摘　要：隨著我國高等教育增長方式的重大轉(zhuǎn)變，高等院校將從追求外延擴張為主轉(zhuǎn)向充分注重內(nèi)涵提升為主上來，高校財務管理處在一個新的特殊時期，面臨諸多新的挑戰(zhàn)和任務。高校財務部門只要審時度勢，主動轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新工作理念，完善管理機制，就能在新時期更好地解決長期困擾高校財務管理中的有效性問題。

　　關(guān)鍵詞：財務管理；理念；轉(zhuǎn)型

　　一、高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)

　　我國高等教育經(jīng)歷了高速發(fā)展的黃金時期，一所所社會主義新型大學的風采已經(jīng)全新地展現(xiàn)在面前。在高校擴大規(guī)模的外在壓力得到根本性緩解的同時，高校理財環(huán)境也發(fā)生了重大變化。

　　（一）財務管理重心從微觀技術(shù)層面更多地轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控層面

　　1. 籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性增強。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國高等教育經(jīng)費已經(jīng)形成了多渠道籌措的基本格局。多元化的高校辦學經(jīng)費來源一般包括財、稅、費、產(chǎn)、社、基、科、貸、息等九個方面。經(jīng)過五、六年的實踐和發(fā)展，不少高校的辦學資金來源基本穩(wěn)固在財、費、貸三個方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無水的尷尬境地。從籌資結(jié)構(gòu)分析，在一些高校的辦學資金總量中，收費收入已上升至主渠道地位，各塊資金所占份額的排序已由原來的財政撥款、收費收入、銀行貸款演變?yōu)槭召M收入、財政撥款、銀行貸款，表明高校在實現(xiàn)規(guī)模持續(xù)擴張的同時，自我籌資能力也得到了不斷加強。然而，人們對于這樣的籌資結(jié)構(gòu)和收入增長態(tài)勢并不總是樂觀其成，主要原因在于其政策性因素仍然對籌資格局起著主導作用，尤其是按民辦新機制運作的獨立學院，直接推動了不少高?！暗案狻钡臄U大。一旦幾年后高校招生出現(xiàn)預期的“拐點”，則高?；I資政策勢必面臨調(diào)整，籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性將會更加凸現(xiàn)出來。

　　2. 資產(chǎn)負債核算得到明顯加強。負債是事業(yè)單位的五大會計要素之一。近些年隨著高校自覺不自覺地選擇銀行貸款作為加速擴容的主要資金來源，引起負債總額的持續(xù)高位增長。負債這個高校會計要素，在沉睡了多少年后，終于引起了普通高校的舉辦者———政府、高校的主要債權(quán)人———貸款銀行、高校的主要受益者———學生及其家長的空前關(guān)注。高校持續(xù)龐大的貸款規(guī)模、亟待改善的貸款結(jié)構(gòu)、漸行漸遠的資金投向、穩(wěn)中有升的籌資成本，將社會方方面面的注意力吸引了過來，進而出現(xiàn)了不同聲音。而作為實際意義上的債務人的高校，由于資產(chǎn)負債率的節(jié)節(jié)攀升、還本付息現(xiàn)實壓力的有增無減，也開始主動盯住資產(chǎn)負債的靜態(tài)指標及其動態(tài)變化。因此可以說，高校已經(jīng)有了注重負債的核算和監(jiān)控的內(nèi)在自覺。

　　3. 管理決策分析需求進一步趨強。一方面，高校在緩解擴大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進管理機制創(chuàng)新與防范潛在風險的有機結(jié)合的進程中，財務管理的復雜性、綜合性、精細化程度進一步加深。另一方面，財務部門所編報、提供的財務信息， 其理解性已大大增強，但它仍然只是對過去發(fā)生的經(jīng)濟活動、財務事項的基本反映，難以為學校面向未來的重大戰(zhàn)略決策及時提供必要的信息支撐。高校面臨紛繁復雜的外部環(huán)境，縱橫交錯的內(nèi)部利益關(guān)系，亟待完善的管理運行機制，對財務信息的管理決策分析需求比以往任何時候都更加強烈，要求財務信息從可理解性盡快向決策有用性擴展的趨勢正在加快。其具體表現(xiàn)在，管理會計的一些專門方法如成本性態(tài)分析、成本 效益分析、現(xiàn)金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財務會計中來；著眼未來的財務預測功能備受關(guān)注，如財務規(guī)劃的編制和完善，在不少高校已經(jīng)數(shù)易其稿，付諸實施已是指日可待。

