母公司對(duì)境外企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)問題

　　充分利用自身產(chǎn)品和資金的潛力，在海外特別是發(fā)展中國家設(shè)立境外帶料加工企業(yè)，開辟市場(chǎng)，是國有大企業(yè)以挑戰(zhàn)為機(jī)遇，再創(chuàng)輝煌的有效途徑。現(xiàn)結(jié)合筆者在設(shè)立于南非生產(chǎn)型企業(yè)的工作實(shí)踐，就國有母公司對(duì)境外投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有關(guān)問題作些探討。

　　一、選派外向型的境外企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才

　　母公司派往境外企業(yè)的財(cái)務(wù)主管人員，除基本素質(zhì)和能力要求外，應(yīng)具備或培養(yǎng)以下幾方面的能力：

　　1.善于比較不同會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用，據(jù)以指導(dǎo)境外實(shí)務(wù)。我國陸續(xù)發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在與國際接軌方面雖有了很大改進(jìn)，但在具體會(huì)計(jì)原則和方法上，不同國家之間總存在著一些差異。這就要求派往境外企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉中國的而且要了解和掌握企業(yè)所在國的會(huì)計(jì)制度。做到：

　?。?）使境外企業(yè)的全計(jì)核算制度和業(yè)務(wù)處理方法滿足所在國稅務(wù)、市開和制跌入的要求，提供符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的財(cái)務(wù)信息；

　?。?）根據(jù)會(huì)計(jì)制度的異同點(diǎn)，調(diào)整并繞制合乎母公司要求的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)事項(xiàng)說明；

　?。?）當(dāng)所在國的債權(quán)人需要企業(yè)提供母公司的財(cái)務(wù)資料時(shí)，能就母公司提供的財(cái)務(wù)信息作出合乎其要求的解釋、說明和調(diào)整。例如南非萊利銀行在審核筆者所在企業(yè)提出的透支和信用證開證額度申請(qǐng)時(shí)，要求母公司就償還責(zé)任作出書面擔(dān)保，并提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表作為支持文件。由于會(huì)計(jì)制度的差別，銀行信貸經(jīng)理收到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表（按當(dāng)時(shí)我國股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制）后，對(duì)其中的一些項(xiàng)目不能理解，因而無法對(duì)母公司的財(cái)務(wù)狀況作出合乎當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷。我們按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和南非會(huì)計(jì)制度，對(duì)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目作出合適的書面解釋，如將“待處理固定資產(chǎn)損失”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”分別解釋為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“存貨減值準(zhǔn)備”等，并相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和損益項(xiàng)目，取得了銀行各級(jí)經(jīng)理的理解，最終核給了信貸額度。

　　2.熟練的外語能力和電腦應(yīng)用技能。派往境外企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、審計(jì)、銀行和客戶進(jìn)行口頭和書面上的直接溝通，還能采用當(dāng)?shù)卣J(rèn)可的財(cái)務(wù)軟件建立電腦化的會(huì)計(jì)核算和物流管理系統(tǒng)。南非的海關(guān)、稅務(wù)和政府部門在對(duì)公司的檢查中，十分注重公司日常簿記、采購、銷售。存貨和員工工資的核算管理是否電算化。如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)電腦財(cái)務(wù)軟件記帳，輔以系統(tǒng)而完整的原始憑證保管，檢查人員對(duì)公司財(cái)務(wù)記錄的信任度會(huì)大大增加，可能采用選擇性或隨機(jī)的抽查方法；如果企業(yè)采用手工記帳，檢查人員對(duì)公司財(cái)務(wù)記錄的信任度會(huì)大打折扣，很可能要逐筆檢查業(yè)務(wù)記錄和原始憑證并不斷提出疑問，使企業(yè)窮于應(yīng)付。

　　二、為境外企業(yè)制定行為規(guī)范，財(cái)務(wù)核算做到“一本賬”

　　1.境外企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)核算“一本賬”，遵守所在國家的稅收法規(guī)。及時(shí)、足額地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、交納各項(xiàng)稅金，在收益、支出和納稅上經(jīng)得起當(dāng)?shù)氐睦谢蛲粨魴z查。不能為了短期局部利益而在當(dāng)?shù)卦O(shè)立賬外帳，逃避稅收或回避當(dāng)?shù)卣蛯徲?jì)的監(jiān)督檢查。

　　2.“一本帳”核算可使母公司和境外企業(yè)所在國的審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上保持溝通，借助其資料及時(shí)掌握境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效作出評(píng)價(jià)。

　　不可否認(rèn)的是，一些境外企業(yè)在“一本帳”方面是做得不夠的。造成這一情況的原因，主要是境外企業(yè)為了增加贏利或減少虧損，采用一些不規(guī)范的做法以避稅。這種做法，在短期內(nèi)雖能解決效益問題，但會(huì)給境外企業(yè)及其母公司造成潛在的損害和后遺癥。首先是不合法的帳外交易不受法律保護(hù)，一旦與客戶發(fā)生貿(mào)易糾紛，無法通過法律途徑得到解決。其次，帳外收支一經(jīng)當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺，補(bǔ)交稅款、高額罰款和其他可能的法律追究，將帶來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上的更大損失，給長(zhǎng)期發(fā)展造成不良影響。境外企業(yè)設(shè)置帳外帳還會(huì)造成母公司帳面上有關(guān)財(cái)務(wù)記錄和境外企業(yè)在當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)報(bào)表不一致。更嚴(yán)重的是，如果母公司因于眼前利益，對(duì)境外企業(yè)在異國經(jīng)營(yíng)設(shè)置帳外帳予以默許，就有可能在事實(shí)上鼓勵(lì)了境外企業(yè)設(shè)立既不為當(dāng)?shù)囟悇?wù)和審計(jì)機(jī)構(gòu)察覺、也不為母公司掌握的第三本帳，最后造成風(fēng)公司對(duì)境外企業(yè)的財(cái)務(wù)來校和國有資產(chǎn)流失。

