摘　要: 通過對中國上市公司財(cái)務(wù)報告信息披露現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出了財(cái)務(wù)報告具體的改進(jìn)方案，并結(jié)合我國2007年度即將開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)制度》，對中國上市公司的財(cái)務(wù)報告前景進(jìn)行了展望。

　　關(guān)鍵詞: 印象管理 軟性資產(chǎn) 公允價值 財(cái)務(wù)報告 適度管制

　　財(cái)務(wù)報告是上市公司和其他單位向有關(guān)各個方面及國家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，是會計(jì)信息的集中反映。經(jīng)濟(jì)管理部門借助于財(cái)務(wù)報告，作為宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)；財(cái)稅部門運(yùn)用這些資料信息，完成國民收入的再分配過程；投資者根據(jù)報告提供的信息，分析投資的質(zhì)量，便于作出決策。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)報告還是引導(dǎo)資本合理流向的信號，是市場經(jīng)濟(jì)得以正常運(yùn)行的前提條件。所以，財(cái)務(wù)報告應(yīng)滿足多方面的不同需求者的需要。上市公司提供的財(cái)務(wù)報告應(yīng)該是全面的、完整的、能滿足不同的信息使用者作出有價值的理性選擇，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。

　　1. 我國上市公司財(cái)務(wù)報告信息披露現(xiàn)狀及存在的問題1.1 披露的現(xiàn)狀我國上市公司披露會計(jì)信息，目前而言，主要通過招股說明書、配股說明書、上市公告書、年度報告和中期報告進(jìn)行的。其中，年度財(cái)務(wù)報告披露的信息最為全面。目前，我國上市公司會計(jì)信息披露基本上分為以下幾類：

　?。?）財(cái)務(wù)報表。它包括兩個年度的比較式資產(chǎn)表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。

　?。?）財(cái)務(wù)報表注釋。它包括公司的主要會計(jì)政策、報表內(nèi)項(xiàng)目的分解與詳細(xì)說明、報表上的非常規(guī)項(xiàng)目及非正常情況、表內(nèi)無法反映的重要事項(xiàng)。

　　（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。它包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱與所在地、關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)范圍、公司持有關(guān)聯(lián)企業(yè)所有者權(quán)益份額。

　?。?）重大事項(xiàng)。包括公司訂立的重要合同、公司經(jīng)營政策或經(jīng)營項(xiàng)目發(fā)生重大變化、公司發(fā)生重大債務(wù)、公司生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化、公司重要管理層的重大變動、公司發(fā)生重大投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)行為、新頒布的法規(guī)可能對公司的經(jīng)營有顯著影響、公司的合并與分立等。

　?。?）財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般包括凈營業(yè)收入、稅后利潤、總資產(chǎn)、股東權(quán)益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股紅利、凈資產(chǎn)收益率。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括產(chǎn)品銷售量、市場份額、實(shí)物計(jì)量人均勞動生產(chǎn)率、公司各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)占總收入的百分比、公司各地區(qū)收入占收入的百分比等等。

　　（6）公司業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。它包括執(zhí)行年度內(nèi)總體經(jīng)營情況、公司所處行業(yè)總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、本行業(yè)主要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、本公司在本行業(yè)中的地位、經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)完成情況、經(jīng)營中出現(xiàn)的問題與困難及解決方案、受國家限額控制的資源消耗情況、境外市場的發(fā)展情況、公司外匯平衡情況等等。

　?。?）公司股東和股東情況。

　　1.2 存在的問題

　?。?）非核心業(yè)務(wù)披露過量。我國上市公司財(cái)務(wù)報告規(guī)范對公司股票和股東信息披露，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股情況，其中“股東數(shù)量”和“內(nèi)部股東持股的情況”的信息，大多數(shù)人并沒有進(jìn)行使用。

　?。?）核心業(yè)務(wù)披露相應(yīng)不足?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報表體系，缺少反映企業(yè)的總利得和損失，包括那些因不能計(jì)入各期損益而在所有者中直接確認(rèn)的利得和損失，也包括股東權(quán)益變化和收益分析變化情況的披露。

　　（3）未來信息基本未披露。①上市公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告體系，缺乏判斷企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略得失和前景，以及與企業(yè)環(huán)境是否相適應(yīng)等方面的信息，包括企業(yè)共有的技術(shù)水平，可能存在的重大技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)潛在的盈利能力，重大投資，企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險，以及企業(yè)近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)等等；②上市公司財(cái)務(wù)報告中對知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人才資源、商譽(yù)等軟性資產(chǎn)未能予以揭示，在知識經(jīng)濟(jì)時代，這些軟性資產(chǎn)才是公司現(xiàn)金流量和市現(xiàn)價值的動力所在；③目前衍生的金融工具的會計(jì)計(jì)量與反映問題尚未解決，因而在報表中對衍生金融工具的目的、規(guī)模、類別以及其對公司的影響等信息也就無法披露，從而導(dǎo)致因信息占有量不足而帶來的決策失誤。

　　總而言之，我國上市公司財(cái)務(wù)報告信息披露存在的問題從具體內(nèi)容上來看，首先是人力資源等軟性資產(chǎn)信息的分析與披露，其次是財(cái)務(wù)預(yù)測信息、物價變動影響等的信息披露。

