內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其監(jiān)督、控制、調(diào)整內(nèi)部管理的作用越來(lái)越受到重視?，F(xiàn)在，我國(guó)的商業(yè)銀行大多是一級(jí)法人體制，雖然許多銀行已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部體制改革，但因我國(guó)幅員遼闊，地域?qū)拸V，各商業(yè)銀行的內(nèi)部管理層次少了，但具有相同管理職能的單位和人員并沒(méi)有減少。商業(yè)銀行的內(nèi)部管理職能旨在維護(hù)一級(jí)法人體制，維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)不受侵害，這也屬于一種自律行為。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部的主要職責(zé)定位在對(duì)操作層的違規(guī)行為進(jìn)行檢查和處罰上?？梢?，由于體制的原因，在很多方面限制了內(nèi)審的作為。所以，必須重實(shí)際、適國(guó)情，創(chuàng)建高效的內(nèi)審是當(dāng)務(wù)之急。

　　一、充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)審的必要性的認(rèn)識(shí)

　　1、商業(yè)銀行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下起著資源配置的紐帶作用。資金作為一種社會(huì)資源，是物質(zhì)和流量的特殊表現(xiàn)形式，社會(huì)系統(tǒng)的資源以存款形式存入銀行，銀行又以貸款的形式將資金支配給社會(huì)，服務(wù)于各行各業(yè)。這實(shí)質(zhì)就是資金配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的核心功能。商業(yè)銀行系統(tǒng)配置資金有兩種結(jié)果：一是配置給有效者，使資金得到合理利用，從而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，自身也得到發(fā)展。二是配置給無(wú)效者，違反經(jīng)濟(jì)金融規(guī)律，資金沒(méi)有得到合理利用，造成了資金的浪費(fèi)，形成不良資產(chǎn)，也危害到商業(yè)銀行自身的安全。目前，我國(guó)商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)率高，并繼續(xù)快速度增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)率達(dá)25％至30％。這還不包括借新還舊的隱性不良資產(chǎn)。

　　2、在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中和重大經(jīng)濟(jì)調(diào)整過(guò)程中，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不確定因素增加，而宏觀管理措施未能及時(shí)健全，銀行形成新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日趨明顯。由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理不夠順暢，內(nèi)部控制力度不夠，控制風(fēng)險(xiǎn)大，信息與反饋機(jī)制不健全等原因造成商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。加之管理水平較差，服務(wù)質(zhì)量欠佳，一旦經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生波動(dòng)，這些銀行就有可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)危機(jī)。而由于內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和對(duì)自身行業(yè)的了解，使其具有防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中不可替代的優(yōu)勢(shì)。

　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　　從內(nèi)審本質(zhì)上看它是一種反饋機(jī)制，管理者或決策者可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況乃至整個(gè)企業(yè)發(fā)生重大的業(yè)務(wù)偏差。內(nèi)審是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，它具有自身的優(yōu)勢(shì)。

　　1、內(nèi)審貼近管理情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)審人員對(duì)本單位的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況較為熟悉，而審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定性，又使其能動(dòng)地掌握被審計(jì)單位的各種情況，能及時(shí)準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　2、內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方式靈活，成本較低，有利于提高審計(jì)效率和效果。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握本單位大量的內(nèi)部信息，從而減少資料收集，審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析控制、詢問(wèn)，并作符合性測(cè)試等多種方法，達(dá)到審計(jì)的效率和效果。

　　3、內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，能切中要害，改進(jìn)管理。內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議能從實(shí)際出發(fā)，將損失降到最低程度，還能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)程序完善控制。同時(shí)，還可以對(duì)整改建議措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤后續(xù)監(jiān)測(cè)，避免形式主義的無(wú)效勞動(dòng)，降低風(fēng)險(xiǎn)，防患未然。

　　三、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

　　1、沒(méi)有獨(dú)立性可言。獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部審計(jì)的先決條件。特別是縣級(jí)單位受人員編制等方面的原因，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往和監(jiān)察等部門合署辦公，制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立工作的開展。

　　2、客觀性較差。由于內(nèi)審人員是兼職的，又直接受本單位一把手的領(lǐng)導(dǎo)，往往把內(nèi)審當(dāng)做一個(gè)額外任務(wù)來(lái)完成，復(fù)雜的人際關(guān)系影響了審計(jì)工作的深入開展，內(nèi)審人員在開展工作時(shí)，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理。

　　3、企業(yè)利益與內(nèi)審人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)被審計(jì)單位與審計(jì)人員的利益一致時(shí)，內(nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，容易對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。

　　4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有引起足夠的重視。若內(nèi)部審計(jì)只停留在完成上級(jí)部門的審計(jì)任務(wù)上，為了審計(jì)而審計(jì)則較難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對(duì)性、苗頭性問(wèn)題。對(duì)自主選擇的審計(jì)項(xiàng)目少，應(yīng)付差使的時(shí)候多。

　　四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議

　　1、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要從健全組織體系、員入手，進(jìn)一步加強(qiáng)基層央行內(nèi)部審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是建立一個(gè)垂直的央行內(nèi)部審計(jì)組織體系，在總行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下成立審計(jì)委員會(huì)，分支機(jī)構(gòu)直接向總行審委會(huì)負(fù)責(zé)，各行實(shí)行派駐制，從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證內(nèi)審的權(quán)威性，使其處于獨(dú)立、權(quán)威和超脫的地位。二是建立制度約束機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)審工作法制化、規(guī)范化。三是建立責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)主體也必須有嚴(yán)格的工作計(jì)劃任務(wù)，職責(zé)范圍及嚴(yán)明的執(zhí)業(yè)紀(jì)律操守，對(duì)發(fā)生的審計(jì)差錯(cuò)必須查明原因，分清責(zé)任。通過(guò)實(shí)施內(nèi)審責(zé)任追究制，提高內(nèi)審人員的工作責(zé)任心和制約作用，防止不作為的行為。

　　2、進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。應(yīng)規(guī)定每年一定的時(shí)間讓內(nèi)審人員更新知識(shí)，集中培訓(xùn)。提高內(nèi)審人員素質(zhì)，既要具備傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)，還要具備現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、法律、各所在單位主要業(yè)務(wù)產(chǎn)品和計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)。例如利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型確定審計(jì)的重點(diǎn)和計(jì)劃；運(yùn)用內(nèi)控制度測(cè)試的方法來(lái)尋找管理系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；廣泛地采用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，將管理會(huì)計(jì)等方法運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之中；多渠道地獲取財(cái)經(jīng)法規(guī)、市場(chǎng)信息、有關(guān)技術(shù)數(shù)據(jù)、本專業(yè)的歷史資料、行業(yè)資料、國(guó)外有關(guān)資料等各種與審計(jì)有關(guān)信息作為內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)提高審計(jì)質(zhì)效。

　　3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，樹立內(nèi)審權(quán)威。應(yīng)建立嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，加大處罰力度。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，必須依據(jù)事實(shí)與情節(jié)對(duì)有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)于一般違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要限期整改，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤審計(jì)，反饋結(jié)果，直至審計(jì)意見和決定得到落實(shí)。