經(jīng)過幾年來我們對西氣東輸管道工程建設期內(nèi)部控制審計的探索，收獲頗豐。現(xiàn)就特大型工程建設期間審計，尤其是內(nèi)部控制審計如何加強的問題談點體會。

　　1.對特大型工程建設項目實行審計上級派駐制 開展以內(nèi)部控制為核心的審計業(yè)務，審計監(jiān)督關口前移，風險控制，重在預防，這本身就是重要的內(nèi)部控制機制。這種做法在西氣東輸管道工程建設中總體來說是成功的，可資借鑒。

　　重大工程項目往往具有投資多、工期緊、管理程序復雜等特點。以往所搞的事后審計，審計人員介入晚，不熟悉情況，審計未能參與過程中，形不成有效的監(jiān)督和控制。即使有問題，也已時過境遷，追溯起來很困難。采取上級派駐這種形式，審計人員成為工程建設的參與者，熟悉情況，而且職能清晰，實施過程控制，能及時有效地進行審計監(jiān)督。而在選擇關鍵經(jīng)濟業(yè)務時實行必審，已作為辦理經(jīng)濟業(yè)務的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)。西氣東輸工程管理中的審計監(jiān)督制已經(jīng)和項目法人責任制、招投標制、監(jiān)理制融合成為符合國際慣例的、先進的管理機制。但派駐審計人員的數(shù)量、素質(zhì)、審計體制、機制以及審計工作的力度，特別是既要保證審計質(zhì)量和審計效率，又要保障工程建設順利進行及各相關部門職能的履行，以及內(nèi)部控制審計與其他審計項目的銜接等，還有許多值得研究探討之處。

　　2.建立適合西氣東輸工程建設特點的審計監(jiān)督制度和標準，實現(xiàn)審計監(jiān)督制度化、標準化 我們根據(jù)西氣東輸工程建設的設計、施工、監(jiān)理的實際情況和公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，制定了一系列審計制度和標準。在貫徹中國石油股份公司審計制度和聯(lián)合監(jiān)督實施辦法的基礎上，我們先后制定了《西氣東輸管道公司審計工作基本標準》等審計標準規(guī)范21項，明確了審計業(yè)務辦理范圍、程序、內(nèi)容和要求等，審計人員和接受審計的業(yè)務辦理者對此都很清楚，使西氣東輸管道公司審計業(yè)務工作基本上走上了制度化、規(guī)范化、標準化的道路。

　　3.管道建設期內(nèi)部控制審計要抓準關鍵點 對特大型工程建設期內(nèi)控審計的重點，應該包括與投資控制密切相關的財務收支、經(jīng)濟合同、工程結(jié)算三個方面。每個方面的關鍵控制點也是審計重點環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在4個位置上。

　　一是資金流向。對企業(yè)資金的流向、額度、時間等各關口都應實行嚴控，使業(yè)主投入資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。

　　二是控制權(quán)力。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，明確各自職責，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯用濫用的籬笆。凡是行使權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督。任何部門、任何人動用資金權(quán)力都必須處在審計監(jiān)督與控制之中。監(jiān)督管理層執(zhí)行內(nèi)部控制應是審計的職能范圍，也是內(nèi)部控制的關鍵所在。

　　三是人員素質(zhì)。員工的誠實性、道德觀、勝任能力和責任心是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，是良好的內(nèi)部控制得以有效運行的保證。再好的內(nèi)部控制沒有素質(zhì)相適應的員工去執(zhí)行，內(nèi)部控制也只能是形同虛設。

　　四是內(nèi)部控制評價。具體測評時，要注意發(fā)動全員的力量進行經(jīng)常性的調(diào)查、測試，對重大問題或薄弱環(huán)節(jié)，要及時組織力量進行專門的測試，發(fā)現(xiàn)問題后要對現(xiàn)有內(nèi)控制度及時予以改進。

　　4.注重內(nèi)部控制審計技術(shù)、方法的創(chuàng)新 現(xiàn)代企業(yè)都在推行辦公自動化，計算機技術(shù)的普及推動了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務流程整合，也推進了企業(yè)內(nèi)部運行途徑與方式以及與外界關系等眾多領域的根本性變革。因此，內(nèi)部控制審計的領域應拓展到新的組織結(jié)構(gòu)，各個部門新的管理責任的履行，業(yè)務流程整合合理化，信息交叉?zhèn)鬟f的開放性、網(wǎng)絡化和相應的資源優(yōu)化組合等方面。

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計開展風險評估，開展風險管理、內(nèi)部控制與公司治理的有效性評估，以及提出改進風險管理的審計意見時，都離不開計算機方面的安全知識和技術(shù)。由于計算機技術(shù)的廣泛應用，又產(chǎn)生了信息傳遞、處理和存儲的安全性、及時性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全，需要內(nèi)部審計對企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、及時和可靠等性能進行內(nèi)部控制評估、檢測，并提出糾正問題、激勵與推動優(yōu)良行為等改進管理與技術(shù)的建議。

　　開展內(nèi)部控制審計也需要借助計算機技術(shù)輔助實施，如組織內(nèi)部控制審計軟件開發(fā)、完善內(nèi)部控制審計評價標準規(guī)范等都勢在必行。由此可見，我們進行內(nèi)部控制審計的范疇、手段和方法都要跟上企業(yè)的發(fā)展需要，做到與時俱進、適者生存。

　　5.突出內(nèi)部控制審計，其他項目審計要共同發(fā)展 把內(nèi)部控制審計作為現(xiàn)代審計理論和實踐的側(cè)重點，固然對節(jié)約審計資源、提高審計效率具有很好的效果，但在當前，我們不能一說搞內(nèi)控審計，就放松甚至放棄其他審計項目，那也是有失偏頗的。從美國安然等公司財務丑聞和國內(nèi)藍田股份等一些上市公司暴露出的嚴重財務問題來看，企業(yè)經(jīng)營中所暴露出的弄虛作假、通同作弊、人為錯誤、管理錯位等問題，不是單靠一個內(nèi)部控制審計就能解決的，還需要其他專項審計的有力支持和配合。

　　審計部門的職能覆蓋、業(yè)績評價、人員構(gòu)成狀況以及檢驗內(nèi)控審計的成效等都需要在重點突出內(nèi)部控制審計的同時，認真搞好財務收支、經(jīng)濟合同、工程結(jié)算和經(jīng)濟責任審計，使之相輔相成、相得益彰，更好地完成各項審計工作任務。