修訂的《會(huì)計(jì)法》第四條、第二十一條和第二十八條分別規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。這些規(guī)定從根本上明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。對(duì)此聯(lián)想到當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托承辦一些企業(yè)（公司）廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何把《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的上述條款，具體落到實(shí)處。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)該把企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)責(zé)任列為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。其目的不僅對(duì)離任廠長(zhǎng)（經(jīng)理）在任職期間對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)管理業(yè)績(jī)作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)，也為新任領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真實(shí)施《會(huì)計(jì)法》指引具體措施及改進(jìn)方向。

　　以往，我們對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，一般從七個(gè)方面列為主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，并按上任時(shí)與離任時(shí)的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比；

　　（二）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性在任期內(nèi)分年度進(jìn)行鑒證；

　　（三）企業(yè)資產(chǎn)保值、增值的情況（如果減值需作專項(xiàng)鑒證）；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)外投資和重大建設(shè)投資的決策、進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)效益情況；

　　（五）企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置及其執(zhí)行的情況；

　?。┢髽I(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)的情況；

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)提出其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

　　今后，除了上述七個(gè)主要內(nèi)容外，應(yīng)將企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)所負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任納入到審計(jì)主要內(nèi)容之中。在具體實(shí)施審計(jì)過程中，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三點(diǎn)核查：

　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期內(nèi)為逐步推行現(xiàn)代企業(yè)制度是怎樣配備和建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，如何健全會(huì)計(jì)職能部門內(nèi)部的牽制制度，如何抓好會(huì)計(jì)主管人員和會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的職業(yè)道德教育與專業(yè)素質(zhì)的考核工作，以此從管理體制與思想素質(zhì)上對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作秩序作一個(gè)比較系統(tǒng)完整的調(diào)查與綜評(píng)。

　?。ǘ?duì)其任職期內(nèi)在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為方面作一個(gè)周密詳細(xì)的調(diào)查與測(cè)試。對(duì)帳簿設(shè)施、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)告等信息的真實(shí)性、完整性、公允性，結(jié)合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況的可靠性程度作一個(gè)確認(rèn)的評(píng)述。

　?。ㄈ?duì)其任期內(nèi)在健全完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面作細(xì)致地調(diào)查測(cè)試。系統(tǒng)地了解企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的行為態(tài)度，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、健全內(nèi)部稽核與審計(jì)、強(qiáng)化監(jiān)控機(jī)制包括對(duì)持有控股權(quán)的所屬分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制等方面，先后作了哪些實(shí)質(zhì)性的組織工作，取得了哪些效果與教訓(xùn)。并結(jié)合該企業(yè)采用主要會(huì)計(jì)政策的一貫性作詳細(xì)的對(duì)比分析，并作出客觀的綜合評(píng)述。

　　但是，從審計(jì)實(shí)務(wù)中，委托單位（以下簡(jiǎn)稱“客戶”）與事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的確定，主要取決于客戶的實(shí)際需求。從過去的常規(guī)情況，客戶在委托承辦企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往僅要求對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)對(duì)企業(yè)所完成的經(jīng)營(yíng)方面的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)進(jìn)行鑒證、確認(rèn)與綜合評(píng)價(jià)；有的企業(yè)還偏重于對(duì)其離任期間的企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行鑒證、確認(rèn)。目的是對(duì)其任職期間內(nèi)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值或減值作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。由于修訂后的《會(huì)計(jì)法》剛剛開始起步實(shí)施，因此客戶對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還不會(huì)把其在任期內(nèi)所負(fù)的會(huì)計(jì)行為或會(huì)計(jì)責(zé)任要求納入被審計(jì)的主要內(nèi)容。

　　在此情況下，承接此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可盡量主動(dòng)地向客戶提出增補(bǔ)該項(xiàng)內(nèi)容的重要性，能征得客戶的理解，把前任廠長(zhǎng)（經(jīng)理）在任期內(nèi)的會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)責(zé)任也在其離任審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中注明。同時(shí)，建議政府有關(guān)部門對(duì)現(xiàn)行的《國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（試行）》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充修訂，充實(shí)相關(guān)內(nèi)容。這樣，不僅使《會(huì)計(jì)法》的貫徹實(shí)施更加有力地落到實(shí)處，而且據(jù)此更進(jìn)一步加深企業(yè)各級(jí)干部對(duì)強(qiáng)化貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》自覺性的認(rèn)識(shí)。這對(duì)進(jìn)一步整頓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作程序，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，將創(chuàng)建一個(gè)良好的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境。

　　最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫此項(xiàng)審計(jì)報(bào)告所述事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)守執(zhí)業(yè)客觀、公正的原則。既要維護(hù)《會(huì)計(jì)法》與相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，又要維護(hù)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的合法權(quán)益，作出實(shí)事求是的評(píng)述，杜絕任何推理、盲目分析。一切以具有充分審計(jì)證據(jù)的數(shù)字資料為依據(jù)，審計(jì)意見用詞恰當(dāng)、文句樸實(shí)、表達(dá)準(zhǔn)確。報(bào)告初稿盡量取得客戶的征詢意見后定稿。

　　以上思考只是筆者學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》后結(jié)合離任審計(jì)的初步設(shè)想，不盡妥當(dāng)，提出來與同行探討。