近幾年來，人民銀行在“建立健全本系統(tǒng)的稽核檢查制度”方面進行了不斷的改革和探索，內(nèi)部審計就是人民銀行系統(tǒng)加強內(nèi)部控制的一項重大舉措，本文結(jié)合年終決算審計就如何提升審計的有效性談一些認識。

　?。ㄒ唬┠壳霸谌嗣胥y行各級分支機構(gòu)設置的內(nèi)審部門，其任務就是負責審計檢查、監(jiān)督和評價本單位會計財務等活動是否真實、合法，對決算進行審計是人民銀行內(nèi)審機構(gòu)的重要職責和工作內(nèi)容。

　?。ǘ┠杲K決算是全行全年業(yè)務活動、財務狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)，作為會計循環(huán)的最后節(jié)點，有必要通過內(nèi)審驗證全行貫徹執(zhí)行國家政策計劃完成情況和質(zhì)量以及經(jīng)營成果。年終決算的報表資料是靜態(tài)的，未能說明決算的過程和影響因素，通過審計檢查，可找出差距，完善管理措施，努力提高經(jīng)營管理水平。年終決算獨特作用的發(fā)揮是以決算的真實性作為前提，通過審計檢查能準確地為領導部門研究宏觀經(jīng)濟以及制定貨幣信貸和利率政策提供決策依據(jù)。

　?。ㄈ┰趯嶋H財務工作中，一些單位為了謀取小團體利益或職工福利，不遵守財經(jīng)紀律，不執(zhí)行財務制度，截留收入，虛列支出，指標串用，胡亂列支，財務信息嚴重失真。財務工作的這種狀況，迫切要求內(nèi)審部門加強對財務稽核檢查，堵塞漏洞。

　?。?）審計獨立性、權(quán)威性的缺陷。內(nèi)審部門及其人員是為本單位的工作目標服務，在本單位負責人領導下開展工作。由于受本單位領導人的制約，對決算的審計難以獨立開展，同級監(jiān)督礙于情面，阻于關系，工作難于深入，達不到審計的效果和目的。

　　（2）審計人員數(shù)量、素質(zhì)的缺陷。從數(shù)量上看，目前多數(shù)行內(nèi)審是1人獨守，遠遠沒有達到規(guī)定的人員配置數(shù)量，由于同時還要兼擔紀檢監(jiān)察和黨建工作任務，工作責任難以分清。從素質(zhì)上看，當前有少數(shù)在崗內(nèi)審人員，缺乏應有的審計知識、經(jīng)驗和技巧，有的人員根本就未從事過會計工作，無法勝任決算審計這一專業(yè)性、技術性很強的工作。

　?。?）審計準備的缺陷。審計內(nèi)容、重點模糊不清，主審人確定不當，審計組成員分工不明確，培訓不到位等，這些準備工作的好壞直接影響著審計的效果。而且年終決算審計是在事后進行，無法在事前預防和事中控制監(jiān)督，審計效果有限。

　?。?）審計風險大量存在。年終決算的內(nèi)容牽涉到方方面面，囊括全行全年的所有業(yè)務和財務活動，對年終決算審計實際上就是對全行工作的全面審計，如果人為地縮小審計范圍和內(nèi)容，就可能會有“漏網(wǎng)之魚”，影響審計質(zhì)量。

　　年終決算的綜合性決定了年終決算審計不同于一般審計，只有認清不同點，堅持正確的決算審計原則，才能做到“有的放矢”。

　　決算審計呈現(xiàn)如下特點：一是審計操作的雙重性。年度決算雖是會計工作中的一個單項，但它卻是一項全局性的工作，綜合反映全年業(yè)務和財務活動情況，這就決定了年終決算審計具有雙重特征，要求在審計時做到既要有全面性又要有重點性，相互結(jié)合。二是審計方法的多樣性。由于年終決算的內(nèi)容和復雜程序，決定了審計時必須結(jié)合實際情況，運用不同的審計方法，不能機械運作。三是審計技術的要求高。目前基層人民銀行基本上都推行了會計電算化，運用電子計算機完成會計財務核算和相關的管理工作，這對決算審計和審計人員提出了新的要求。四是審計實施的責任重。由于年終決算工作事關全行，事關問題的定性和處理，政策性強，因而決算審計責任也就比較大，要依法審計，做到事實清楚，證據(jù)確鑿，不能有絲毫的馬虎和懈怠。

　　決算審計應堅持以下原則：一是實事求是的原則。以事實貫穿于審計的每一個環(huán)節(jié)，以查證的決算事實和有關證明材料，客觀評價正反兩方面，不能避重就輕或?qū)栴}避而不談。二是以政策法規(guī)為依據(jù)。審計過程中判斷決算事項和有關賬務處理是否合法合規(guī)都必須以相關的政策、法律、和現(xiàn)行的各項規(guī)章制度為依據(jù)，做到判斷準確。三是抓住實質(zhì)性問題。為正確地評價審計對象，在審計中要抓住主要矛盾。把握問題的實質(zhì)，才能切中要害。四是促進工作的原則。對審計出的重大決算問題，要有針對性地提出處理意見和整改建議，防止再犯，對常規(guī)技術性的問題，要及時加以輔導，以便改進和完善，提高工作質(zhì)量。

