特殊的經(jīng)營對象——貨幣資金決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動的“高負債”、“高風險”的基本特征。建立并不斷完善審計制度，是保證商業(yè)銀行追求自身經(jīng)濟利洋益過程中安全、穩(wěn)健運行的重要條件，也是保障存款人利益，保證市場體系有序運行與發(fā)展的必要措施。我國商業(yè)銀行的審計制度正處于逐步建立并不斷完善階段，吸收國外商業(yè)銀行先進經(jīng)驗具有重要意義。

　　獨立性是指內部控制檢查與評價部門應獨立于內部控制建立與執(zhí)行部門，有直接向董事會和高級管理層報告的渠道。獨立性是金融審計的重要特點，沒有獨立性，其權威性難以體現(xiàn)，雖然各國均重視金融審計的獨立性，但其程度有較大差異。美國對審計部門的作用定位很高。美國內部審計協(xié)會（Institute of Internal Aaditions）是包括商業(yè)銀行在內的所有公司內部審計規(guī)范的權威制定者，它制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設立獨立的審計部門，對銀行的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，保障股東的利益，直接對董事會負責，任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會，該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東，這是銀行審計部門的最高決策機構。各分行的審計部門向總行審計部門報告工作，總行審計部門直接對審計委員會負責和報告工作，從審計部門的年度經(jīng)營預算、年度工作安排和季度審計工作的評價等，都由審計委員會做最后決定。

　　美國的審計管理體制具有很強的獨立性和權威性，各家銀行審計部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計部門完成其重要責任。承認、尊重和發(fā)揮銀行審計部門的重要作用，是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質。董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內審工作結果。

　　審計理念是審計主體對審計活動所持的態(tài)度、觀點和看法的綜合，是指導審計活動的思想基礎，積極的、適當?shù)膶徲嬂砟顚徲嫽顒悠疠^大的推動作用，有助于審計作用得到最大限度的發(fā)揮，有助于提高審計價值和地位。

　　隨著內部審計理論和銀行經(jīng)營管理需求的變化，美國商業(yè)銀行的審計理念逐漸轉變?yōu)椋簝炔繉徲嬋藛T是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是敵人。在顧問咨詢的審計理念影響下，審計人員注重有關經(jīng)營審計技術方法的運用，建立和形成了內部控制制度的評價方法體系，經(jīng)營風險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機審計技術方法、審計風險控制技術等一整套經(jīng)營審計技術。

　　我國商業(yè)銀行內部審計滿足于真實性、遵循性等較基礎的審計目標，審計發(fā)揮的作用有限，審計方式單一、內容陳舊，審計方法往往是圍繞報表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路，難以提供有重要價值的審計信息，審計價值難以提升，也未能形成一套風險預警系統(tǒng)及風險識別控制體系。

　　美國商業(yè)銀行內部審計部門一般都遵循外部部門——內部審計師協(xié)會發(fā)布的審計標準，如審計工作底稿標準、審計程序作業(yè)標準和審計質量控制標準等。各項業(yè)務審計程序非常規(guī)范，每一項業(yè)務怎樣審計、主要風險在哪些環(huán)節(jié)，控制點是什么“審計哪些問題等都有具體的程序規(guī)定，各項審計都是照章操作。規(guī)范化和電子化、自動化程度高是美國商業(yè)銀行審計手段的特征。

　　美國審計部門一般都建立了單獨的網(wǎng)絡，審計部門的計算機全部聯(lián)網(wǎng)，能夠實現(xiàn)信息和資源共享，降低審計成本、提高工作效率使非現(xiàn)場審計真正成為有效的審計方式。一般都配置了行政管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等對審計資源進行管理，還按審計程序和方法的需要開發(fā)專門的審計技術方法軟件包為實施現(xiàn)場審計提供輔助工作。為及時獲得業(yè)務經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù)，在銀行業(yè)務處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中，都必須提供審計部門審計時獲取數(shù)據(jù)和信息的接口軟件，保證審計人員獲得必要的審計數(shù)據(jù)。

　　我國商業(yè)銀行審計手段相對滯后于業(yè)務發(fā)展，計算機在審計領域的運用基本上是空白，導致出現(xiàn)諸如完全依賴審計人員的個人能力和素質，以及審計時間長、成本高、審計效果不明顯等問題。

　　美國商業(yè)銀行對內部審計人員素質有很高的要求，美國內部審計工作執(zhí)行標準規(guī)定：內部審計人員在進行審計工作時必須具備應有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性，嚴格遵守職業(yè)道德標準，必須具備或保持能夠完成其審計職責所必須的知識、技能和專業(yè)訓練，在會計、經(jīng)濟、財務、計算機、工程、稅務和法律等履行審計職責所需要的專業(yè)中受過專門訓練或具有合格的資格證書，并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術能力。

　　對美國商業(yè)銀行內部審計人員的抽樣調查表明，在商業(yè)銀行內部審計人員中，有50%以上的人員獲得特許會計師、注冊內部審計師、信息系統(tǒng)注冊審計師證或碩士學位，有90%的人員至少獲得過一個大學學位，其他均為有豐富工作經(jīng)驗或具有高風險領域的專門技術人員。每年計劃交流12%—18%的人員到銀行其他部門工作，至少保持25%的內審人員作為骨干較為固定地在內部審計部門工作，以滿足內部審計工作需要。

　　我國《商業(yè)銀行內部控制指引》第29條規(guī)定：“商業(yè)銀行應配備充足的業(yè)務素質高、工作能力強的內部審計人員，并建立專業(yè)培訓制度，每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓時間”。據(jù)調查，我國的內審人員90%以上為大專學歷或具有一定工作經(jīng)驗，從事過各種業(yè)務，工作能力較強的人員組成。學歷提高了，但其結構不合理，取得審計師、注冊會計師或碩士學位的人員極少，對商業(yè)銀行電子計算機業(yè)務系統(tǒng)不熟悉，無法透過計算機進行審計，審計人員的素質較低，缺乏復合型的審計人才，不能滿足審計工作的需要。

