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論持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避

來(lái)源: 常征 編輯: 2003/12/31 14:05:31  字體:
  如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面出現(xiàn)一些不合理跡象,并可能失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中又未能予以充分關(guān)注,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文就審計(jì)中產(chǎn)生的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法做一探討。

  一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

 ?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位的因素

  1、被審計(jì)單位管理人員的品行和能力。管理人員誠(chéng)信度越高,提供的會(huì)計(jì)信息就越真實(shí),風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果被審計(jì)單位管理人員存心舞弊,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,遵循了有關(guān)審計(jì)程序,也可能做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷,導(dǎo)致行政處罰和民事賠償。

  2、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗,財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí),報(bào)表使用者往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟,指責(zé)審計(jì)失敗,要求賠償,形成持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果公司由于經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn),致使報(bào)表使用人遭受損失,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能被追加為被告。報(bào)表使用人控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一是不理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的區(qū)別,除期望審計(jì)人員能夠查找并發(fā)現(xiàn)所有無(wú)意和故意的重要錯(cuò)報(bào)外,還期望審計(jì)人員向他們及時(shí)通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要降低持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),就必須仔細(xì)了解委托單位的經(jīng)營(yíng)狀況,謹(jǐn)慎選擇委托單位。

  (二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身因素

  1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范,包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德水平的高低對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有很大影響。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德整體水平不夠高,有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中不能恪守獨(dú)立客觀公正原則,采取各種不正當(dāng)手段招攬顧客,隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),甚至明知委托單位面臨經(jīng)營(yíng)失敗,失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,卻出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,最終導(dǎo)致審計(jì)失敗和法律訴訟。

  2、利益驅(qū)動(dòng)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接本人不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)。然而,由于利益驅(qū)動(dòng),有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)視自身的專業(yè)勝任能力,承接不能勝任的業(yè)務(wù),導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況搞不清楚,更沒(méi)有能力解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題,最后不得不承擔(dān)法律責(zé)任。

  3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理狀況。內(nèi)部質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作中的關(guān)鍵。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部管理存在種種問(wèn)題,特別是缺乏質(zhì)量管理措施,給事務(wù)所帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

 ?。ㄈ┩獠拷?jīng)營(yíng)環(huán)境的影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化,新的法律法規(guī)的實(shí)施,市場(chǎng)的變化,資源的重新配置都會(huì)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生巨大影響。當(dāng)企業(yè)因這些原因出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)時(shí),股東和債權(quán)人總想為他們的損失尋求補(bǔ)償而提起法律訴訟,法院在受理此類案件時(shí),往往又先凍結(jié)最有賠償能力的一方的財(cái)產(chǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很可能成為被告。

  二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

  (一)審慎選擇被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所

  在承接業(yè)務(wù)時(shí),必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)客戶、職工、政府部門或其他方面的誠(chéng)信度很差,則蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能性也很大。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,要判斷自己可接受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的承受能力時(shí),應(yīng)拒絕接受委托。

  (二)充分關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)要充分關(guān)注被審計(jì)單位下列各種跡象,如:無(wú)法償還到期債務(wù)、資不抵債;瀕臨破產(chǎn);主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化;累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;大量低效和不良資產(chǎn)掛賬;無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用;主要產(chǎn)品市場(chǎng)份額萎縮;失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺;未能達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo);嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策;存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息,一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形,將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表述。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重表內(nèi)信息的審計(jì),忽視對(duì)表外信息的關(guān)注,則極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。在審計(jì)中當(dāng)懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí),應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

  (三)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制,提高執(zhí)業(yè)水平

  1、建立員工準(zhǔn)入和培訓(xùn)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時(shí),應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),訓(xùn)練員工的專業(yè)能力,確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

  2、恪守技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮自身能力,拒絕接受不能勝任的業(yè)務(wù),并將業(yè)務(wù)委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家協(xié)助工作。

  3、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。核心是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn),充分關(guān)注經(jīng)營(yíng)失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇被審計(jì)單位時(shí),應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過(guò)程,并把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的水平,必要時(shí),應(yīng)向客戶索取管理當(dāng)局聲明書,以明確客戶責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,避免由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)象,為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估宜確定為100%.此外,還要注意依靠職業(yè)判斷來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶存在的非正常交易、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力應(yīng)予以充分關(guān)注,審慎考慮該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,判斷自己可以接受的風(fēng)險(xiǎn),并考慮發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型,以更好地防范和規(guī)避持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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