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淺談存貨審計應關注的幾個問題
在企業(yè)審計中，存貨審計是重要的一個環(huán)節(jié)。由于存貨的形態(tài)及流轉變化多樣，價值流轉與實物流轉程序的差異性，計量及計價可選擇性以及生產成本及費用歸集結轉的復雜性，使得企業(yè)存貨審計難度較大，對審計人員提出了較高的要求。下面筆者結合審計實務，談談存貨審計中應關注的幾個問題：
1、變更原材料計價方法，人為調節(jié)產品成本、調節(jié)企業(yè)利潤。采用實際成本材料核算的企業(yè)，為了調節(jié)產品成本，在年度中間隨意變更已確定的材料計價方法。企業(yè)變更材料計價方法的方式一般有：將已經(jīng)確定的加權平均法變?yōu)橄冗M先出法，或將加權平均法變更為后進先出法，或先進先出法變更為移動平均法等。
2、人為調整成本差異率，增加或減少材料成本差異。經(jīng)濟效益好的企業(yè)，為控制利潤增長，大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面入手，人為提高或降低材料成本差異率，多分攤或少負擔材料成本差異，是采用計劃成本進行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。
3、材料盤盈盤虧不作賬務處理，造成利潤不真實。企業(yè)在清查財產過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，應按規(guī)定程序報批轉銷其毀損價值。但是，有的企業(yè)為掩蓋經(jīng)濟不景氣的狀況，對年終財產清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報。
4、虛計在產品完工程度，調整完工產品成本。產品成本在完工產品和在產品之間的分配是否正確，決定著完工產品和月末在產品成本的真實性。企業(yè)為了調節(jié)利潤，常常在分配完工產品成本和在產品成本上作文章，即有意多折或少折月末在產品的約當量，或多計少計在產品的加工程度，以調節(jié)生產費用在完工產品和在產品之間的分配。
5、分期收款發(fā)出商品，不按實際比率結轉銷售成本。企業(yè)為了近期利益，通過多轉或少轉分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會計期間進行人為轉移。若想增加本期利潤，則少結轉本期分期收款發(fā)出商品的銷售成本，反之，若想減少當期利潤，則多結轉該期分期收款發(fā)出商品的銷售成本。
6、材料假出庫，虛列成本費用，調節(jié)當期利潤。企業(yè)為虛減超額利潤，辦理材料假出庫手續(xù)，虛列材料費用，人為提高產品成本。一般做法為，年終車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際未領料。車間成本根據(jù)領料單填寫的用途，以產品生產用料和車間維修用料為名，分別作增加產品生產成本和制造費用的會計核算，從而減少了本期利潤。
7、領用材料制作專用設備，材料成本計入生產費用。有的企業(yè)為適應基本生產車間和輔助生產車間從事產品生產的需要，自己設計制造了一些專用設備，按其造價和使用年限，符合固定資產標準，按照會計制度規(guī)定應通過機修車間，單獨進行核算，發(fā)生的工料費應全部計入該專用設備的成本，完工后總成本作為固定資產的造價，增加固定資產。但是企業(yè)為逃稅，便將自制設備領用的全部材料都計入了制造費用，增加了當年產品的制造成本，相應減少了當年銷售產品應實現(xiàn)的利潤。
8、將已消耗的存貨通過其他應收款或預付賬款掛賬核算，少反映企業(yè)的成本費用，從而虛增利潤。對于此類現(xiàn)象，應根據(jù)企業(yè)的生產經(jīng)營性質、產品種類、消耗原材料的品種、掛賬原因、應收賬款的賬齡來加以綜合判斷，以確定掛賬內容是否真實。
9、濫提或少提存貨跌價準備。根據(jù)《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)有存貨準則所規(guī)定的“市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望”等五種情形，應當考慮計提存貨跌價準備。但有些企業(yè)出于調節(jié)利潤的目的，濫提、少提或不提存貨跌價準備，以達到粉飾財務狀況的目的。
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