摘　要：　審計風(fēng)險是審計本質(zhì)的核心問題，正確地認(rèn)識審計風(fēng)險，對于提高審計的效率和效果，將審計風(fēng)險降低到一定限度，從而減輕注冊會計師的審計責(zé)任具有十分重要的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，注冊會計師審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具，其作用日趨重要，責(zé)任也更大，面臨的審計風(fēng)險也更大。本文試從分析審計風(fēng)險的成因入手，提出防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策。

　　關(guān)鍵詞：　審計風(fēng)險；成因；防范；對策

　　審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大的變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計全行業(yè)及全社會的關(guān)注，防范審計風(fēng)險是每個審計工作者必須重視的一項工作。本文就審計風(fēng)險的成因及防范與控制進(jìn)行探討。

　　一、審計風(fēng)險的成因

　　近年來，國內(nèi)外會計市場接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊會計師和會計師事務(wù)所牽扯到經(jīng)濟(jì)案件中。審計風(fēng)險的形成原因，不外乎是客觀和主觀兩方面原因所造成的。

　?。ㄒ唬┛陀^原因

　　1.法律環(huán)境不斷變化

　　法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。

　　2.審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

　　審計范圍擴(kuò)大到今天，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

　　3.審計責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在，增加了審計風(fēng)險

　　所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與社會公眾對審計職業(yè)界認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，認(rèn)為按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對與審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識上。

　　4.審計報告的影響越來越大

　　現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體都會關(guān)心審計，并愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險。一旦他們在金融市場受到損失，就會從審計人員那里尋求補償。隨著市場經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)在市場競爭中的不穩(wěn)定性將會增加，審計意見會被更多的人依賴，審計報告的敏感性和審計風(fēng)險也會提高。

　?。ǘ┲饔^原因

　　1.會計事務(wù)所審計質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)。我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是使會計師事務(wù)所審計工作符合獨立審計準(zhǔn)則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計行為的基本準(zhǔn)則。如果事務(wù)所未能認(rèn)真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂、審計計劃編寫的不當(dāng)；造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴(yán)重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險隨之發(fā)生。

　　2.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性

　　審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計人員從業(yè)質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴，審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗?？墒菍徲嫿?jīng)驗又是有限的，因為審計人員的經(jīng)驗是過去實踐的累積，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，因而即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

　　3.審計人員職業(yè)道德水平低

　　審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，并不是每個審計人員都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。

　　二、防范和規(guī)避審計風(fēng)險的對策

　　為保證審計事業(yè)的健康發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的有序運行，注冊會計師必須加強審計風(fēng)險意識并對審計風(fēng)險加以規(guī)避和控制。規(guī)避和控制審計風(fēng)險的途徑是多方面的，本文僅就幾個重要方面加以闡述。

　　（一）完善事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制

　　質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策和程序，是事務(wù)所整個管理體系中的核心。一家層次較高的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做到：（1）制定完善的質(zhì)量管理考核辦法，對各責(zé)任人員進(jìn)行考核；（2）建立重大審計項目審議制度，對特殊的、重大的、有爭議的項目應(yīng)開展審計案例分析，從規(guī)避審計風(fēng)險的角度決定出具何種類型的審計報告；（3）規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，對審計項目的立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)都做出明確的規(guī)定：（4）完善審計報告、驗資報告三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度對監(jiān)督整個業(yè)務(wù)過程，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。

　?。ǘ┘訌姾罄m(xù)教育，不斷堤高注冊會計師的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平

　　加強后續(xù)教育，提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是防范和規(guī)避審計風(fēng)險的根本途徑。注冊會計師執(zhí)業(yè)靠的是知識、經(jīng)驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學(xué)習(xí)。加強后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)從兩方面入手，一是職業(yè)道德教育，二是專業(yè)技能培訓(xùn)，這兩者相輔相成，缺一不可。后續(xù)教育主要有兩個途徑，一是由行業(yè)協(xié)會組織力量，根據(jù)注冊會計師的需要實施分層次培訓(xùn)；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機(jī)會掌握新知識、新技能，以跟上社會發(fā)展的步伐。

　　（三）謹(jǐn)慎選擇客戶

　　選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的起點，也是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一?？偨Y(jié)中外審計失敗的教訓(xùn)可以得知，注冊會計師如欲避免審計失敗，降低審計風(fēng)險，必須謹(jǐn)慎地選擇客戶。一是選擇正直的客戶，如果客戶對其顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，往往也會蒙騙注冊會計師，從而使注冊會計師可能承擔(dān)很大的審計風(fēng)險。二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。中外歷史上很多涉及注冊會計師的訴訟案例，都集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的客戶上。一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶，若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以轉(zhuǎn)嫁審計風(fēng)險的損失。三是關(guān)注會計師事務(wù)所的變更。出現(xiàn)會計師事務(wù)所的變更是允許的，但要有道理。但如果被審單位經(jīng)常莫名其妙地更換會計師事務(wù)所，后任注冊會計師則面臨較大的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在接受委托時要充分考慮這一因素并恰當(dāng)評估可能帶來的風(fēng)險，從而做出正確的選擇。

　　（四）嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)

　　1.堅持獨立性

　　獨立性被譽為審計的靈魂，西方學(xué)者認(rèn)為獨立性是一種精神狀態(tài)，是客觀、正直的行為能力，同時還需要形式上保持獨立，兩者結(jié)合在一起構(gòu)成獨立性的概念。實踐證明，很多訴訟案件都是由于注冊會計師偏聽客戶的一面之詞和屈從于各種壓力。失去了審計獨立性，就很難做到不偏不倚，也不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬕?guī)劃，并按規(guī)劃實施審計，也就談不上審計風(fēng)險的管理。獨立性雖然不是降低審計風(fēng)險的保證，但可作為審計風(fēng)險預(yù)防性控制的一項重要措施。

　　2.按照審計準(zhǔn)則的要求開展業(yè)務(wù)

　　我國自1980年恢復(fù)注冊會計師制度以來，十分重視執(zhí)業(yè)規(guī)范的建設(shè)，特別是1994年開始制定獨立審計準(zhǔn)則以來，財政部批準(zhǔn)發(fā)布了三批獨立審計準(zhǔn)則，它的陸續(xù)出臺，對于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益及投資者的利益具有重要作用。從國內(nèi)外審計失敗的教訓(xùn)來看，注冊會計師不遵守獨立審計準(zhǔn)則是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。遵守獨立審計準(zhǔn)則不僅有利于規(guī)避審計風(fēng)險，還會為注冊會計師擺脫因接受不良客戶導(dǎo)致的訴訟提供充分的法律依據(jù)。

　　盡管許多具體應(yīng)用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉(zhuǎn)變觀念切實開始按照風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路組織審計工作，在審計實務(wù)中全面貫徹審計風(fēng)險的觀念，就一定會提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，從而帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展。

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