　　三、尋求對(duì)境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期的激勵(lì)和約束

　　有些境外企業(yè)、盡管母公司投入了不少物力和財(cái)力，其產(chǎn)品在所在國家也有市場(chǎng)。但最終還是維夫商業(yè)良機(jī)，未能發(fā)展起來。究其原因，人的因素至為關(guān)鍵。經(jīng)管人才缺乏往往導(dǎo)致境外企業(yè)的挫折與失??；而成的天是有能力、敢于開拓的經(jīng)營(yíng)人才不懈努力的結(jié)果。我們還應(yīng)認(rèn)識(shí)到：即使有合適和有能力的經(jīng)營(yíng)人才，如果缺乏對(duì)其位或、有效的利益驅(qū)動(dòng)，也會(huì)影響境外企業(yè)的發(fā)展。有效的激勵(lì)和約束，既可防止沒有能力的經(jīng)營(yíng)者不管經(jīng)營(yíng)狀況好壞，都可工資照拿、待遇照樣享受；又可避免有作為的經(jīng)營(yíng)者因個(gè)人能力和所得酬勞不對(duì)稱，而利用企業(yè)的資源為個(gè)人謀取利益，造成國有資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性的流失。長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制，既是人力資源管理方面的課題，也是財(cái)務(wù)管理方面的課題。

　　1.探索對(duì)派出經(jīng)營(yíng)者、關(guān)鍵管理人員建立基薪、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)三者結(jié)合的分配模式。

　　基薪加上績(jī)效考評(píng)浮動(dòng)工資，有助于鼓勵(lì)派往境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵人員為完成年度或短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而勤奮工作，但不能解決使這些人員長(zhǎng)期扎根企業(yè)。與企業(yè)保持利益一致的問題。由母公司選派的經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵管理人員在陌生的海外環(huán)境中艱辛創(chuàng)業(yè)或成功經(jīng)營(yíng)，他們付出的知識(shí)、技能和貢獻(xiàn)。足以構(gòu)成境外企業(yè)的“人力資本”，其應(yīng)得到的回報(bào)，也非按勞取酬的工資、獎(jiǎng)金所能涵蓋。筆者深感在市場(chǎng)機(jī)遇大、成長(zhǎng)性和風(fēng)險(xiǎn)性并存的境外企業(yè)，對(duì)母公司派出的經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵管理人員探索實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，有其必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

　　在母公司控股前提下，將一部分股權(quán)通過員工持股或期權(quán)計(jì)劃。以獎(jiǎng)勵(lì)、有償或優(yōu)惠的方式，分配給派駐海外的經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵人員，使之從單一雇員關(guān)系轉(zhuǎn)化成兼具公司股東身份，分擔(dān)公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，分享公司的凈資產(chǎn)存量和增量。境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵管理人員除工資獎(jiǎng)金收入外，還能通過紅利分配和出讓股權(quán)得到現(xiàn)金回報(bào)，必將大大提高其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)注程度，做到員工與企業(yè)之間在短期和長(zhǎng)期利益上的有機(jī)結(jié)合。

　　2.制定與激勵(lì)配套的約束和監(jiān)督機(jī)制，完善境外企業(yè)內(nèi)部管理。母公司對(duì)境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和關(guān)鍵管理人員在激勵(lì)的同時(shí)要有約束和監(jiān)督，要在派出經(jīng)營(yíng)者的任期內(nèi)，由母公司或境外企業(yè)董事會(huì)對(duì)其實(shí)行以經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和重大財(cái)務(wù)行為執(zhí)行情況為內(nèi)容的業(yè)績(jī)考試，薪酬和股權(quán)激勵(lì)與考評(píng)結(jié)果掛鉤。境外企業(yè)內(nèi)部：一要不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、對(duì)管理層和關(guān)鍵員工實(shí)行相應(yīng)的個(gè)人業(yè)績(jī)目標(biāo)考評(píng)獎(jiǎng)罰制度；二要運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理手段，完善治理結(jié)構(gòu)，注重決策民主化、管理層次化，真正使海外企業(yè)有別于個(gè)體承包模式。完成母公司交給擴(kuò)大海外事業(yè)規(guī)模、拓展海外市場(chǎng)的重任，推動(dòng)海外企業(yè)向更高層面發(fā)展。

　　先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理手段，規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度和員工持股的激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)具有持續(xù)贏利和不斷擴(kuò)展業(yè)務(wù)的能力，通過合法經(jīng)營(yíng)，在所在國建立聲譽(yù)和形象，也使企業(yè)在股票證券業(yè)發(fā)達(dá)的國家爭(zhēng)取上市成為可能。一旦成為上市公司，海外企業(yè)不僅大大增強(qiáng)了在當(dāng)?shù)刭Y本市場(chǎng)籌集資金的能力，控股的母公司及其境外公司都能獲得較高的投資回報(bào)，真正做到企業(yè)和員工雙贏。