　　為保證決算審計的效果和質(zhì)量，必須合理確定審計的方式方法，學會科學審計。

　　在審計的范圍順序上，或?qū)φ麄€會計工作普遍進行檢查，或?qū)τ嘘P方面進行檢查?；虬磿嫼怂愠绦?，由憑證到賬簿到報表進行順查，或由報表到賬簿到憑證進行逆查。在審計的內(nèi)容和資料的選擇上，根據(jù)檢查內(nèi)容的需要，既可以對有關資料進行詳細的檢查核對，也可以對專門事項進行檢查，確保對重點檢查工作的落實。在具體審計時，可將會計憑證、會計賬簿、會計報表結(jié)合起來進行審查，相互佐證。

　　在檢查方式上，對有關資料如原始憑證與記賬憑證，憑證與賬簿，賬簿與報表要進行核對，判斷其合理性、合法性。在報表數(shù)據(jù)分析上，既可以通過直接對比找出差異和形成差異的原因，又可以用比率的形式，將有關資料進行對比分析，還可以進行結(jié)構(gòu)比重分析，分析整個事物內(nèi)部的構(gòu)成是否合理。

　　針對決算審計中的某些特定問題，內(nèi)審組成員還可以通過聽取匯報、跟班作業(yè)、觀察、質(zhì)詢、函證、走訪被監(jiān)管金融機構(gòu)、問卷調(diào)查、談話等方式進行檢查。對異常報表數(shù)字，異常賬簿記錄，異常資金往來要根據(jù)賬路跟蹤追跡，順藤摸瓜，深入查找問題，尋根究底。

　　不管是什么項目的審計，都不可能面面俱到，對于年終決算審計，我們要注意把握以下幾個重點：

　　1.勾稽關系的審計。這是決算審計最基本的內(nèi)容，重點應審查：各基本報表之間，基本報表各有關科目之間、基本報表與附表之間、各附表之間的有關數(shù)據(jù)是否銜接，會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容，會計賬簿記錄之間相對應的記錄，會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容是否相符。

　　2.各項資金和財物的審計。在資金方面，要注意審查年底到期貸款是否如期收回；對營業(yè)性的過渡款項，是否按規(guī)定上繳、上劃和收回，對非營業(yè)性的過渡性款項，是否按規(guī)定報損或轉(zhuǎn)收益；財產(chǎn)資金多缺處理，是否按規(guī)定審批權(quán)限審批，有無年末向其他單位借款平賬的現(xiàn)象；有無隨意改變資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的確認標準和計量方法的現(xiàn)象；在財產(chǎn)實物方面，要審查新增固定資產(chǎn)是否及時入賬，有無有賬無實，有實無賬，賬實不符的情況；固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢、毀損、出售、轉(zhuǎn)讓是否按規(guī)定程序報批，資產(chǎn)處置過程中是否有弄虛作假、損公肥私、侵吞挪用的現(xiàn)象；會計賬簿記錄與實物的實有數(shù)額是否相符；固定資產(chǎn)及低值易耗品的采購、驗收、保管、維修、清查中是否有違規(guī)行為，財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序是否明確。

　　3.業(yè)務性收支及費用支出的審計。在業(yè)務收支方面要審查：預算內(nèi)外收入是否及時如數(shù)入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用以及以收抵支現(xiàn)象，有無虛列、隱瞞收入、推遲和提前確認收入現(xiàn)象；各項利息收支應逐筆復核，看計息范圍和使用的利率是否符合規(guī)定，計息是否正確，復利、加息、罰息是否合規(guī)，入賬是否及時；業(yè)務支出中有無不正常、不得列支或巧立名目的支出。在費用支出方面，注意審查費用開支是否真實合法，報銷審批手續(xù)是否齊全，費用支出是否超出指標，有無不合理的開支；費用指標之間是否相互串用，甚至于虛提預列情況，有無未經(jīng)批準擅自列支應該報批的支出；有無擅自提高各種津貼、補貼的發(fā)放標準，亂發(fā)獎金實物，違反工資管理規(guī)定等現(xiàn)象；有無將應由個人承擔的費用由單位負擔，變相地發(fā)放職工福利，有無虛假發(fā)票、白條記賬現(xiàn)象。

　　4.基建項目的審計。從項目開工前、在建設和竣工三個環(huán)節(jié)著手，對概算、預算、決算進行審查，評價項目建設成果和財務收支的真實性、合規(guī)性。重點審查建設單位是否嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容和標準控制待攤投資支出；有無將非法的收費、攤派等計入待攤投資支出現(xiàn)象；經(jīng)批準單獨設置管理機構(gòu)的建設單位，是否按規(guī)定開支建設管理費用，是否按規(guī)定辦理竣工決算和入賬手續(xù)，是否有挪用基建款的現(xiàn)象。

