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淺談項目審計與審計調(diào)查的聯(lián)系與區(qū)別
審計調(diào)查是審計工作特有的手段之一。它既不同于其他行業(yè)調(diào)查，也不同于一般項目審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強(qiáng)、工作方式方法靈活等特點(diǎn)。審計調(diào)查成果與體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合得更緊密，更容易引起有關(guān)部門和上級領(lǐng)導(dǎo)的重視，是實現(xiàn)高層次為領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)科學(xué)決策服務(wù)的有效途徑。
筆者試就審計調(diào)查與一般項目審計在目的、程序、對象、要求、作用等方面做一比較，以便更全面地了解其各自的特點(diǎn)。
本文所指的一般項目審計是指針對企業(yè)、行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支的真實性合法性開展的資產(chǎn)負(fù)債損益審計和財務(wù)收支審計。審計專項調(diào)查是指審計機(jī)關(guān)主要通過審計方法，對與國家財政收支有關(guān)或者本級政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。二者雖然都是審計法賦予審計機(jī)關(guān)的職責(zé)，但在一些具體方面是有所區(qū)別的，了解這種聯(lián)系與區(qū)別，對更合理地安排審計工作，更好地發(fā)揮審計作用是有所幫助的。
從目的看，二者是相同的，都是為國民經(jīng)濟(jì)的宏觀正常運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。即從微觀入手為宏觀服務(wù)，但就一般項目審計的目的而言，主要是對某個單位或行業(yè)財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性的確認(rèn)和評價。而審計調(diào)查的目的是針對經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題或?qū)σ恍┓结樥叩膶嵤┣闆r開展有針對性的調(diào)查，目的性更強(qiáng)。
從程序看，審計調(diào)查是以審計為基本手段的調(diào)查，這是與其他行業(yè)調(diào)查的區(qū)別所在。審計的規(guī)范、準(zhǔn)則同樣適用于審計調(diào)查。但畢竟調(diào)查不是審計，在程序上是有區(qū)別的。審計署關(guān)于審計調(diào)查的準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)查可征求意見，出具調(diào)查報告，相對于項目審計的審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見，出具意見書、決定書的規(guī)定，程序上簡化一些，有利于提高工作效率。
從對象范圍看，一個審計項目的對象一般是一個單位或部門，即一個法人單位。審計調(diào)查客觀上要求有一定的量和面，可同時針對全行業(yè)或不同法人單位就擬訂的內(nèi)容開展調(diào)查，對象范圍要廣。
從對審計人員的要求看，經(jīng)過多年的積累和規(guī)范，項目審計有較固定的模式，對審計人員的要求主要集中在以財政財務(wù)知識為基礎(chǔ)，對各項會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的正確把握。而審計調(diào)查不僅要求審計人員有查賬的知識，更側(cè)重與調(diào)查內(nèi)容相適應(yīng)的管理知識、專業(yè)知識、政策水平，要了解國家的大政方針等等。寫作水平相對要求高，調(diào)查報告不僅要揭示存在的問題，更要有問題的成因分析，要有調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議。
由于存在上述的不同，導(dǎo)致兩種方式發(fā)揮作用的效果不同。項目審計對問題的處理或評價是具體的，針對某事或某項具體行為，對被審計對象具體行為的糾正有較強(qiáng)的作用。對上級管理者而言，它能較具體地了解某單位某事項的情況，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性問題。而審計調(diào)查涉及的面廣，層次高，政策性強(qiáng)。對被調(diào)查的個體而言，不出具具體行為的處罰糾正決定，但對領(lǐng)導(dǎo)和決策層而言，可以更好地發(fā)揮參謀作用，提供宏觀決策和政策調(diào)整的依據(jù)。
此外，兩種方式必要時可以互相轉(zhuǎn)換，項目審計發(fā)現(xiàn)的突出的、苗頭性、普遍性的問題，可以通過審計調(diào)查擴(kuò)大信息量，分析深層次原因，為決策提供依據(jù)；審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位有重大的違反國家財經(jīng)法規(guī)行為，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行審計處理、處罰的，可以立項審計，作出審計處理、處罰決定或移送有關(guān)部門。
