一、經(jīng)濟責(zé)任的概念、要素和類型

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　　經(jīng)濟責(zé)任是在財產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系。這種關(guān)系具有如下特征：

　?。?）這種關(guān)系是以財產(chǎn)權(quán)利分割為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的，沒有財產(chǎn)就不可能產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任，同樣，有了財產(chǎn)，如果所有的權(quán)利都由某一個主體所享有，沒有財產(chǎn)權(quán)利的分割，則也不可能產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任。

　?。?）財產(chǎn)權(quán)利主體之間對財產(chǎn)權(quán)利的分割可以通過多種途徑來實現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或習(xí)慣等。所以，財產(chǎn)權(quán)利在各財產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，沒有一個統(tǒng)一的分割模式或方法，使在公司企業(yè)、股東和經(jīng)營者之間的財產(chǎn)權(quán)利分割也因公司而異，不可能整齊劃一。

　?。?）財產(chǎn)權(quán)利的分割是基于財產(chǎn)的最優(yōu)使用而發(fā)生的，如果分割以后的使用效果不高于分割以前，則這種財產(chǎn)權(quán)利的分割就不需要產(chǎn)生。也正因為如此，財產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而，也是一個動態(tài)發(fā)展的過程。也正因為如此，經(jīng)濟責(zé)任也就成了一種優(yōu)化資源使用的社會機制。

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　　經(jīng)濟責(zé)任由經(jīng)濟責(zé)任主體、經(jīng)濟責(zé)任客體和經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容三要素構(gòu)成。

　?。?）經(jīng)濟責(zé)任主體是財產(chǎn)權(quán)利分割的參與者，即一定財產(chǎn)權(quán)利的擁有者。因此，經(jīng)濟責(zé)任是以財產(chǎn)權(quán)利的分割為前提的。所以，經(jīng)濟責(zé)任主體一定是多元的，至少有兩個經(jīng)濟責(zé)任主體。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東將其財產(chǎn)投入到企業(yè)之后，就將該項財產(chǎn)權(quán)利的一部分分割給了經(jīng)營者，而經(jīng)營者也不可能事必躬親地完成對財產(chǎn)的每項操作，必須設(shè)置組織機構(gòu)、配置管理者和普通員工，這樣，實際上就是將財產(chǎn)權(quán)利在股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工之間進行了分割。股東、經(jīng)營者、管理者、普通員工都成了一定經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的責(zé)任主體。為了分析方便起見，我們將財產(chǎn)權(quán)利的原始擁有者稱為第一責(zé)任主體，通過分割后才擁有某種財產(chǎn)權(quán)利的責(zé)任主體稱為第二責(zé)任主體。

　?。?）經(jīng)濟責(zé)任客體是財產(chǎn)權(quán)利分割的指向物，即財產(chǎn)。失去了財產(chǎn)，財產(chǎn)權(quán)利的分割也就無從談起?，F(xiàn)代公司企業(yè)中，各種形態(tài)的資產(chǎn)都是一定經(jīng)濟責(zé)任的客體。

　?。?）經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容是財產(chǎn)權(quán)利分割之后，第二責(zé)任主體對第一責(zé)任主體承擔(dān)的責(zé)任。在現(xiàn)代公司企業(yè)中，股東、經(jīng)營者、管理者以及每個員工崗位所擁有的職責(zé)都會有明確規(guī)定，這實質(zhì)上就是財產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容。

　　上述經(jīng)濟責(zé)任的三要素是缺一不可的。經(jīng)濟責(zé)任主體是經(jīng)濟責(zé)任的行為者，無行為者也就無經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系；經(jīng)濟責(zé)任客體是經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)，無財產(chǎn)，也就無從談起財產(chǎn)權(quán)利之分割；經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容是經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的最終實現(xiàn)，沒有經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容，各經(jīng)濟責(zé)任主體也就無法行為，同時也就失去了行為的動力。

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　　財產(chǎn)權(quán)利的分割發(fā)生在原始社會末期，隨后，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，財產(chǎn)權(quán)利的分割也就不斷發(fā)展。從某種意義上來說，人類社會的歷史也就是財產(chǎn)權(quán)利分割的歷史，而財產(chǎn)權(quán)利的分割也就是經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容。所以，財產(chǎn)權(quán)利分割的歷史也就是經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展的歷史。從這個意義上來說，一部人類社會發(fā)展史，也就是經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展史。

　　1、財產(chǎn)安全責(zé)任在財產(chǎn)權(quán)利分割的低級階段，第一責(zé)任主體只是將財產(chǎn)權(quán)利的很少一部分分割給第二責(zé)任主體，財產(chǎn)的使用完全由第一責(zé)任主體所控制，第二責(zé)任主體的權(quán)利只是看護好財產(chǎn)，并按第一責(zé)任主體的指令對財產(chǎn)進行收發(fā)。所以，在這種情況下，第二責(zé)任主體對第一責(zé)任主體所承擔(dān)的只是一種財產(chǎn)安全責(zé)任，即保護財產(chǎn)不丟失和不損壞。