　　1.實行機構(gòu)重置和人員優(yōu)化，健全和完善審計的組織人事體制。一是實行審計委派制度。內(nèi)審部門不同于各行政業(yè)務管理部門，應該處于一個比較超脫的地位，為保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，應由上級行派出審計機構(gòu)，其人員編制與管理、工資和一切福利待遇均由派出行負責，對派出行領導負責，直接向委派機構(gòu)及其內(nèi)審部門提出審計報告。委派機構(gòu)應在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予委派人員必要的處理、處罰權(quán)，既能保證下查一級，又能獨立行使審計權(quán)，不受被審計單位的約束。內(nèi)審人員可按機構(gòu)人員數(shù)的6%掌握，至少要做到專人專崗。二是加強審計人員的素質(zhì)建設。審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計的含金量，審計人員必須具有政治過硬、業(yè)務精良、作風清正、紀律嚴明的綜合素質(zhì)，具有會計師或?qū)徲嫀熞陨系膶I(yè)職務任職資格，有從事會計工作的經(jīng)歷和會計核算工作經(jīng)驗。從決算審計本身看要求參加審計的人員既要有精湛的業(yè)務技術，又要有較高的政策水平，既要懂手工操作，又要會上機處理，既要有發(fā)現(xiàn)問題的敏稅目光，又要有較強的分析解決問題的能力。從長遠看，要在把好用人關的同時，加大“三新”培訓力度，注重審計能力的培養(yǎng)，努力造就一支高素質(zhì)的審計工作隊伍。

　　2.實行信息報告和預警制度，健全和完善審計的參與介入功能。在信息報告方面：一是與會計財務工作有關的文件、制度、計劃和工作動態(tài)均要報審計部門備案。二是要求被審計單位針對自身情況充分提供有關會計財務決算風險及問題，使審計人員更好地了解被審計單位的實際情況，幫助審計者進行科學判斷。三是要充分聽取被審計單位的意見，開好普通職工座談會，二級機構(gòu)負責人座談會，廣泛收集相關的信息資料，輔助審計。四是根據(jù)需要設置舉報箱，多形式多渠道地收集與審計內(nèi)容有關的材料。在預警方面：對踩著“紅線”走，打“擦邊球”的現(xiàn)象，要及時予以警示，同時及時向上級反映情況。具體可采取突擊審計和預防審計，即在通知的同時進駐審計現(xiàn)場，避免給被審計單位弄虛作假以可乘之機，同時要重視對決算準備工作的審計，認真檢查清理資金，清理賬務，清理財產(chǎn)，核實損益和年度試算平衡情況，提前介入年終決算工作。

　　3.實行橫向擴充和縱向深入，健全和完善審計的全方位監(jiān)督網(wǎng)絡。在寬度方面：一是要建立完善的日常業(yè)務監(jiān)督制度。健全日常監(jiān)督管理檔案，為年終決算審計提供參考依據(jù)，有必要將復核、事后監(jiān)督、主管坐班、分管行長檢查、上級行專業(yè)考核工作按內(nèi)審的標準進行統(tǒng)一和規(guī)范，逐步形成決算審計的日常監(jiān)督網(wǎng)絡，把審計監(jiān)督擴展到事前和事中監(jiān)督，全方位地保障、增強審計的預防和控制功能。二是要完善后續(xù)審計制度。把后續(xù)審計列為審計過程的必經(jīng)環(huán)節(jié)，確保審計工作的嚴肅性和整改的有效落實。在深度方面：主要是拓深審計的內(nèi)涵，逐步實現(xiàn)由合規(guī)性、技術性審計向政策性、效益性審計的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)監(jiān)督型向監(jiān)督服務型審計的轉(zhuǎn)變，實行標本兼治，擴大審計工作對效益和管理的影響和滲透。作為內(nèi)審部門要積極參與本單位的管理，主動地研究對策，提供解決方案，為被審計機構(gòu)提供切實可行的管理建議，促進被審單位經(jīng)營管理水平的提高，通過審計活動，提升內(nèi)審部門的作用和價值，實現(xiàn)審計在經(jīng)濟管理中的作用。

　　4.實行人機組合和目標管理，健全和完善審計的質(zhì)量保證體系。一是要運用計算機進行輔助審計。為緩解審計力量不足與繁重的審計任務的矛盾，使審計人員從繁重的技術性審計中解脫出來，提高審計工作效率，必須健全計算機網(wǎng)絡，將審計技術與電子信息技術有機結(jié)合起來，運用計算機代替手工操作進行快速科學的分析、歸納和判斷，給審計人員在審深、審透、審實方面創(chuàng)造有利條件。二是要實行審計責任追究制度。進一步明確審計人員的職責權(quán)限，根據(jù)審計風險、審計內(nèi)容等量化審計責任和考核標準，審計人員要明確分工，分清責任，推行目標管理。三是要合理確定審計人員的年終獎勵，獎額可控制在其工資額的5%，對未發(fā)生審計事故的發(fā)放年終獎，對內(nèi)審人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、審計不力的，該發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)或者隱瞞不報造成重大損失的，要追究審計人員的責任，相關責任人不僅不能享受獎額，還要對其按年終獎額進行經(jīng)濟處罰，做到有獎有罰，獎罰分明，以增強風險審計和責任審計意識，提高決算審計質(zhì)量。