固定資產減值準備計提的反思

來源: 編輯： 2005/10/24 10:22:27　　字體：大小

　　一、固定資產計提減值準備存在的問題

　　《企業(yè)會計準則-固定資產》指出：固定資產的減值是指，固定資產的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~，是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?，F(xiàn)在很多固定資產的無形損耗已經(jīng)大大超過了有形損耗，但如果會計上意圖完全依賴固定資產減值準備來計量資產的無形損耗，筆者認為是不妥的：其一，固定資產的可收回金額如何確定的問題。對現(xiàn)金流量的計算就要考慮貼現(xiàn)率的影響，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素。不同的會計人員對于固定資產價值的會計估計顯然會有差異，這樣也容易導致利潤操縱。

　　其二，資產減值準備的計提標準問題。我國的《企業(yè)會計制度》規(guī)定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于具體哪些資產應當計提資產減值準備、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。

　　其三，根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產》的規(guī)定，在計提固定資產折舊時，要將計提的減值準備考慮進去。這樣做將導致固定資產的原始價值一部分進入了產品成本，一部分進入了營業(yè)外支出，固定資產的原始價值應該是一個有機的整體，這樣做不是強行將本來屬于一體的事物拆成了兩部分？而對計提減值準備金額估計的大小將使營業(yè)費用與非營業(yè)費用之間的界限變模糊，進而影響到營業(yè)利潤與非營業(yè)利潤的計算結果。由于折舊率和尚可使用年限在固定資產減值準備計提和轉回的各期均要做相應的改變，固定資產均要重新計提折舊，不但計算煩瑣，而且容易出錯。

　　二、解決辦法

　　因為加速折舊法在一定程度上既考慮了固定資產的有形損耗，又考慮到了無形損耗，而且加速折舊法的應用從很大程度上減少了固定資產的減值問題，因此要加大加速折舊法的應用范圍，在機器設備、辦公用品等方面都應使用，當然對于房屋及建筑物一般仍以直線法為好。

　　但加速折舊法的應用并不能解決所有固定資產減值的問題，而且也不是所有的固定資產都需要采取加速折舊。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產資產減值準備：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；②由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；③雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；④已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；⑤其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。此外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不計提折舊。一旦這些未使用、不需用固定資產發(fā)生減值，應直接通過計提減值準備計入營業(yè)外支出。

　　綜上所述，對于計提折舊的固定資產不計提減值準備，固定資產的全部價值可以完整地計入營業(yè)費用；而只對不計提折舊的發(fā)生減值的固定資產計提減值準備，所發(fā)生的減值損失全部計入營業(yè)外支出。這樣可以有效地避免人為利用減值準備的計提進行利潤操縱、對固定資產價值的人為分割及營業(yè)費用與營業(yè)外支出的區(qū)分問題，而且加速折舊法的應用能極大地推動我國固定資產的更新?lián)Q代，更適應現(xiàn)代科學技術進步的需要。

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