風(fēng)險(xiǎn)性銀行監(jiān)管方法20世紀(jì)90年代初首先在美國采用，目前已被很多發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家應(yīng)用。隨著銀監(jiān)會的成立及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的頒布，我國銀行監(jiān)管方法也由合規(guī)性監(jiān)管向合規(guī)性監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管并重、突出風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管轉(zhuǎn)變?？尚刨嚨你y行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管中能發(fā)揮杠桿作用，是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的重要條件，在國外已受到監(jiān)管當(dāng)局充分重視，但在我國尚未引起有關(guān)部門的關(guān)注。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的基本框架

　　風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管（Risk-based Supervision）是指監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)對銀行風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的監(jiān)管措施，確保銀行建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)來鑒別、衡量、監(jiān)測及控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管方法。一個(gè)監(jiān)管周期一般由四步組成：1.全面評估銀行的風(fēng)險(xiǎn)全貌。（1）評估銀行經(jīng)營活動固有風(fēng)險(xiǎn)的大小。如信用、市場、操作、法律、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。（2）評估銀行鑒別、衡量、監(jiān)測及控制這些風(fēng)險(xiǎn)能力的大小。主要是通過對銀行制定的相關(guān)政策、程序及審計(jì)等控制措施的檢查，評估銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是否健全。（3）綜合分析以上兩種評估結(jié)果得出銀行的風(fēng)險(xiǎn)全貌。包括：目前整體風(fēng)險(xiǎn)的大小、每種風(fēng)險(xiǎn)的未來發(fā)展方向及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)全貌制訂相應(yīng)的監(jiān)管計(jì)劃。集中監(jiān)管資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3.執(zhí)行監(jiān)管計(jì)劃。主要手段有分析、監(jiān)控、檢查及一定程度的交易測試等。4.得出監(jiān)管結(jié)論并就監(jiān)管關(guān)注問題與銀行進(jìn)行交流，要求其采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　二、銀行內(nèi)部審計(jì)杠桿作用表現(xiàn)

　　以較小的力量獲得較大效果的現(xiàn)象被稱為杠桿作用，其實(shí)質(zhì)就是省力、高效。在風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管中監(jiān)管人員一般可以采取利用銀行內(nèi)部審計(jì)工作、聘請注冊會計(jì)師對一些關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵭兄芷谛詫徲?jì)、自己直接檢查三種手段。利用銀行內(nèi)部審計(jì)相對于后兩者具有省力、高效的杠桿作用。主要表現(xiàn)為：銀行內(nèi)部審計(jì)的可信賴度越大，監(jiān)管人員利用銀行內(nèi)部審計(jì)工作就能在合理控制監(jiān)管成本的同時(shí)，提高監(jiān)管有效性。以美國為例，監(jiān)管當(dāng)局認(rèn)為銀行內(nèi)部審計(jì)可信賴度大一般是指對其評價(jià)的結(jié)果是強(qiáng)有力或令人滿意，不可信賴則是其評價(jià)結(jié)果為無效。評估銀行內(nèi)部審計(jì)是否可信賴是監(jiān)管人員評估銀行鑒別、衡量、監(jiān)測及控制風(fēng)險(xiǎn)能力大小的重要內(nèi)容，也是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的基礎(chǔ)性工作。監(jiān)管人員可以從以下兩個(gè)途徑利用內(nèi)部審計(jì)的杠桿作用：1.在確定銀行整體風(fēng)險(xiǎn)大小時(shí)，可信賴的內(nèi)部審計(jì)確保了銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性，使銀行整體風(fēng)險(xiǎn)維持在較低的水平，從而降低監(jiān)管關(guān)注程度，實(shí)施寬松的監(jiān)管政策，從而降低檢查的頻率、廣度與深度。2.可以參考其審計(jì)結(jié)果確定每種風(fēng)險(xiǎn)的未來發(fā)展方向及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上制定與執(zhí)行計(jì)劃，減少重復(fù)性工作，集中有限監(jiān)管資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　三、銀行內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮杠桿作用的原因分析

　　（一）在提高風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管有效性方面

　　1.銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位為其杠桿作用的發(fā)揮提供了內(nèi)在條件

　　首先，內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展日益重視參與銀行風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會把評價(jià)和改善銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。所有的風(fēng)險(xiǎn)管理活動都是內(nèi)部審計(jì)對象。

