根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，股份有限公司、有限責(zé)任公司、外商投資企業(yè)以及國有企業(yè)年度會計報表（簡稱年報）在向所有者或上級主管部門報送之前，都應(yīng)當(dāng)委托中國注冊會計師進(jìn)行審計驗證。這一事項通稱為年報審計。根據(jù)不同行業(yè)的會計制度的規(guī)定，年度會計報表的報出時間分別為年后35天至四個月，因此，年報審計一般操作時間在年后的2—4月份。這時，一般企業(yè)新賬已建，有些企業(yè)第一季度部分月報甚至季報已報出。這樣，如何調(diào)整上年度會計報表？又如何使調(diào)整后的上年年報的“期末數(shù)”、“本年數(shù)”與本年度的會計報表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”相銜接？涉及調(diào)整上年報表的賬務(wù)又該如何處理？成為會計核算的一大難點。

　　對于仍執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)如何進(jìn)行年報審計調(diào)整，會計制度尚無規(guī)定。本文根據(jù)會計實踐并參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，提出行業(yè)會計制度下年報審計調(diào)整的基本方法，供同行們參考。

　　審計調(diào)賬，有會計調(diào)整法和審計調(diào)整法兩種做法，前者是先調(diào)賬，再依據(jù)調(diào)整后的賬務(wù)調(diào)整或重編會計報表；后者是先調(diào)表，調(diào)賬分錄放到實際調(diào)整月份與當(dāng)月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計調(diào)整前后的報表銜接以及賬表銜接的方法，實踐中主要有正常調(diào)整法、賬表分離法和遞延法三種。

　　一、正常調(diào)賬法

　　正常調(diào)賬法是接在報告年度正常業(yè)務(wù)后面直接登記調(diào)整事項，再以賬調(diào)表，或者重編報表，在形式上把調(diào)整事項都納入報告年度的賬務(wù)處理。

　　（一）具體操作方法

　　1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續(xù)編制調(diào)整分錄，直接在“舊賬”上登記調(diào)整事項。

　　2 按調(diào)整后的科目余額或發(fā)生額調(diào)整或重編會計報表。

　　3 按調(diào)整后的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。如果新賬尚未建立，即在新賬賬戶首頁“上年結(jié)轉(zhuǎn)”行（首行）余額欄填寫調(diào)整后的上年末余額；如果新賬已建，是訂本賬的，可用劃線法更正上年結(jié)轉(zhuǎn)余額；是活頁賬的，可更換賬頁。

　　（二）適用范圍

　　年報審計時間在一月份的，如果這時年報尚未報送，且新年度賬冊尚未建好，或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計業(yè)務(wù)，則可采用正常調(diào)賬法。

　　二、賬表分離法

　　賬表分離法有兩個特點：一是對同一調(diào)整事項，使用兩套分錄進(jìn)行調(diào)整；調(diào)表時編制調(diào)表分錄調(diào)整，調(diào)賬時編制調(diào)賬分錄調(diào)整。二是調(diào)表，調(diào)整的是報告年度即上年的會計報表；調(diào)賬，調(diào)整的是實際調(diào)整年度即下年的賬務(wù)。當(dāng)然，按照會計核算連續(xù)性的要求，這兩套分錄及分離的賬表處理，仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。

　　（一）具體操作步驟和方法

　　第一步：編制調(diào)表分錄。

　　1 調(diào)整事項不涉及損益的，分錄借、貸方均為資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目。

　　2 調(diào)增收益或調(diào)減成本費用（含所得稅，下同）的，借記資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目，貸記損益表（外商投資企業(yè)為利潤表，下同）有關(guān)項目；調(diào)增成本費用或調(diào)減收益的，作相反分錄。

　　3 因調(diào)整損益而調(diào)增利潤分配的（一般只調(diào)整法定盈余公積和公益金，下同），借記利潤分配表的“提取盈余公積”等項目，貸記資產(chǎn)負(fù)債表的“盈余公積”項目；調(diào)減利潤分配的，作相反分錄。

