在我國經(jīng)濟鑒證類社會中介機構近二十年的歷史發(fā)展過程中，稅務代理與注冊會計師行業(yè)，經(jīng)歷了合合分分、難離難分、最終融為一體的發(fā)展過程。

　　一，十年“合”，不分你我，融匯一體。

　　1980年我國重建和恢復注冊會計師制度，納稅審計一直是注冊會計師的法定主要業(yè)務，財稅也是一家。由于對納稅基數(shù)的審計及對企業(yè)經(jīng)營管理的咨詢，注冊會計師也就成為稅務咨詢和稅務代理業(yè)務的主體。后來，即使稅務部門從財政部門分離出去以后，稅務系統(tǒng)也沒有形成獨立的稅務咨詢、稅務代理機構和專業(yè)人員。此種情況，前后持續(xù)了約十年之久。

　　二，三年“合”，我中有你，你中有我。

　　從九十年代開始，一批在稅務機關工作多年的老同志從第一線退下來，由于有著豐富的稅法和稅收征管方面的經(jīng)驗，加之稅制改革幅度很大，社會對稅務咨詢和稅務代理的需求增大，如同注冊會計師行業(yè)發(fā)展初期一樣，主要是由一批老同志為骨干發(fā)起創(chuàng)建了我國稅務咨詢服務行業(yè)，當時是包括稅務代理業(yè)務在內的。后來，逐漸加入少量的年輕稅務人員及一批在職的稅務干部參與了稅務咨詢、稅務代理服務。

　　1992年9月，人大公布了《稅收征收管理法》，在“法”中，第一次使用了“稅務代理人”的概念，但只是作為“附則”“順便”一提，并且使用的是“可以委托”的非肯定性的詞句。從當時的實際情況來說，從事稅務代理的主體仍然是注冊會計師。

　　1993年8月，國務院公布了〈〈稅收征收法實施細則〉〉，在〈〈細則〉〉中，明確了“稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法由國家稅務總局規(guī)定”。這里提到的只是“辦理稅務事宜的辦法”，而不是對稅務代理人的規(guī)定。

　　1993年月10月，人大公布了〈〈注冊會計師法〉〉，進一步明確了注冊會計師可以辦理稅務代理和稅務咨詢業(yè)務。

　　由于稅務代理和稅務咨詢還是剛剛起步，也沒有“獨占市場”的意圖，并不排斥注冊會計師從事這方面的業(yè)務，因而兩者相安無事。但在上述法律背景下，從事稅務咨詢和稅務代理的機構和人員通過國家稅務總局，向財政部和中注協(xié)提出，按注冊會計師的考核條件，將其轉為注冊會計師，從而能使所執(zhí)行的稅務代理業(yè)務，一方面能得到法律的保護，另一方面還能開拓更廣的服務領域。又由于〈〈注冊會計師法〉〉規(guī)定，自1994年1月1日起，取得注冊會計師資格的唯一途徑只有通過考試。因此，希望在1993年底能趕上考核的“末班車”。當時，經(jīng)財政部領導批準，先后有二千多名從事稅務工作的人員，轉為了注冊會計師，并在1994年成立了一百余家稅務機關的會計師事務所。

　　所以，在九十年代的最初三年，兩師基本上仍然是合一的，社會上雖然有了獨立的稅務咨詢、稅務代理機構和隊伍，但還是我中有你，你中有我。

　　三，三年“分”，難離難分，主力依舊。

　　1994年9月，國家稅務總局發(fā)布了〈〈稅務代理試行辦法〉〉，并決定在十個省、市先后進行試點?！础崔k法〉〉中，對注冊會計師采取了“寬容”的態(tài)度，可以免試，但需要經(jīng)稅務部門“考核認定”。對會計師事務所則采取了由稅務部門“批準”的政策，意味稅務代理將是稅務部門的“法定”范圍。但真正獨立成為一個中介行業(yè)，還是從1997年國家稅務總局發(fā)布〈〈注冊稅務師資格制度暫行辦法〉〉和1998年開始實行的〈〈注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法〉〉開始，前后時間不過三年。從取得注冊稅務師資格的人員構成來說，除在職的稅務人員外，注冊會計師還是稅務代理的主力。只不過是在有的地區(qū)，對稅務部門的稅務代理機構的審批較為寬松，而對會計師事務所申請執(zhí)行稅務代理則相對嚴格，加上如同座談會上所說：“因為是稅務局辦的所，沒有這塊無形資產，業(yè)務就會很快萎縮”，而有了稅務局作后盾，市場份額就大部分被稅務部門的事務所所占領，這說的是實實在在的話。

　　四，再度“合”，符合規(guī)律，水到渠成。

　　根據(jù)黨中央、國務院的決策，所有中介機構都必須與單位脫鉤。國家稅務總局在1999年8月，發(fā)布了〈〈清理整頓稅務代理行業(yè)的實施方案〉〉。規(guī)定“凡是由稅務機關興辦或稅務機關的稅務代理機構，必須在編制、人員、財務、職能、名稱五個方面與稅務機關徹底脫鉤，并實施改制”，并規(guī)定脫鉤必須在1999年10月底完成，改制必須在1999年底前完成。在這種情況下，一部分在職的稅務人員回到稅務機關，一部分老同志辦理了退休手續(xù)，還有一部分稅務代理機構是“脫鉤不改制”或“明脫暗沒脫”，也在那里過著“提心吊膽”的日子。較早完成脫鉤改制的會計師事務所，由于業(yè)務相近，對稅務代理機構和從業(yè)人員，則具有較強的實力和較大的吸引力，一部分符合會計師事務所的稅務代理機構，紛紛申請成立會計師事所，或與會計師事務所聯(lián)手、合并，專業(yè)人員也紛紛向改制成功的會計師事務所轉移。

　　1999年10月，國務院辦公廳發(fā)布了〈〈關于清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構的通知〉〉，提出了“歸類合并”的原則，得到了稅務代理行業(yè)廣大從業(yè)人員的衷心擁護。經(jīng)過反復調查研究和不斷協(xié)商，特別是國務院領導的親自決策，在2000年4月作出了稅務代理與注冊會計師行業(yè)實行合并的決定。至此，結束了兩個行業(yè)曾短暫分開的歷史，真可謂水到渠成、符合規(guī)律。