　?。ǘ┴攧展芾硇螒B(tài)從相對封閉逐步走向全面開放

　　1. 建立教育培養(yǎng)成本分擔機制的基礎(chǔ)仍然比較脆弱。教育收費具有非營利性、政策性和成本補償性的顯著特征。盡管對非義務教育階段的成本分擔早已在全社會形成共識，但相關(guān)分擔主體對成本分擔份額莫衷一是，帶有越來越濃的政治色彩。普通高校學費標準6年保持不變，住宿費標準實行最高限價，代管費的收取堅持自愿原則，還有全天候、全過程的收費公示，年復一年的多層級、全方位的檢查、輪查、互查等措施的多管齊下，然而對高校收費的社會關(guān)注度依然居高不下，要求嚴肅查處教育亂收費的聲音依然不絕于耳。近據(jù)報載，國家發(fā)展和改革委員會8月4日公布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，教育亂收費繼連續(xù)6年成為價格舉報之首后，2006年上半年又居價格違法案件查處之首。教育收費的尷尬處境可見一斑。

　　實際上，根據(jù)非義務教育成本適當分擔原則，按照國家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)階段高校學費標準基本穩(wěn)定在培養(yǎng)成本的25%-30%.而社會方方面面卻沒有多少人關(guān)心另外的70%-75%的成本分擔責任是否真正落實，也不細究受教育者分擔的25%-30%是否適當，而是對教育收費標準的核定基數(shù)之一的教育培養(yǎng)成本打上了問號。作為回應，有關(guān)部門轉(zhuǎn)而要求高校盡快向社會公布教育培養(yǎng)成本信息，并列出了時間表。眾所周知，凡事都有成本，各行各業(yè)都存在成本問題，而成本一般被認為是行業(yè)的“商業(yè)秘密”，只不過培養(yǎng)人的成本更為特殊、更為復雜、更為感性罷了。要求把培養(yǎng)人的成本盡快公諸于世，這個想法很好。但東西南北中，成本各不同，即使同城高校間、同一學校不同科類間、同一科類不同年份間的培養(yǎng)成本均有差異。另外，培養(yǎng)成本越低是否意味著收費標準從低辦學效益就高呢？還是反之亦然？這無論是從宏觀政策層面還是技術(shù)操作層面都似有把一個復雜問題過分簡單化之嫌。如此說來，質(zhì)疑高校收費貴收費高的潛臺詞可能是亂花錢。誠然，這幾年高校買地蓋房，教學條件裝備投入大幅增加，硬件設施達標速度之快令人刮目相看，其所需資金除銀行貸款外，自籌資金部分主要來自收費收入。即便如此，也不能簡單地認為高校收費多與高校硬件新之間存在必然聯(lián)系。因此，思考這個問題還是要回到非義務教育階段實行繳費上學是成本分擔機制使然的邏輯起點上來。如果僅僅認為現(xiàn)階段高等教育的“過高”收費完全是高校自身的內(nèi)在沖動所致，即使不是認識上的誤區(qū)，在實踐上也是有害的，將會繼續(xù)動搖建立教育培養(yǎng)成本分擔機制的社會基礎(chǔ)。

　　2. 化解、清償債務工作任重道遠。伴隨著高校持續(xù)高速增長帶來的繁榮，高校建設性、發(fā)展性債務規(guī)模與日俱增，少則幾千萬，多則數(shù)億甚至十多億元。與高校擴張初期的鼓勵貸款的政策性導向不同，當高校數(shù)量擴張的歷史使命基本完成后，來自政府部門的要求落實高校還貸責任、化解高校債務風險的工作熱情高漲，干預力度明顯加大。借債還錢，天經(jīng)地義。高校作為還貸主體在法理上是說得通的，但高校貸款從一開始就無一例外地屬于政策性貸款。因此，高校貸款本身的政治意義遠大于其經(jīng)濟意義。有鑒于此，有的省已開始安排巨額專項資金專門用于償還高校所欠銀行的部分債務，這對高校無疑是一大政策利好。但主管部門硬性設定高校還貸期限和優(yōu)先扣劃償債資金的政策措施，很難設想這樣的“胡蘿卜加大棒”的行政手段不至于引發(fā)高校的財務風險。實際上，高校短期的支付沒有風險，但在今后一個時期內(nèi)將難以規(guī)避。問題的關(guān)鍵是要把這種風險切實納入可控范圍內(nèi)，確保校級財務始終保持基本正常、合理、穩(wěn)定的現(xiàn)金流。