　?。ㄒ唬┙徲嫶髤^(qū)，實行總行統(tǒng)一管理審計人員和費用的審計管理體制，真正實現(xiàn)審計工作的獨立性。

　　美國商業(yè)銀行內部審計制度的核心內容是垂直領導和相對獨立，其組織結構和配套措施都是由此派生出來的。我們設想改革的基本構思就是要建立審計大區(qū)制度，將全國審計工作分為幾個審計大區(qū)，審計大區(qū)的審計局管理到各地的審計中心，審計中心再管理到全國審計人員。各大區(qū)審計局和各地審計中心與當?shù)胤种兄g沒有任何領導與匯報的關系，完全獨立于駐在行、管轄行，各項工作完全對上級審計部門報告，向總行負責，真正實現(xiàn)獨立履行人事管理、費用使用、審計項目的確定、違規(guī)處罰決策建議等職能。為配合這種設想，目前可以考慮采取的配套措施主要有：

　　1.強化總行審計委員會對各大區(qū)審計局和各地集合中心審計工作的領導、管理和考核制度，強化由總行審計委員會對各大區(qū)審計局、審計中心實施的激勵約束機制，從機制上引導下屬的審計部門對總行審計委員會的報告關系，提高審計信息的真實程度。

　　2.進一步完善和充實各地審計中心的職能，使審計中心有類似銀行監(jiān)會審計部門的權威，用制度的形式規(guī)定審計中心，對本地的審計監(jiān)督權限和具體實施途徑，促進審計部門對本地監(jiān)督由虛到實的轉變，消除盲區(qū)。

　　3.落實各地審計中心的管理辦法，以保證其獨立性為出發(fā)點，理順與各方面的關系，最大限度提高各地審計中心與駐在行的獨立關系，讓其完全自主地行使審計職能，才能消除各地審計中心及人員顧慮，做到審計成果的客觀公正，保證審計信息的真實性。

　　4.應建立有效的信息交流制度，明確審計向誰報告。實現(xiàn)審計信息和業(yè)務經(jīng)營管理信息的交流與共享，并建立報告后的反饋制度，讓管理層高度重視審計報告結果，使審計反映的問題能夠得到及時解決。

　?。ǘ┻\用新的審計理念，實施靈活多樣的審計活動，切實發(fā)揮審計的職能作用。

　　內部審計對經(jīng)營管理活動實施監(jiān)督的目的并不僅僅在于監(jiān)督本身，最終目標是提高銀行經(jīng)營管理水平，因此，必須逐漸形成經(jīng)營審計和風險性審計的理念，內部審計工作重點要逐步從對照內控制度的條條框框判斷對錯、尋找錯弊，轉向圍繞銀行經(jīng)營管理目標，對銀行經(jīng)營管理過程面臨的各種矛盾、問題和威肋進行綜合分析診斷。向企業(yè)經(jīng)營管理的深層延伸，對經(jīng)營風險進行識別、衡量、分析和評價，積極主動研究應對策略，提供解決方案，為銀行決策提供較高的咨詢意見。

　　內部審計理念的更新，涉及到內部審計人員、被審計對象和審計信息使用者三個方面，需要一個漸進過程和適當?shù)墓芾憝h(huán)境。具體措施主要有以下幾個方面：

　　1.通過培訓，使審計人員、被審計對象及審計信息使用者逐漸接受、理解、掌握經(jīng)營審計和風險性審計的理念，在實際工作中自覺運用。

　　2.引進和設計經(jīng)營審計、風險審計技術方法。目前主要是對現(xiàn)有的審計資源進行深加工，提高審計成果的價值。并將審計領域向銀行經(jīng)營管理過程滲透，開展諸如經(jīng)營績效、激勵機制、業(yè)務流程與風險控制、市場營銷、網(wǎng)絡安全等新的審計，提出管理新思路和對策，為管理層決策提供咨詢信息。同時進行審計調研，加強創(chuàng)新研究，開展審計診斷，探索為基層行服務的新模式。在審計活動中，強制要求審計人員使用和掌握經(jīng)營審計、風險審計的技術方法，以促進審計人員學習和形成新的審計理念。

　　3.加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理與整改工作，減少違規(guī)違紀現(xiàn)象，逐漸使審計人員從“警察”的角色轉變?yōu)椤邦檰枴?、“智囊”和“參謀”。

　　（三）提高審計手段的科學化，完善審計人員的激勵機制，提高審計工作層次和質量。

　　作為“智囊”的內部審計，提供的審計成果信息要具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值等特點，故需要對審計人員素質提出更高的要求。必須創(chuàng)新管理方法與審計技術，提高審計工作層次和質量，才能切實發(fā)揮內部審計的職能作用。具體來說：

　　1.完善審計職業(yè)準入制度，對審計人員實行競聘上崗，擇優(yōu)聘任，強化崗位培訓和后續(xù)教育。

　　2.建立健全內部審計章程、準則，加強審計職業(yè)道德教育，實行審計項目經(jīng)理制，強化審計質量和審計風險管理控制的量化考核制度，使審計工作走向規(guī)范化、程序化。

　　3.應加大投入，專門組織力量研究和設計經(jīng)營審計、風險審計技術方法體系，以及研究開發(fā)計算機集合程序，對業(yè)務進行實時監(jiān)控，從而為提高審計工作層次和質量提供技術性保障。

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