　　4 調(diào)整事項只涉及損益的，分錄借、貸方均為損益表有關(guān)項目。

　　第二步：編制調(diào)賬分錄。

　　1 調(diào)整事項不涉及損益的，分錄借、貸均為資產(chǎn)負(fù)債類科目（或所有者權(quán)益類科目，下同）。

　　2 調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費用的，借記資產(chǎn)負(fù)債類科目，貸記“利潤分配———未分配利潤”科目；調(diào)增上年成本費用或調(diào)減上年收益的，作相反分錄。

　　3 因調(diào)整上年損益而調(diào)增利潤分配的，借記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸記“盈余公積”等科目；調(diào)減利潤分配的，作相反分錄。

　　4 調(diào)整事項只涉及損益的，不作調(diào)賬分錄。

　　第三步：用工作底稿法調(diào)整會計報表。

　　第四步，編制調(diào)整后的會計報表。

　　按工作底稿上會計報表各項目“調(diào)整后金額”和未調(diào)整項目的原金額編制調(diào)整后的會計報表，并從實際調(diào)整月份起，以調(diào)整后年報“期末數(shù)”、“本年數(shù)”作為下年會計報表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”。

　　第五步：調(diào)賬。

　　將編制的審計調(diào)賬分錄與實際調(diào)整時所在月份的正常業(yè)務(wù)分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細(xì)賬。

　　（三）適用范圍

　　此方法適用于已不可能對下年新賬年初數(shù)進(jìn)行變動更正且年報尚未向所有者或上級主管部門報出的企業(yè)。

　　三、遞延法

　?。ㄒ唬┗咀龇ㄟf延法。

　　是指將報告年度會計報表中的應(yīng)調(diào)整事項遞延到實際調(diào)整年度即下年度進(jìn)行調(diào)整，實際上不調(diào)整報告年度會計報表，但重要的應(yīng)調(diào)整事項，注冊會計師在審計報告中對于事項的性質(zhì)、金額以及對會計報表的影響程度應(yīng)作出說明。

　　1 增設(shè)科目。設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目。該科目借方登記調(diào)增上年成本費用或調(diào)減上年收益，貸方登記調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費用；期末，該科目余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　2 賬務(wù)處理。凡由注冊會計師提出并經(jīng)企業(yè)同意調(diào)整的事項，應(yīng)當(dāng)即編制調(diào)賬分錄：（1）調(diào)增收益或調(diào)減成本費用的，借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)增成本費用或調(diào)減收益的，作相反分錄。（2）年報審計調(diào)整不涉及損益科目的，視同當(dāng)年差錯用藍(lán)字分錄進(jìn)行調(diào)整。（3）調(diào)整事項只涉及損益的，不作調(diào)整分錄，特別重要的可在審計報告作出說明。（4）月末，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（5）因調(diào)整而涉及所得稅和利潤分配的，均不作賬務(wù)處理，待實際調(diào)整年度年終時與當(dāng)年其他盈虧合并進(jìn)行所得稅和利潤分配處理。

　　3 報表處理。（1）采用遞延法進(jìn)行審計調(diào)整，并不實際調(diào)整上年報表，只由注冊會計師在審計報告中作相應(yīng)說明。（2）對于調(diào)整的有關(guān)上年會計報表的事項，涉及損益的，在實際調(diào)整年度損益表的“以前年度損益調(diào)整”項目反映，年報審計調(diào)整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整事項的金額為凈損失的，以“—”號填列。

　　（二）適用范圍

　　注冊會計師受托進(jìn)入年報審計程序時，如果被審計單位的年報已按有關(guān)方面的要求報出，不能調(diào)整報告年度年報但應(yīng)調(diào)整年報錯報事項時，應(yīng)采用遞延法進(jìn)行調(diào)整。