在我國經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)近二十年的歷史發(fā)展過程中，稅務(wù)代理與注冊會計(jì)師行業(yè)，經(jīng)歷了合合分分、難離難分、最終融為一體的發(fā)展過程。

　　一，十年“合”，不分你我，融匯一體。

　　1980年我國重建和恢復(fù)注冊會計(jì)師制度，納稅審計(jì)一直是注冊會計(jì)師的法定主要業(yè)務(wù)，財(cái)稅也是一家。由于對納稅基數(shù)的審計(jì)及對企業(yè)經(jīng)營管理的咨詢，注冊會計(jì)師也就成為稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的主體。后來，即使稅務(wù)部門從財(cái)政部門分離出去以后，稅務(wù)系統(tǒng)也沒有形成獨(dú)立的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。此種情況，前后持續(xù)了約十年之久。

　　二，三年“合”，我中有你，你中有我。

　　從九十年代開始，一批在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作多年的老同志從第一線退下來，由于有著豐富的稅法和稅收征管方面的經(jīng)驗(yàn)，加之稅制改革幅度很大，社會對稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理的需求增大，如同注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期一樣，主要是由一批老同志為骨干發(fā)起創(chuàng)建了我國稅務(wù)咨詢服務(wù)行業(yè)，當(dāng)時(shí)是包括稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在內(nèi)的。后來，逐漸加入少量的年輕稅務(wù)人員及一批在職的稅務(wù)干部參與了稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)。

　　1992年9月，人大公布了《稅收征收管理法》，在“法”中，第一次使用了“稅務(wù)代理人”的概念，但只是作為“附則”“順便”一提，并且使用的是“可以委托”的非肯定性的詞句。從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來說，從事稅務(wù)代理的主體仍然是注冊會計(jì)師。

　　1993年8月，國務(wù)院公布了〈〈稅收征收法實(shí)施細(xì)則〉〉，在〈〈細(xì)則〉〉中，明確了“稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定”。這里提到的只是“辦理稅務(wù)事宜的辦法”，而不是對稅務(wù)代理人的規(guī)定。

　　1993年月10月，人大公布了〈〈注冊會計(jì)師法〉〉，進(jìn)一步明確了注冊會計(jì)師可以辦理稅務(wù)代理和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。

　　由于稅務(wù)代理和稅務(wù)咨詢還是剛剛起步，也沒有“獨(dú)占市場”的意圖，并不排斥注冊會計(jì)師從事這方面的業(yè)務(wù)，因而兩者相安無事。但在上述法律背景下，從事稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)和人員通過國家稅務(wù)總局，向財(cái)政部和中注協(xié)提出，按注冊會計(jì)師的考核條件，將其轉(zhuǎn)為注冊會計(jì)師，從而能使所執(zhí)行的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，一方面能得到法律的保護(hù)，另一方面還能開拓更廣的服務(wù)領(lǐng)域。又由于〈〈注冊會計(jì)師法〉〉規(guī)定，自1994年1月1日起，取得注冊會計(jì)師資格的唯一途徑只有通過考試。因此，希望在1993年底能趕上考核的“末班車”。當(dāng)時(shí)，經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，先后有二千多名從事稅務(wù)工作的人員，轉(zhuǎn)為了注冊會計(jì)師，并在1994年成立了一百余家稅務(wù)機(jī)關(guān)的會計(jì)師事務(wù)所。

　　所以，在九十年代的最初三年，兩師基本上仍然是合一的，社會上雖然有了獨(dú)立的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，但還是我中有你，你中有我。

　　三，三年“分”，難離難分，主力依舊。

　　1994年9月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了〈〈稅務(wù)代理試行辦法〉〉，并決定在十個(gè)省、市先后進(jìn)行試點(diǎn)。〈〈辦法〉〉中，對注冊會計(jì)師采取了“寬容”的態(tài)度，可以免試，但需要經(jīng)稅務(wù)部門“考核認(rèn)定”。對會計(jì)師事務(wù)所則采取了由稅務(wù)部門“批準(zhǔn)”的政策，意味稅務(wù)代理將是稅務(wù)部門的“法定”范圍。但真正獨(dú)立成為一個(gè)中介行業(yè)，還是從1997年國家稅務(wù)總局發(fā)布〈〈注冊稅務(wù)師資格制度暫行辦法〉〉和1998年開始實(shí)行的〈〈注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法〉〉開始，前后時(shí)間不過三年。從取得注冊稅務(wù)師資格的人員構(gòu)成來說，除在職的稅務(wù)人員外，注冊會計(jì)師還是稅務(wù)代理的主力。只不過是在有的地區(qū)，對稅務(wù)部門的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審批較為寬松，而對會計(jì)師事務(wù)所申請執(zhí)行稅務(wù)代理則相對嚴(yán)格，加上如同座談會上所說：“因?yàn)槭嵌悇?wù)局辦的所，沒有這塊無形資產(chǎn)，業(yè)務(wù)就會很快萎縮”，而有了稅務(wù)局作后盾，市場份額就大部分被稅務(wù)部門的事務(wù)所所占領(lǐng)，這說的是實(shí)實(shí)在在的話。

　　四，再度“合”，符合規(guī)律，水到渠成。

　　根據(jù)黨中央、國務(wù)院的決策，所有中介機(jī)構(gòu)都必須與單位脫鉤。國家稅務(wù)總局在1999年8月，發(fā)布了〈〈清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)的實(shí)施方案〉〉。規(guī)定“凡是由稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，必須在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能、名稱五個(gè)方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底脫鉤，并實(shí)施改制”，并規(guī)定脫鉤必須在1999年10月底完成，改制必須在1999年底前完成。在這種情況下，一部分在職的稅務(wù)人員回到稅務(wù)機(jī)關(guān)，一部分老同志辦理了退休手續(xù)，還有一部分稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是“脫鉤不改制”或“明脫暗沒脫”，也在那里過著“提心吊膽”的日子。較早完成脫鉤改制的會計(jì)師事務(wù)所，由于業(yè)務(wù)相近，對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員，則具有較強(qiáng)的實(shí)力和較大的吸引力，一部分符合會計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，紛紛申請成立會計(jì)師事所，或與會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)手、合并，專業(yè)人員也紛紛向改制成功的會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)移。

　　1999年10月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了〈〈關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的通知〉〉，提出了“歸類合并”的原則，得到了稅務(wù)代理行業(yè)廣大從業(yè)人員的衷心擁護(hù)。經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究和不斷協(xié)商，特別是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的親自決策，在2000年4月作出了稅務(wù)代理與注冊會計(jì)師行業(yè)實(shí)行合并的決定。至此，結(jié)束了兩個(gè)行業(yè)曾短暫分開的歷史，真可謂水到渠成、符合規(guī)律。