有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成，構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用，在會(huì)計(jì)信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存有差異，因而在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　一、內(nèi)部審計(jì)作用的理論分析

　　（一）直接作用

　　第一，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀(guān)的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)地真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

　　第二，內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)，有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢(xún)服務(wù)”，即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢(xún)活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

　　（二）間接作用

　　l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（1）根據(jù)國(guó)外有關(guān)上市公司的要求，一個(gè)公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性；（2）由于證券監(jiān)管部門(mén)在會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個(gè)人名義對(duì)向投資者提供信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。由此，他們不得不利用內(nèi)部審計(jì)實(shí)行日常的監(jiān)督與控制，減少風(fēng)險(xiǎn)、保證會(huì)計(jì)信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段，它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能，其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能，而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)，必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此，內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成，從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然，有效的審計(jì)委員會(huì)也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計(jì)有很高的地位和權(quán)威性，從而提高它的獨(dú)立性，保證其審計(jì)結(jié)果能被高度重視。這樣，內(nèi)部審計(jì)更多的是借助于審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的職能，并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　3.為外部審計(jì)師打下良好的基礎(chǔ)，降低他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，還是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)總是要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有效的內(nèi)部審計(jì)有利于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少固定風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)工作更有效率，其結(jié)果更有保障。

　　二、內(nèi)部審計(jì)作用不佳的原因分析

　?。ㄒ唬┓梢?guī)定不明確

　　從法律規(guī)定來(lái)看，我國(guó)有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí)，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

　?。ǘ?duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力

　　內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)企業(yè)管理和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè)，至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，其他財(cái)政等部門(mén)并未對(duì)之提出規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無(wú)人指導(dǎo)的境地，也沒(méi)有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

　?。ㄈ┢髽I(yè)控制環(huán)境不理想

　　1.企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而決定企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度又涉及到他們自身的哲學(xué)觀(guān)念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度，以及他們自身對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)管理者能夠自覺(jué)遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，那么，他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。事實(shí)上，在絕大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

　　2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀(guān)念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會(huì)影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)其他人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求，從而內(nèi)部審計(jì)就會(huì)得到廣泛的支持。反之，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)比較差，實(shí)際效果也很難讓人滿(mǎn)意。

　　3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　我國(guó)設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有較高認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制沒(méi)有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。即便財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也是采用了美國(guó)20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和其他控制。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

　　在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雖不像外部審計(jì)獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是，內(nèi)部審計(jì)同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題。只不過(guò)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立性，它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)之外的其他部門(mén)而言的。它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門(mén)、非內(nèi)部計(jì)部門(mén)人員開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國(guó)，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢(shì)，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來(lái)似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在，這樣情況又影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。盡管?chē)?guó)家審計(jì)署頒發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計(jì)地位不明確，獨(dú)立性不強(qiáng)。這樣，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中應(yīng)有的作用。

　　（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

　　因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識(shí)更新較慢，基本技能不足，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

　　三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用

　　針對(duì)上述情況，我們可以采取如下一些措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真中的作用。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)理論研究

　　要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能，即監(jiān)督和服務(wù)。其中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的，它有別于外部審計(jì)的監(jiān)督職能，它并不能代表國(guó)家或其他政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會(huì)，對(duì)其他部門(mén)和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其后果以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中作用的發(fā)揮，從其職能上看，應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計(jì)并不能像外部審計(jì)一樣對(duì)企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

　　（二）理順關(guān)系

　　在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過(guò)程中，應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

　　首先，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系包括內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的關(guān)系，尤其是與政府審計(jì)的關(guān)系。因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系比較好處理，在日常工作中，社會(huì)審計(jì)一般并不過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的事，只是在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，因?yàn)榕c內(nèi)部審計(jì)同屬“審計(jì)”，故聯(lián)系密切。內(nèi)部審計(jì)如果把工作做好了，有利于降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高其效率，從而強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督作用。但僅靠這一點(diǎn)是不夠的，社會(huì)審計(jì)在日常工作中，也應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計(jì)人員聯(lián)系，了解情況，并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行交流指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系比較復(fù)雜。審計(jì)署于1996年頒發(fā)了《審計(jì)署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)效果不一定理想。這里，涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)及其地位的認(rèn)識(shí)問(wèn)題。事實(shí)上，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些企業(yè)不可能直接管理，如私有企業(yè)，即使國(guó)有企業(yè)或國(guó)有股權(quán)占大部分的企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，通過(guò)企業(yè)最高管理人來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，而不應(yīng)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行單獨(dú)的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間可以開(kāi)展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

