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基建工程竣工決算審計

來源: 周旻 蔣雅彬 編輯: 2010/09/17 09:31:47  字體:

  一、加強竣工決算審計的必要性

  過去我們審計的主要內(nèi)容是對工程建設(shè)項目資金的籌集、撥付、管理和使用等情況進行審計。審計機關(guān)由于專業(yè)技術(shù)力量的缺乏,大部分審計人員懂財務(wù)管理及會計專業(yè),而懂基建工程專業(yè)技術(shù)的人員很少,因此,很少對工程決算的真實性、準確性、合法性開展審計。近年來,工程建設(shè)領(lǐng)域當中的設(shè)計浪費、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次、中介機構(gòu)缺乏信用等現(xiàn)象頻頻發(fā)生,造成大量的建設(shè)資金浪費,工程建設(shè)也滋生了大量的腐敗。

  二、審計主要內(nèi)容

  1.審查立項程序是否規(guī)范,有無擅自立項的行為,是否屬“三邊”工程。

  2.審查招投標情況,是否進行公開招標,有無暗箱操作,有無將工程“化整為零”,逃避招標。

  3.審查施工合同中合同價款的準確性,內(nèi)容條款的完整性。

  4.審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定,資料是否齊全,手續(xù)是否完備,對遺留問題處理是否合規(guī)。

  5.審查材料價差的合理性,對于特殊材料,一般參考信息價,沒有的應(yīng)進行市場詢價。

  6.審查變更及隱蔽工程的簽證情況:(1)對工程變更,首先要核查原施工圖的設(shè)計和原投標預(yù)算書的實際所列項目等資料,對原投標預(yù)算書中未做的項目要予以核減。(2)變更增加的項目是否有已包括在原有項目的工作內(nèi)容中,防止重復(fù)計算。(3)變更簽證的手續(xù)是否齊全,書寫內(nèi)容是否清楚、合理。

  7.審查工程量計算書是否準確:(1)審查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則,有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等等。(2)對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實,必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。

  三、審計的具體做法

  1.要了解建設(shè)項目基本概況,合理安排審計組。

  項目審計開始前,首先要進行調(diào)查研究,了解建設(shè)項目基本概況,特別是了解掌握好與項目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況,理清他們相互之間的關(guān)系,以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作,專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系,這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而,審計要合理安排審計組,選好主審。凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員,一律實行審計回避,這是保證審計客觀公正的前提。

  2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長,優(yōu)化配置審計人員。

  建設(shè)項目竣工決算審計涉及面廣,適用法規(guī)多,工作量大而繁雜。在組成審計組時,具體應(yīng)做到以下幾點:一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應(yīng),要綜合現(xiàn)有人員實際,揚長避短,最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

  3.主審應(yīng)以審查工程造價真實、合規(guī)為目標,做到公開、透明。

  主審應(yīng)以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標,以工程量計算、定額套用、相關(guān)費用(包括現(xiàn)場管理費、臨時設(shè)施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等)的計取和材料價格核定為主要內(nèi)容,實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制,并將審計結(jié)果向甲乙雙方公開核對,做到100%透明。

  4.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

  在實際勘查中,審計組要做到“五查”:一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工,有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設(shè)計相符,有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況,看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況,為決算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時,建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加,審計人員最少二人以上參加,深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄,必要時進行拍照,跟蹤審計勘查,記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可,并整理歸檔。

  5.要合理確定材料價格。

  竣工決算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素,審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法:一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò),定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠(商)調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上,通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論,才能確定最終決算價格。

  6.要嚴把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)。

  整個過程中,審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結(jié)論性文書來體現(xiàn),最終進入檔案。對此,在完善前期各項程序的基礎(chǔ)上,還要嚴把“審計結(jié)果復(fù)核關(guān)”:一是要嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復(fù)核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄,取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關(guān)單位公開核對,加蓋公章后,交審計組長進行復(fù)核;復(fù)核機構(gòu)或?qū)B殢?fù)核人員在審計報告審定前,再對審計工作底稿和審計證據(jù)進行復(fù)核。二是審計組就被審計單位或項目相關(guān)單位提出的有異議的審計證據(jù)進行核實,對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復(fù)核后,再提交審計機關(guān)。復(fù)核機構(gòu)或復(fù)核人員在復(fù)核過程中,發(fā)現(xiàn)事實不清,證據(jù)不充分,應(yīng)通知審計組予以補充取證。各項底稿和結(jié)論性文書復(fù)審?fù)杲Y(jié)后要經(jīng)復(fù)核人員簽字后反饋給主審,主審再對復(fù)核中存在的問題作重新核實。復(fù)核是審計結(jié)果控制的核心,只有加強審計結(jié)果控制,才能達到降低審計風險的目的。

  四、搞好工程竣工決算審計的幾點體會

  1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好審計工作的根本保證。

  基建投資審計觸及很多人的利益,審計機關(guān)要承擔很大的風險和壓力,如果沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持很難開展。

  2.專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)是做好審計工作的關(guān)鍵。

  基建投資審計專業(yè)性很強,工程建設(shè)的種類較多,涉及很多的專業(yè)技術(shù),審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好工作的關(guān)鍵。審計機關(guān)要加大對工程審計專業(yè)人才的培養(yǎng),完善工程審計的操作規(guī)范,促進審計干部熟練掌握專業(yè)知識和技能,提高審計執(zhí)法水平。

  3.加強廉政建設(shè)是做好審計工作的保障。

  基建投資審計給審計機關(guān)以很大的責任,只有保證廉潔的工作作風,才能樹立良好的形象。審計機關(guān)內(nèi)部要完善各項制度,經(jīng)常性地對審計人員進行廉政教育,審計人員要做到愛崗敬業(yè),廉政勤政。“打鐵先要自身硬”,要正確處理律人與律己的關(guān)系,為依法審計打好思想基礎(chǔ)。

  4.對基建工程進行跟蹤審計,是基建審計發(fā)展的需要。

  要把基建審計工作推上一個新臺階,必須從審計的深度入手。跟蹤審計是工程審計工作的關(guān)鍵,工程變更及隱蔽工程是最容易弄虛作假、滋生腐敗的地方,加大對工程項目的跟蹤審計,可以有效的遏制工程建設(shè)當中的弄虛作假行為。建設(shè)單位、施工單位在對隱蔽工程、變更工程進行施工時要及時通知審計機關(guān),現(xiàn)場進行工程的勘查、丈量,并制作圖片影像資料、現(xiàn)場跟蹤記錄進行證據(jù)保全,為工程的決算,確定工程的造價奠定基礎(chǔ)。

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