　　2、最大善意使用責(zé)任財產(chǎn)權(quán)利的分割之所以發(fā)生，其根本原因就是要優(yōu)化財產(chǎn)使用。在財產(chǎn)安全責(zé)任階段，第二責(zé)任主體在財產(chǎn)運作方面幾乎不起什么作用。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，多種原因迫使第一責(zé)任主體將更多的財產(chǎn)權(quán)利分割給第二責(zé)任主體：

　?。?）隨著財產(chǎn)的積累，個人已無力掌管或不愿直接掌管財產(chǎn)。

　　（2）許多人雖然無財產(chǎn)，但對財產(chǎn)的運作能力卻超過了財產(chǎn)的直接所有者。

　　（3）有些事項需共同出資來運作，但不可能所有的出資人都來直接運作財產(chǎn)，必須委托其中的一部分人或他人來運作財產(chǎn)。

　　隨著更多的財產(chǎn)權(quán)利由第一責(zé)任主體轉(zhuǎn)向第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體事實上已享有財產(chǎn)的運作權(quán)。此時，財產(chǎn)安全責(zé)任當然仍存在，但第二責(zé)任人的主要責(zé)任是如何運作，即按照第一責(zé)任人利益最大化來使用財產(chǎn)，也就是最大善意使用財產(chǎn)。

　　3、綜合經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任的發(fā)展蘊含著繼承與發(fā)展，最大善意使用責(zé)任決沒有舍棄財產(chǎn)安全責(zé)任，而是在財產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上，加入了新的內(nèi)容。同樣，綜合經(jīng)濟責(zé)任也沒有舍棄財產(chǎn)安全和最大善意使用這兩方面的內(nèi)容，而是在這二者的基礎(chǔ)上又加入了新的內(nèi)容，如合法使用財產(chǎn)責(zé)任和社會責(zé)任等。綜合經(jīng)濟責(zé)任階段，第二責(zé)任主體分割的財產(chǎn)權(quán)利更多，從而對第一責(zé)任主體所承擔(dān)的責(zé)任也就更多。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)和類型

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)經(jīng)濟責(zé)任涉及兩個責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財產(chǎn)權(quán)利分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財產(chǎn)權(quán)利之后，對第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報告這種責(zé)任的履行情況。第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著信息不對稱，即第二責(zé)任主體知道的許多信息是第一責(zé)任主體所不知道的。為此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險。為了減少這種信息風(fēng)險，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。所以，審計的本質(zhì)就是經(jīng)濟責(zé)任鑒證。

　　（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的類型

　　1、單項經(jīng)濟責(zé)任審計單項經(jīng)濟責(zé)任審計是以某種單一經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計?，F(xiàn)存的各種審計類型大多都屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責(zé)任為對象而進行的資產(chǎn)負債表審計、以最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任為對象而進行的管理審計（我國稱之為經(jīng)濟效益審計）、以遵紀守法責(zé)任為對象而進行的合規(guī)性審計以及以社會責(zé)任為對象而進行的社會審計都屬于這種情況。所以，單項經(jīng)濟責(zé)任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟責(zé)任作為其鑒證的對象。

　　2、多項經(jīng)濟責(zé)任審計即以兩項或多項經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟責(zé)任作出其他組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項經(jīng)濟責(zé)任審計。

　　3、綜合經(jīng)濟責(zé)任審計綜合經(jīng)濟責(zé)任審計就是以所有的經(jīng)濟責(zé)任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財產(chǎn)責(zé)任以及社會責(zé)任等同時作出鑒證。綜合經(jīng)濟責(zé)任審計是多項經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，其根本特征是審計對象的綜合性，即以全部經(jīng)濟責(zé)任作為其鑒證的對象。加拿大的綜合審計、我國的承包經(jīng)營責(zé)任審計、組賃經(jīng)營責(zé)任審計、離任審計以及任期經(jīng)濟責(zé)任審計，基本上都屬于綜合經(jīng)濟責(zé)任審計。

　?。ㄈ┙?jīng)濟責(zé)任審計多樣性的原因

　　從歷史來看，經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展大致是從單項經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展到多項經(jīng)濟責(zé)任審計，進而到綜合經(jīng)濟責(zé)任審計。但是這種發(fā)展決不是后者取代前者，而是后者與前者并存，即在前者的基礎(chǔ)上增加后者。所以，從現(xiàn)實來看，三種類型的經(jīng)濟責(zé)任審計是同時并存的。那么，為什么會形成這種局面呢？

　　首先，現(xiàn)實社會中的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系本身就是單項經(jīng)濟責(zé)任、多項經(jīng)濟責(zé)任和綜合經(jīng)濟責(zé)任并存，所以，作為對經(jīng)濟責(zé)任進行鑒證的審計也就必然存在三種類型。

　　其次，受經(jīng)濟責(zé)任鑒證需求影響。如果經(jīng)濟責(zé)任主體對現(xiàn)存的經(jīng)濟責(zé)任無鑒證的需求，則與此相應(yīng)的審計也就不可能存在。例如，從股東與經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系來看，經(jīng)營者承擔(dān)的應(yīng)該是綜合經(jīng)濟責(zé)任，但股東并未要求對綜合經(jīng)濟責(zé)任進行鑒證。所以，綜合審計并未盛行，而會計報表審計卻成為上市公司的一種法定審計。