　　其次，內(nèi)在需求與外來壓力促使銀行管理層日益重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。從內(nèi)在需求看，隨著銀行業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，尤其是受巴林銀行及安然等事件的影響銀行管理層日益重視建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。他們需要有一個(gè)部門能夠不斷地對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，并能適時(shí)提出有益的建議。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性使其最適合充當(dāng)這種角色。從外來壓力看，在各國監(jiān)管規(guī)定中，銀行管理層始終對建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)負(fù)有最終責(zé)任。如美國的《薩班斯-奧克斯利法案》的相關(guān)規(guī)定。銀行管理層是否勤勉地履行了責(zé)任是風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的重要內(nèi)容之一。面對來自監(jiān)管部門的壓力，銀行管理層積極在銀行內(nèi)部尋求分散自身風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任的方法與對象，能在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要作用的內(nèi)部審計(jì)成為首選。管理層積極為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造條件從而有效轉(zhuǎn)移自身風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的特點(diǎn)為銀行內(nèi)部審計(jì)杠桿作用的發(fā)揮提供了外在需求

　　一方面，風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管具有全面性、持續(xù)性及事前防范等特點(diǎn)。合規(guī)性監(jiān)管是對銀行業(yè)務(wù)的某一方面是否符合法律法規(guī)的檢查，主要是事后監(jiān)管，著眼于“點(diǎn)”上，除非是在金融危機(jī)時(shí)期，否則不實(shí)行全面、持續(xù)性監(jiān)管，監(jiān)管工作量相對不大，多采用監(jiān)管人員直接檢查的方法。而風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管具有以下特點(diǎn)：（1）監(jiān)管的對象是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。要求監(jiān)管人員必須充分把握銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況。（2）是在對銀行風(fēng)險(xiǎn)全面評估、持續(xù)監(jiān)控的基礎(chǔ)上突出對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管。新業(yè)務(wù)、新變化是其關(guān)注的重點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)事前和事中監(jiān)管。（3）主要是通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型來評價(jià)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性。掌握充分而可靠的銀行數(shù)據(jù)是其評價(jià)的前提。

　　另一方面，相對于合規(guī)性監(jiān)管來說，風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的特點(diǎn)決定了其對銀行內(nèi)部審計(jì)作用的依賴性。主要表現(xiàn)在：（1）由于銀行業(yè)務(wù)的不透明性及其風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，銀

　　行外部人員不可能完全、及時(shí)地掌握其風(fēng)險(xiǎn)，而在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要作用的銀行內(nèi)部審計(jì)卻能滲透到風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)方面。（2）在銀行經(jīng)營與管理新形勢下，要實(shí)現(xiàn)在全面評估、持續(xù)監(jiān)控的基礎(chǔ)上突出對銀行高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的事前或事中監(jiān)管就必須依賴于可信賴的銀行內(nèi)部審計(jì)。近年來銀行經(jīng)營與管理出現(xiàn)了電子化、國際化、金融創(chuàng)新與規(guī)模擴(kuò)張等新形勢。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于決策與運(yùn)用過程中，控制風(fēng)險(xiǎn)需要持續(xù)的事前事中監(jiān)控；跨國分支行的風(fēng)險(xiǎn)管理普遍薄弱，但由于至少涉及兩個(gè)國家，其監(jiān)管存在法律、地理、語言等障礙；在銀行金融創(chuàng)新、機(jī)構(gòu)合并與規(guī)模擴(kuò)張中，風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生變化，而且各家銀行的風(fēng)險(xiǎn)變化也不盡相同。內(nèi)部審計(jì)熟知本行情況，在各國監(jiān)管資源普遍不足的情況下，利用內(nèi)部審計(jì)的工作成為捷徑。（3）由于銀行分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，相對于外部審計(jì)來說，監(jiān)管者主要是信賴銀行內(nèi)部審計(jì)來獲得充分而可靠的銀行數(shù)據(jù)。如果內(nèi)部審計(jì)不可信賴，銀行提供的資料、數(shù)據(jù)貧乏且不可靠，則監(jiān)管人員將檢查重點(diǎn)放在測試賬務(wù)記錄、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)價(jià)值等的準(zhǔn)確性與真實(shí)性上，監(jiān)管方法就不是風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管而是合規(guī)性監(jiān)管了。