　　其次，要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門(mén)，它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門(mén)和人員進(jìn)行審計(jì)，但為了保證內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，能夠有效地開(kāi)展內(nèi)審工作，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮積極作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，或說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

　?。ㄈ﹥?yōu)化控制環(huán)境

　　內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高董事會(huì)、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)和加強(qiáng)其品德修養(yǎng)，提高全體員工的參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)他們的積極性，為內(nèi)部審計(jì)高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)學(xué)習(xí)和再學(xué)習(xí)的過(guò)程而形成的，具有本企業(yè)獨(dú)特特征的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、意識(shí)形態(tài)、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的總和。它是一種無(wú)形的力量，但它深深影響著企業(yè)員工的思維方式、習(xí)慣和行為方式，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，從董事會(huì)到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識(shí)，使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　（四）完善企業(yè)（公司）治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員會(huì)

　　完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有效的審計(jì)委員會(huì)可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

　　1.健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會(huì)，這樣就能夠使得董事會(huì)至少履行如下三方面的職責(zé)：（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性；（3）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　2.從內(nèi)部審計(jì)地位來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)屬于不同的部門(mén)其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

　　（五）完善內(nèi)部控制信息披露制度

　　內(nèi)部控制的健全和有效與否，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

　　1.完善有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制信息披露制度。首先，從責(zé)任上應(yīng)規(guī)定公司董事會(huì)和管理當(dāng)局，包括董事會(huì)和公司最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)，并在其年度報(bào)告中對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并作出保證；其次，應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

　　2.充分發(fā)揮外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。有關(guān)規(guī)范應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)責(zé)任和要求作出明確規(guī)定，并監(jiān)督其工作質(zhì)量。

　　3.加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè)，提高市場(chǎng)的有效性，遏制“逆向選擇”，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

　　（六）強(qiáng)化企業(yè)管理者的法律責(zé)任，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn)

　　1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的責(zé)任。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）110.01指出“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持”。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任；

　　2.從內(nèi)部審計(jì)職能來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督工作，另一方面，也是更主要的一方面，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告披露真實(shí)可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

　　3.我國(guó)《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任者這個(gè)問(wèn)題，例如在規(guī)定的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供必要的工作條件和前提保證，應(yīng)大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。但缺少了一項(xiàng)非常重要的規(guī)定，即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制，應(yīng)該采取什么對(duì)策？所以，我們應(yīng)不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任，并在實(shí)際中嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)行重罰，從而使他們意識(shí)到必須提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　（七）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，我國(guó)加入了WT0，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)已成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)；科學(xué)技術(shù)日新月異，計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，并快速運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面；企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境更加具有不確定性；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。在這種背景下內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求至少應(yīng)包括下面幾個(gè)方面：（1）很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有高尚的人格、品德，具有誠(chéng)實(shí)、正直的人品。（2）豐富的知識(shí)。這種知識(shí)既包括理論方面的知識(shí)，比如會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、資本市場(chǎng)等知識(shí)，也包括實(shí)踐知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由不同專(zhuān)業(yè)背景、不同實(shí)踐經(jīng)歷的人員組成，形成團(tuán)隊(duì)，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神。此外，在知識(shí)內(nèi)容上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，了解業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容、程序和方法，積極開(kāi)展專(zhuān)業(yè)審計(jì)。（3）很強(qiáng)的相關(guān)技能。這些技能包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制，信息技術(shù)的運(yùn)用，與他人的溝通和信息交流，判斷分析、總結(jié)報(bào)告以及多種語(yǔ)言的應(yīng)用等技能。（4）不斷學(xué)習(xí)，勇于創(chuàng)新的精神?，F(xiàn)代企業(yè)本身就應(yīng)是一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，其成員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、共同學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的知識(shí)、技術(shù)，并在實(shí)踐中，隨著環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)，不斷開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，深化內(nèi)部審計(jì)的范圍，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)自身的工作，提高其權(quán)威性。（5）熟悉法律、法規(guī)制度。因?yàn)閷徲?jì)總是要進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標(biāo)準(zhǔn)，由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，各種新的法律、新的準(zhǔn)則和規(guī)范都會(huì)不斷出現(xiàn)，原有的制度、法律、法規(guī)也會(huì)不斷修訂。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有熟悉這些標(biāo)準(zhǔn)，才能有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。