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試論中國審計文化理念的構建與作用機制
審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可和遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質實體等因素的總和。
審計文化主要由三個層次組成
一是審計物質文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達程度；
二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機構組織方式等，它是審計物質文化和精神文化的中介；
三是審計精神文化，它是審計文化的核心，是全體審計人員認可和遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風、道德規(guī)范、職業(yè)習慣以及審計人員對審計事業(yè)的責任感、榮譽感等，它構成了審計文化的特定內涵。
一、中國審計文化的差異性
中國審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。
1. 時間上的差異性。中國審計文化因歷史背景的不同而具有鮮明的時代特征，最明顯的表現(xiàn)就是審計職能的變遷。在審計剛剛開始的1983 年，審計隸屬于行政部門，強調行政處理處罰手段，審計結果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調為維護經濟秩序服務。1987 年，“十三大”確立了有計劃的商品經濟體制，使審計的運作方式非常接近市場經濟理論。1997 年， “十五大”提出以公有制為主體、多種所有制經濟共同發(fā)展，并把它作為我國的基本經濟制度。隨著我國市場經濟的發(fā)展，審計作為國家對市場經濟的一種宏觀調控方式，其活動重心也越來越轉向為宏觀經濟調控提供信息和經濟控制服務。我國加入WTO 不僅對經濟有著直接的影響，而且對社會的政治、法律和文化意識等均產生了重大影響。政府職能的轉變，要求政府及其他公共部門提高經營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查，審計便開始由傳統(tǒng)的財政、財務收支審計向效益審計轉變?？梢?，隨著歷史的發(fā)展，中國審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩逐步淡化，而其為經濟發(fā)展服務的專業(yè)性、科學性色彩越來越鮮明。
2. 空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，主要包括自然條件差異、經濟發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。如從總體風格上講，某些地域的審計人員多習慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮問題，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強調證據(jù)的適當性與充分性、審計證據(jù)與結論之間的關系等具體方面。可以說，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術問題考慮得較細，其結果形成了審計文化的不同風格。
二、構建中國審計文化理念
新時期的中國審計文化建設包括制度文化建設、精神文化建設、物質文化建設三個層面。
1. 制度文化建設。制度文化建設是中國審計文化的關鍵，它把物質文化與精神文化連為一體，包括審計組織體系、審計法律、法規(guī)、準則和職業(yè)道德的建設與完善?？傮w而言，制度層面的審計文化建設由于在政府的直接管理下更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設，所以無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規(guī)范性的干預下將會逐漸減少。
2. 精神文化建設。精神文化建設不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”。對待精神層面審計文化的差異性，我們應該做到揚棄、互補、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應時代發(fā)展的因素，保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性結合、共性與個性結合，進一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。
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