修訂的《會計法》第四條、第二十一條和第二十八條分別規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”：“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。這些規(guī)定從根本上明確了單位負責人為本單位會計行為的責任主體。對此聯(lián)想到當會計師事務所受托承辦一些企業(yè)（公司）廠長（經(jīng)理）離任責任審計業(yè)務時，如何把《會計法》所規(guī)定的上述條款，具體落到實處。即注冊會計師和審計人員在編制審計計劃和實施審計程序時，應該把企業(yè)負責人在任期內(nèi)的會計行為與會計責任列為審計的主要內(nèi)容之一。其目的不僅對離任廠長（經(jīng)理）在任職期間對企業(yè)會計行為與會計管理業(yè)績作出客觀、公正的評價，同時，也為新任領導認真實施《會計法》指引具體措施及改進方向。

　　以往，我們對企業(yè)負責人離任審計業(yè)務實施過程中，一般從七個方面列為主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬S長（經(jīng)理）任期內(nèi)經(jīng)營目標的完成情況，并按上任時與離任時的各項主要經(jīng)濟指標進行對比；

　　（二）企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性在任期內(nèi)分年度進行鑒證；

　?。ㄈ┢髽I(yè)資產(chǎn)保值、增值的情況（如果減值需作專項鑒證）；

　　（四）企業(yè)對外投資和重大建設投資的決策、進展和經(jīng)濟效益情況；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度的設置及其執(zhí)行的情況；

　　（六）企業(yè)遵守國家財經(jīng)紀律、法規(guī)的情況；

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)提出其他需要審計的事項。

　　今后，除了上述七個主要內(nèi)容外，應將企業(yè)負責人在任期內(nèi)所負的會計責任納入到審計主要內(nèi)容之中。在具體實施審計過程中，筆者認為應從以下三點核查：

　?。ㄒ唬ζ髽I(yè)負責人在任職期內(nèi)為逐步推行現(xiàn)代企業(yè)制度是怎樣配備和建立會計機構的，如何健全會計職能部門內(nèi)部的牽制制度，如何抓好會計主管人員和會計人員隊伍的職業(yè)道德教育與專業(yè)素質(zhì)的考核工作，以此從管理體制與思想素質(zhì)上對企業(yè)的會計工作秩序作一個比較系統(tǒng)完整的調(diào)查與綜評。

　?。ǘζ淙温毱趦?nèi)在規(guī)范企業(yè)會計行為方面作一個周密詳細的調(diào)查與測試。對帳簿設施、會計記錄、會計核算、會計報告等信息的真實性、完整性、公允性，結(jié)合各項經(jīng)濟效益指標完成情況的可靠性程度作一個確認的評述。

　?。ㄈζ淙纹趦?nèi)在健全完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面作細致地調(diào)查測試。系統(tǒng)地了解企業(yè)負責人在任期內(nèi)健全完善內(nèi)部會計控制制度的行為態(tài)度，在規(guī)范企業(yè)會計基礎管理、健全內(nèi)部稽核與審計、強化監(jiān)控機制包括對持有控股權的所屬分支機構的會計監(jiān)控機制等方面，先后作了哪些實質(zhì)性的組織工作，取得了哪些效果與教訓。并結(jié)合該企業(yè)采用主要會計政策的一貫性作詳細的對比分析，并作出客觀的綜合評述。

　　但是，從審計實務中，委托單位（以下簡稱“客戶”）與事務所簽訂業(yè)務約定書時，對審計內(nèi)容的確定，主要取決于客戶的實際需求。從過去的常規(guī)情況，客戶在委托承辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任審計業(yè)務時，往往僅要求對前任領導人在任期內(nèi)對企業(yè)所完成的經(jīng)營方面的經(jīng)濟效益指標進行鑒證、確認與綜合評價；有的企業(yè)還偏重于對其離任期間的企業(yè)凈資產(chǎn)進行鑒證、確認。目的是對其任職期間內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值或減值作出客觀、公正的評價。由于修訂后的《會計法》剛剛開始起步實施，因此客戶對廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟責任在委托會計師事務所進行審計時，還不會把其在任期內(nèi)所負的會計行為或會計責任要求納入被審計的主要內(nèi)容。

　　在此情況下，承接此類業(yè)務的會計師事務所可盡量主動地向客戶提出增補該項內(nèi)容的重要性，能征得客戶的理解，把前任廠長（經(jīng)理）在任期內(nèi)的會計行為與會計責任也在其離任審計業(yè)務約定書中注明。同時，建議政府有關部門對現(xiàn)行的《國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計（試行）》作適當?shù)难a充修訂，充實相關內(nèi)容。這樣，不僅使《會計法》的貫徹實施更加有力地落到實處，而且據(jù)此更進一步加深企業(yè)各級干部對強化貫徹落實《會計法》自覺性的認識。這對進一步整頓企業(yè)內(nèi)部會計工作程序，規(guī)范會計行為，不斷提高會計工作質(zhì)量，將創(chuàng)建一個良好的社會監(jiān)督環(huán)境。

　　最后，注冊會計師在撰寫此項審計報告所述事項時，應嚴守執(zhí)業(yè)客觀、公正的原則。既要維護《會計法》與相關的會計法規(guī)規(guī)定，又要維護廠長（經(jīng)理）的合法權益，作出實事求是的評述，杜絕任何推理、盲目分析。一切以具有充分審計證據(jù)的數(shù)字資料為依據(jù)，審計意見用詞恰當、文句樸實、表達準確。報告初稿盡量取得客戶的征詢意見后定稿。

　　以上思考只是筆者學習新《會計法》后結(jié)合離任審計的初步設想，不盡妥當，提出來與同行探討。