總之，由于目的性強(qiáng)，程序簡單，建議和結(jié)論層次高，所以對審計機(jī)關(guān)而言，適時合理地開展審計調(diào)查往往可以起到事半功倍的效果。
筆者試就審計調(diào)查與一般項目審計在目的、程序、對象、要求、作用等方面做一比較，以便更全面地了解其各自的特點(diǎn)。
本文所指的一般項目審計是指針對企業(yè)、行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支的真實性合法性開展的資產(chǎn)負(fù)債損益審計和財務(wù)收支審計。審計專項調(diào)查是指審計機(jī)關(guān)主要通過審計方法，對與國家財政收支有關(guān)或者本級政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動。二者雖然都是審計法賦予審計機(jī)關(guān)的職責(zé)，但在一些具體方面是有所區(qū)別的，了解這種聯(lián)系與區(qū)別，對更合理地安排審計工作，更好地發(fā)揮審計作用是有所幫助的。
從目的看，二者是相同的，都是為國民經(jīng)濟(jì)的宏觀正常運(yùn)轉(zhuǎn)服務(wù)。即從微觀入手為宏觀服務(wù)，但就一般項目審計的目的而言，主要是對某個單位或行業(yè)財政財務(wù)收支的真實、合法、效益性的確認(rèn)和評價。而審計調(diào)查的目的是針對經(jīng)濟(jì)生活中存在的突出問題或?qū)σ恍┓结樥叩膶嵤┣闆r開展有針對性的調(diào)查，目的性更強(qiáng)。
從程序看，審計調(diào)查是以審計為基本手段的調(diào)查，這是與其他行業(yè)調(diào)查的區(qū)別所在。審計的規(guī)范、準(zhǔn)則同樣適用于審計調(diào)查。但畢竟調(diào)查不是審計，在程序上是有區(qū)別的。審計署關(guān)于審計調(diào)查的準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)查可征求意見，出具調(diào)查報告，相對于項目審計的審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見，出具意見書、決定書的規(guī)定，程序上簡化一些，有利于提高工作效率。
從對象范圍看，一個審計項目的對象一般是一個單位或部門，即一個法人單位。審計調(diào)查客觀上要求有一定的量和面，可同時針對全行業(yè)或不同法人單位就擬訂的內(nèi)容開展調(diào)查，對象范圍要廣。
從對審計人員的要求看，經(jīng)過多年的積累和規(guī)范，項目審計有較固定的模式，對審計人員的要求主要集中在以財政財務(wù)知識為基礎(chǔ)，對各項會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的正確把握。而審計調(diào)查不僅要求審計人員有查賬的知識，更側(cè)重與調(diào)查內(nèi)容相適應(yīng)的管理知識、專業(yè)知識、政策水平，要了解國家的大政方針等等。寫作水平相對要求高，調(diào)查報告不僅要揭示存在的問題，更要有問題的成因分析，要有調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議。
由于存在上述的不同，導(dǎo)致兩種方式發(fā)揮作用的效果不同。項目審計對問題的處理或評價是具體的，針對某事或某項具體行為，對被審計對象具體行為的糾正有較強(qiáng)的作用。對上級管理者而言，它能較具體地了解某單位某事項的情況，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性問題。而審計調(diào)查涉及的面廣，層次高，政策性強(qiáng)。對被調(diào)查的個體而言，不出具具體行為的處罰糾正決定，但對領(lǐng)導(dǎo)和決策層而言，可以更好地發(fā)揮參謀作用，提供宏觀決策和政策調(diào)整的依據(jù)。
此外，兩種方式必要時可以互相轉(zhuǎn)換，項目審計發(fā)現(xiàn)的突出的、苗頭性、普遍性的問題，可以通過審計調(diào)查擴(kuò)大信息量，分析深層次原因，為決策提供依據(jù)；審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位有重大的違反國家財經(jīng)法規(guī)行為，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行審計處理、處罰的，可以立項審計，作出審計處理、處罰決定或移送有關(guān)部門。
總之，由于目的性強(qiáng)，程序簡單，建議和結(jié)論層次高，所以對審計機(jī)關(guān)而言，適時合理地開展審計調(diào)查往往可以起到事半功倍的效果。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
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