　　2. 上市公司財(cái)務(wù)報告會計(jì)信息披露不足狀況分析

　?。?）上市公司財(cái)務(wù)報告存在印象管理行為。印象管理簡言之就是上市公司的形象動機(jī)和形象構(gòu)建，通俗地說，上市公司在市場中如何包裝自己以何形象上市。在印象管理模式下，對財(cái)務(wù)報告必然存在帶有粉飾作用的選擇性傾向和表述傾向行為，選擇性傾向會蓄意夸大某些信息或隱藏某些信息，導(dǎo)致信息披露不充分，而表述傾向則是直接在原因分析中加入無關(guān)信息，造成信息泛濫過剩。

　?。?）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報告模式體系不夠完善，披露的方式又比較單一，造成信息披露不夠全面、充分。

　　（3）未來的會計(jì)計(jì)量將是以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為重要補(bǔ)充；以歷史成本計(jì)量為主，其他計(jì)量為輔的發(fā)展態(tài)勢。信息使用者不僅需要?dú)v史信息，而且更需要未來信息。而目前，絕大多數(shù)上市公司在會計(jì)計(jì)量上以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量，提供的僅僅是歷史信息，對于財(cái)務(wù)報告中重要資產(chǎn)、負(fù)債，其現(xiàn)有權(quán)益價值就難以正確反映。

　　3. 加強(qiáng)信息披露，上市公司財(cái)務(wù)的改革與未來展望隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會計(jì)信息使用者對上市公司信息披露的要求越來越高。上市公司應(yīng)適應(yīng)時代發(fā)展的需要，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報告以信息披露為導(dǎo)向，進(jìn)行前景式的改革與展望。

　?。?）對上市公司財(cái)務(wù)報告“適度管制”。政府對上市公司財(cái)務(wù)報告實(shí)行“適度管制”，在實(shí)務(wù)操作中，實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報告中最低披露程度，并且披露的信息應(yīng)滿足會計(jì)質(zhì)量特征。這在一定程度上，可促進(jìn)財(cái)務(wù)報告對會計(jì)信息的充分披露，也可減少會計(jì)信息披露過量，導(dǎo)致信息泛濫。

　?。?）完善傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報告模式，補(bǔ)充一些新的報告。①增值表。增值表是全面衡量公司在創(chuàng)造價值上為全社會作出貢獻(xiàn)的報表，它不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核，評價企業(yè)，而且我國目前已經(jīng)具備了運(yùn)用增值表的理論和實(shí)務(wù)，應(yīng)積極推廣；②預(yù)測財(cái)務(wù)報告。財(cái)務(wù)報告既要報告過去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，同時也要報告未來的經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)濟(jì)利益或者未來的機(jī)會與風(fēng)險。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解公司的未來經(jīng)營發(fā)展趨勢和情況。上市公司應(yīng)根據(jù)自己的情況，編制預(yù)測財(cái)務(wù)報告，并納入公司正式的財(cái)務(wù)報告體系以完整反映公司預(yù)測信息；③全面收益表或利潤表，注重反映公司的總利得和損失；④股東權(quán)益變動表。近幾年來，我國的股份制改革日益發(fā)達(dá)和完善，公司的投資者和債權(quán)人除了要掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，同樣關(guān)心公司的收益分配和股東權(quán)益變動情況。

　?。?）擴(kuò)大財(cái)務(wù)報告的注釋信息容量，增加財(cái)務(wù)狀況說明書的內(nèi)容，包括非常項(xiàng)目說明、不確定因素和項(xiàng)目的披露、重大期后事項(xiàng)的說明、每股收益信息的說明、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其變化的原因和發(fā)展趨勢、企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)會等。

　?。?）歷史成本與公允價值并重，解決會計(jì)計(jì)量問題。突破傳統(tǒng)的計(jì)量方法，采用公允計(jì)量并存以及合理設(shè)計(jì)其他軟性資產(chǎn)的表達(dá)方式，解決由于會計(jì)計(jì)量模式單一，貨幣計(jì)量難以準(zhǔn)確計(jì)量的情況下，不能充分披露現(xiàn)有權(quán)益價值的問題，能極大地提高會計(jì)信息披露的時效性。

　?。?）絕對值與相對值信息揭示并重。如果會計(jì)信息的揭示不再局限于財(cái)務(wù)報告的格式，會計(jì)信息的用途不再局限于財(cái)富分配，在此基礎(chǔ)上的絕對值揭示的范圍不再局限于某一特定主體，在此基礎(chǔ)上絕對值揭示信息的方式就必然受到相對值揭示的挑戰(zhàn)。隨著會計(jì)信息決策用途的重要性進(jìn)一步加強(qiáng)，相對值信息揭示一定應(yīng)占有一席之地。

　?。?）表式信息與圖象并重。會計(jì)信息的表達(dá)方式可以根據(jù)使用者的選擇，用不同的方式展示，既可以用傳統(tǒng)的表式格式，又可以用其它的圖象方式，如柱狀圖、餅狀圖等。

　　隨著經(jīng)濟(jì)和科技的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)報告也會更加豐富與完善，會計(jì)信息的披露也會越來越多樣化、通俗化，在不久的將來，最終會實(shí)現(xiàn)國際一體化的目標(biāo)。

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