　?。ǘ┰诤侠砜刂票O(jiān)管成本方面

　　監(jiān)管成本可以分為直接資源成本和間接效率損失。

　　1.直接資源成本

　　直接資源成本可分為行政成本和守法成本。由監(jiān)管部門負(fù)擔(dān)的直接資源成本稱為行政成本。如監(jiān)管部門所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力。守法成本是指銀行因遵守監(jiān)管規(guī)定付出的成本。如為配合監(jiān)管提供檢查場地、人員的支出等。長期以來，監(jiān)管與被監(jiān)管者都面臨著如何降低高額監(jiān)管成本問題。由于風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的全面性、持續(xù)性特點(diǎn)，如果不能利用可信賴的銀行內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)管部門就要進(jìn)行全面而深入的檢查、評估，導(dǎo)致直接資源成本大幅上升。反之，內(nèi)部審計(jì)工作可信賴，審計(jì)成果可以同時(shí)被銀行、監(jiān)管者利用，則能大大降低銀行與監(jiān)管當(dāng)局成本：對監(jiān)管者來說避免了對銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重復(fù)，減少了不必要的行政成本支出。對銀行來說，就不會出現(xiàn)頻繁的外部審計(jì)、檢查增加銀行支出、干擾銀行正常工作的情況。

　　2.間接效率損失

　　間接效率損失主要表現(xiàn)為因監(jiān)管的實(shí)施導(dǎo)致銀行競爭力的下降與道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　一方面，可信賴的銀行內(nèi)部審計(jì)通過控制風(fēng)險(xiǎn)保持銀行的競爭力。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)小，來自監(jiān)管方面的限制少銀行有實(shí)力與空間來提高競爭力。銀行只有在充分利用內(nèi)部審計(jì)的檢查、鑒證、評價(jià)及建設(shè)職能，才能在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高其競爭力。

　　另一方面，可信賴的銀行內(nèi)審可以減少銀行道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如果監(jiān)管者不能有效地利用、監(jiān)督銀行內(nèi)部審計(jì)，而大量采用直接檢查或外部審計(jì)，這種單方面的行為會導(dǎo)致董事會及高級管理者無意自律，使銀行面臨道德風(fēng)險(xiǎn)。銀行的董事會和高層管理者會認(rèn)為只要監(jiān)管者評定的風(fēng)險(xiǎn)等級在可接受的范圍內(nèi)，就是安全的，有意去冒險(xiǎn)，或者雖無意冒險(xiǎn)但卻疏于防范，使損失發(fā)生的可能性更大。反之，如果監(jiān)管者在監(jiān)管中抓住銀行內(nèi)部審計(jì)，可以有效地監(jiān)督銀行經(jīng)營管理行為，同時(shí)銀行董事及高級管理者在保證內(nèi)部審計(jì)有效性上負(fù)有最終責(zé)任，這就使其在監(jiān)管中承擔(dān)壓力，無法袖手旁觀，減少了道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

　　四、發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的杠桿作用，當(dāng)前我國銀監(jiān)會與銀行應(yīng)采取的措施

　　為了保證銀行內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會及許多國家的監(jiān)管部門及銀行都采取了相應(yīng)的措施，風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管正在我國逐步實(shí)行，當(dāng)前銀監(jiān)會與銀行應(yīng)采取積極措施發(fā)展銀行內(nèi)部審計(jì)，為風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的有效實(shí)行創(chuàng)造條件。

　?。ㄒ唬┿y監(jiān)會

　　1.出臺針對銀行內(nèi)部審計(jì)的指引。目前監(jiān)管部門對銀行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定只是在有關(guān)銀行內(nèi)部控制等文件中簡單涉及，操作性不強(qiáng)。各家商業(yè)銀行都是根據(jù)自己的情況制訂內(nèi)部審計(jì)的具體辦法。銀監(jiān)會需要結(jié)合銀行業(yè)特點(diǎn)，參照審計(jì)署及巴塞爾銀行監(jiān)管委員會關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定制訂針對銀行內(nèi)部審計(jì)的指引。其主要內(nèi)容應(yīng)包括兩部分：第一，關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)要求。如內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、方法、獨(dú)立性、人員素質(zhì)、銀行管理層在內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中的責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)及監(jiān)管檢查人員間的合作與交流、信息技術(shù)等特殊領(lǐng)域的審計(jì)等。第二，監(jiān)管當(dāng)局如何對銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)管。如檢查的原則、方法、評估的標(biāo)準(zhǔn)與等級等。指引既能作為檢查人員評估銀行內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)與指導(dǎo)，也能作為銀行管理層及審計(jì)人員建立健全內(nèi)部審計(jì)及進(jìn)行自我評估的重要參照物。

