不做表面文章，不搞任何花樣，不做不實的東西。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三

　　非國有企業(yè)內(nèi)部審計除了是企業(yè)的極其需求之外，還有以下幾方面特點：

　　(一)目標(biāo)十分明確

　　非國有企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)是明確的，首要的是保護(hù)投資人的財產(chǎn)安全。內(nèi)部審計的任務(wù)和職責(zé)就是要揭露和懲罰各種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。對內(nèi)部審計人員的能力和職業(yè)道德要求及對他們的培訓(xùn)和薪酬待遇都要同這個目標(biāo)直接掛鉤，而且他們的升遷和解職也要同完成目標(biāo)的程度直接相關(guān)。揭露侵犯財產(chǎn)的行為、防止財產(chǎn)損失是非國有企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置的初衷，其后的發(fā)展也遠(yuǎn)離不了這個目標(biāo)。這同政府對國有企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的復(fù)雜規(guī)定有所不同。

　　(二)方法比較靈活

　　圍繞十分明確的目標(biāo)，非國有企業(yè)內(nèi)部審計在方法和程序上比較靈活。投資人可謂只問結(jié)果不問過程。內(nèi)部審計人員在工作中不太考慮正式官方文件的規(guī)定，不太注意書本或其他的審計指引。投資人或高級管理層的命令或者指示是至高無上的，內(nèi)部審計人員會根據(jù)上司的授意，發(fā)揮自己的想象，運(yùn)用自己的智慧，采取有效的方法去揭露問題和尋找審計的證據(jù)。審計人員可以在三更半夜車輛稀少的時候爬到高速公路邊高豎的廣告牌上測量廣告牌的面積，取得有關(guān)部門是否虛報廣告費(fèi)的證據(jù)。同國有企業(yè)相比，他們在審計方法上不講形式只求作戰(zhàn)力。

　　(三)成本效益特別講究

　　審計是需要成本的，成本的付出同損失的挽回相比較是負(fù)數(shù)還是正數(shù)，這是投資人設(shè)立內(nèi)部審計首要考慮的問題。辦企業(yè)總會有些風(fēng)險，總可能發(fā)生一些人為侵占企業(yè)的行為，或者其他意外的損失，這點非國有企業(yè)的投資人心知肚明、有思想準(zhǔn)備。假如人為的損失不大，投資人決不會以大的投資去設(shè)防小小的損失，去建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。非國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人數(shù)、職位等全服從成本效益原則。一般來說，非國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員是精干的、任務(wù)是飽和的、工作效率是較高的，投資人不興養(yǎng)閑人。投資人完全可以隨時調(diào)整編制，使它同應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和應(yīng)完成任務(wù)相適應(yīng)。這與國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有固定的編制、審計人員的壓力不大也有所不同。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四

　　由于非國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的歷史很短，而且是企業(yè)自己設(shè)計的，因而缺乏行業(yè)間交流，缺乏有權(quán)威行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)和支持，存在許多需要在發(fā)展中解決的問題。

　　(一) 國家利益往往被忽視

　　從理論上和微觀方面來看，非國有企業(yè)同國家利益是有些沖突的。只要有空子可鉆，他們就不會放棄自己的利益的。因此投資人的思想、行為對內(nèi)部審計有極深的影響。非國有企業(yè)審計人員會十分自覺地維護(hù)企業(yè)的利益，幫企業(yè)占國家的一些便宜，而自己也會從中得到投資人各種方式的犒勞。

　　(二)企業(yè)違規(guī)犯法行為不易被揭露

　　非國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務(wù)是為企業(yè)投資人服務(wù)，所以在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生明顯的違規(guī)犯法行為時，他們大抵只能向上司匯報，一般不允許向政府的有關(guān)部門報告。對于已經(jīng)發(fā)生的違規(guī)犯法行為，他們會設(shè)法用各種合適的方法粉飾或遮蓋?。粫o企業(yè)帶來好處的，對可能發(fā)生的違規(guī)犯法行為，他們可能會出謀獻(xiàn)策，給投資人出歪點子。

　　(三)審計的獨(dú)立性容易受到傷害

　　審計宛若如裁判，應(yīng)當(dāng)是公正、無私的。但由于非國有企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境，這種機(jī)構(gòu)、這項工作太受制于投資人，所以它的獨(dú)立性、客觀性往往大打折扣，審計人員的自由度、實施手段的空間都有極大的限制。投資人的好惡、印象、習(xí)慣、作風(fēng)會直接影響內(nèi)部審計的方向、重點，從而深深影響審計的結(jié)論；投資人對成本效益的判斷也可能會終止對一項極嚴(yán)重違法活動的審計；投資人某種錯誤的授意和暗示也可能會使內(nèi)部審計結(jié)論是非顛倒。

　　(四)從政府方面得不到必要的關(guān)懷和支持

　　對于非國有企業(yè)內(nèi)部審計政府一直沒管。這大概是由于認(rèn)為這是非國有的國家不該管的認(rèn)識有關(guān)。對任何一件事關(guān)企業(yè)同時又不可避免地涉及國家利益的事情，假如政府采取完全撒手不管的方式，事情可能就會走向另一極端。政府應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究這件事，采取合適的方式，鼓勵、支持非國有企業(yè)搞好內(nèi)部審計，協(xié)助他們解決好企業(yè)碰到的特別需要政府來解決的各種棘手問題，使它得以健康發(fā)展。比如對于較大規(guī)模的非國有企業(yè)，如果規(guī)定只要投資人愿意，定期將其內(nèi)部審計結(jié)果向政府有關(guān)部門報告，而且由內(nèi)審人員簽名保證企業(yè)沒有犯法和嚴(yán)重的違規(guī)行為，并且經(jīng)過有關(guān)部門抽查，稅務(wù)、海關(guān)、執(zhí)法部門不妨可以在某些方面給它較高的信任，免查它，這等于給它鼓勵，給他獎賞。這樣做就會產(chǎn)生兩個方面的好處：一是有利于調(diào)動非國有企業(yè)真正辦好內(nèi)部審計的積極性；二是有利于內(nèi)部審計人員客觀、公正地執(zhí)行審計。