　　2.建立對銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評估。目前銀監(jiān)會尚未開展專門針對銀行內(nèi)部審計(jì)的檢查及評估。只有在出臺前面所提指引的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對銀行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與評估才能真正提高銀行內(nèi)部審計(jì)的水平?？刹捎玫姆绞街饕校号e行周期性的會議、現(xiàn)場評估、制訂銀行內(nèi)部審計(jì)人員向監(jiān)管者報(bào)告制度、利用注冊會計(jì)師審計(jì)獲得有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的信息等方法。將對銀行內(nèi)部審計(jì)的檢查及評估作為風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的每個(gè)監(jiān)管周期的基礎(chǔ)性工作。同時(shí)要保證監(jiān)管人員能充分而及時(shí)地接觸到銀行內(nèi)部審計(jì)資源，如審計(jì)人員、工作底稿、工作計(jì)劃、方法、報(bào)告及預(yù)算等。檢查及評估的內(nèi)容有：內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量及范圍、審計(jì)人員及其管理部門的能力等。如果評估結(jié)果為不可信賴，監(jiān)管人員應(yīng)調(diào)整檢查范圍，并就相關(guān)問題同銀行有關(guān)部門進(jìn)行交流，同時(shí)向監(jiān)管部門匯報(bào)以確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并將對?nèi)部審計(jì)的評估結(jié)果直接反映在銀行風(fēng)險(xiǎn)評級體系的管理成分等級及綜合等級中。檢查報(bào)告中應(yīng)包含對內(nèi)部審計(jì)充足性的評論、存在的重要問題及推薦的改進(jìn)辦法等。

　　3.建立與銀行內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)部門間的交流與合作。監(jiān)管部門與銀行內(nèi)部、外部審計(jì)人員間的合作是巴塞爾銀行監(jiān)管委員會多年來一直提倡的，已在很多國家收到了成效。同國外相比，目前我國在這方面差距很大。所以銀監(jiān)會在推行風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管時(shí)應(yīng)建立與三方審計(jì)部門間的交流與合作，充分調(diào)動各方的力量。監(jiān)管者應(yīng)定期同內(nèi)部審計(jì)管理者討論共同關(guān)心的問題。如監(jiān)管政策對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的影響、監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題等。理想狀態(tài)是監(jiān)管者并不需要檢查所有的銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，但必須建立同銀行內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)常性會晤，以體現(xiàn)服務(wù)為主，監(jiān)督為輔的監(jiān)管理念。外部審計(jì)需要評價(jià)并利用內(nèi)部審計(jì)工作。以銀行為主的金融審計(jì)是國家審計(jì)的重要內(nèi)容，同時(shí)國家審計(jì)依法對國有銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。隨著我國銀行上市步伐的加快，會計(jì)師事務(wù)所在銀行審計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著越來越重要的作用。監(jiān)管部門可利用這兩種外部審計(jì)力量從另一個(gè)角度對銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

　?。ǘ┿y行

　　近年來，我國很多銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有了很大加強(qiáng)，但如發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管中的杠桿作用，銀行內(nèi)部審計(jì)還急需發(fā)展。

　　1.確立內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)被國內(nèi)銀行提上了重要位置，很多銀行都設(shè)立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但內(nèi)部審計(jì)尚沒有在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。國外銀行內(nèi)部審計(jì)的職能不僅是監(jiān)督，更重在評價(jià)與建設(shè)。但我國銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏評價(jià)與建設(shè)職能。以一項(xiàng)制度的建立與執(zhí)行為例，國外銀行內(nèi)部審計(jì)在其建立時(shí)就可以評價(jià)該制度的合理性，而我國銀行內(nèi)部審計(jì)只能在該項(xiàng)制度建立后，評價(jià)其執(zhí)行是否合規(guī)。審計(jì)的層次低，因而在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用小。所以當(dāng)務(wù)之急是要通過提高內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理乃至整個(gè)銀行中的地位，提高內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，促進(jìn)其作用的發(fā)揮。

　　2.拓展審計(jì)領(lǐng)域，充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。內(nèi)部審計(jì)可以評估銀行風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而發(fā)揮自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。在當(dāng)前市場競爭日趨激烈、市場需求日益復(fù)雜的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于防范。事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)評估已成為國外銀行內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，因?yàn)橹挥羞@樣才能及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少風(fēng)險(xiǎn)。但目前我國銀行內(nèi)部審計(jì)尚處在查錯(cuò)防弊、開展合規(guī)性審計(jì)階段，局限于對經(jīng)營部門及營業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度、開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況的事后審計(jì)等，而對于相關(guān)決策部門經(jīng)營戰(zhàn)略確立的恰當(dāng)性、規(guī)章制度制訂的合理性、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的完善性缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估。例如很多銀行往往是先有新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，再有風(fēng)險(xiǎn)管理程序和控制方法。甚至是只有出了風(fēng)險(xiǎn)，銀行才會制訂相應(yīng)的管理程序。審計(jì)的層次低，在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用十分有限。因而今后應(yīng)積極拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)調(diào)事中及事前審計(jì)，要確保在經(jīng)營戰(zhàn)略的確立、規(guī)章制度的制訂、新產(chǎn)品及新業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)過程中就有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理程序和控制方法，使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果、建議直接影響銀行經(jīng)營政策的制訂，確保銀行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上加強(qiáng)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，使銀行真正做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)的情況，而且有利于提升其在銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

　　3.嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)部門與風(fēng)險(xiǎn)管理部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的權(quán)限與職責(zé)，保持內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性。從國外的實(shí)踐來看，隨著銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用越來越大，銀行管理層甚至銀行內(nèi)部審計(jì)人員常常會難以區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理部門與內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，易把銀行內(nèi)部審計(jì)部門變成風(fēng)險(xiǎn)管理措施的設(shè)計(jì)與執(zhí)行者，從而使其喪失獨(dú)立性。為了避免出現(xiàn)這種情況，在內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)委員會章程、公司治理等方面應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分銀行內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的業(yè)務(wù)范圍。

　　4.提高內(nèi)部審計(jì)自身的實(shí)力。在方法上，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)大并重新定位審計(jì)的范圍從重在監(jiān)控轉(zhuǎn)向重在評估。同過去的審計(jì)方式相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對每一個(gè)領(lǐng)域都會根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理成為銀行與監(jiān)管當(dāng)局關(guān)心的首要問題時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展成為必然。在手段上，要充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)。在人員素質(zhì)上，除了需具備會計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律的相關(guān)知識外，應(yīng)迫切提高風(fēng)險(xiǎn)管理知識水平。

　　5.內(nèi)部審計(jì)人員要恰當(dāng)處理與監(jiān)管者、銀行管理層及注冊會計(jì)師間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員既要借助與監(jiān)管當(dāng)局的聯(lián)系保持自己的獨(dú)立性與權(quán)威性，更要與銀行管理部門增進(jìn)交流，加強(qiáng)理解。只有在得到管理部門理解與支持的基礎(chǔ)上才能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的杠桿作用。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告需同時(shí)接受境內(nèi)、境外會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，他們在審計(jì)方面有很多豐富的經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)在接受其監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)積極加強(qiáng)與其交流、合作，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的審計(jì)觀念及方法，促進(jìn)自身的發(fā)展。

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　　Leverage of the Bank Internal Audit under the Risk-based Supervision

　　WANG Jin - li， SHEN Lin - nan

　　（ Department of Accounting， Nanjing Audit University， Nanjing 210029 ， China； Jilin Branch， China Construction Bank， Changchun 130061 ， China）

　　Abstract： Risk-based supervision has become the main method of bank supervision. The leverage of reliable banks internal audit under the risk-based supervision is to improve the effectiveness in the risk-based supervision as well as to control its direct and indirect supervising costs. Therefore， CBRC and banks should take measures to promote such leverage in supervision.

　　Key Words： risk management； risk-based supervision； risk-based internal audit； leverage