　　3. 對高校投資效益的關(guān)注度進一步加深。高等教育本身是一個單位成本遞增的行業(yè)。增加投入與提高效益是高校發(fā)展的永恒主題。盡管現(xiàn)階段投入不足的問題依然存在，但要求高校提高投資效益被過早地提上議事日程。1993年國家制定的《中國教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定，本世紀（即20世紀———作者注）末，國家財政性教育經(jīng)費支出占GDP的比例達到4%.《面向21世紀教育振興行動計劃》也規(guī)定，“逐步提高國家財政性教育經(jīng)費占GDP的比例，努力實現(xiàn)4%的目標”。但這個投入比例，實際上并沒有如期實現(xiàn)。邁入21世紀后，這個比例才有所改善。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這個比例最高的年份是2002年，達3.32%，離目標值仍有不小的差距，與世界平均水平（5.1%）更是相距甚遠。國家教育發(fā)展研究中心主任張力教授的有關(guān)研究成果也印證了這個問題的存在：1990—2000年間，我國預算內(nèi)財政撥款占高等教育經(jīng)費總投入的比例從88.6%下降到47.3%；1996年至2005年間，教育支出占財政支出的比例，香港地區(qū)是持續(xù)遞增的，而大陸基本上呈遞減態(tài)勢。這其中當然有復雜的因素，包括同期財政支出高速增長以及教育經(jīng)費多元化趨勢加快等原因。但也毋庸諱言，對高等教育的持續(xù)加大投入，并沒有與財政支出的高速增長實現(xiàn)基本同步，或者說，對高等教育投入的大幅快速增長，仍趕不上高校連續(xù)7年大幅擴招對辦學資金的需求，這是不爭的事實。

　　當然，現(xiàn)階段的高校經(jīng)費緊張與計劃經(jīng)濟時期相比，不能同日而語。對高校投資效益的關(guān)心，對一些高校發(fā)展規(guī)模不經(jīng)濟問題的關(guān)切，無疑會進一步促進高校的健康發(fā)展和高等教育規(guī)模效益的改善。但對這類問題給予過早、過多、過頻的關(guān)注，可能會淡化對政府投入依然不足問題的進一步緩解。

　?。ㄈ┴攧展芾砻鎸Φ膯栴}從共性趨向個性

　　1. 發(fā)展階段。由于高校所處區(qū)域的經(jīng)濟社會發(fā)展水平、所屬的政府部門不同以及高校自身所處的發(fā)展階段不一，高校的發(fā)展將不再是相對均衡式、趨同化發(fā)展。如有的高校仍處在擴張的后期，外延發(fā)展勢頭不減，高校內(nèi)部對資源的占有沖動持續(xù)不衰；而有的高校對推進轉(zhuǎn)型、提升層次的動力非常強勁，開始步入內(nèi)涵發(fā)展的軌道。財務管理目標與學校發(fā)展目標是高度一致的，與學校所處的發(fā)展階段相適應，前者高校的財務管理可能會比較粗放，更多地注重投入和籌資；而后者高校的財務管理則會趨向精細化，更多地講求產(chǎn)出和投資效益。

　　2. 管理邊界。由于校情不同，各校財務管理模式會存在諸多差異。伴隨著高校辦學規(guī)模的高速增長，不僅財務運行規(guī)模持續(xù)擴大，而且財務管理職能也在不斷拓寬。有的高校是一校多區(qū)（有的甚至是異地校區(qū)）財務，還要承擔獨立學院、基本建設、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)財務的指導和監(jiān)督工作；有的校級財務還要兼管集中采購管理、資產(chǎn)管理等工作，財務管理戰(zhàn)線越拉越長，財務管理邊界越來越模糊，好像都跟財務相關(guān)似的，財務管理職能過于寬泛。與此同時， 財務管理內(nèi)涵提升速度緩慢，財務管理面的拓展與點的深入長期脫節(jié)，校級財務長期處于疲于應付的狀態(tài)，對一些深層次、趨勢性問題缺乏前瞻性的思考和研究，財務管理模式難以及時轉(zhuǎn)換。

　　3. 檢查密度。我國高校在法律上是面向社會自主辦學的事業(yè)法人，享有充分的辦學自主權(quán)。但近些年來，政府部門對高校的間接監(jiān)控力度在不斷加大，其外在表現(xiàn)是檢查的高密度。不少高校大多經(jīng)歷了來自不同層次、有著不同要求的各類檢查，如各級政府有關(guān)部門組織的收費重點抽查、輪查以及互查；財政部門委托會計師事務所實施的會計信息質(zhì)量抽查；地方稅務部門進行的個人所得稅專項檢查；教育行政部門組織的財務審計專項檢查；審計部門實施的就地審計等。

　　這類檢查大有常態(tài)化制度化的趨勢，且無一例外都與財務工作直接相關(guān)。誠然，有機會接受檢查是好事，是幫助高?！疤柮}”、“體檢”，有利于進一步促進高校財務行為的規(guī)范和財務管理的改善，但頻繁檢查無疑是高校特別是財務部門值得關(guān)注的一個重要信號，至少表明社會乃至政府比我們自身更加關(guān)注高校財務運行情況，高校在高速增長進程中，辦成人民滿意的教育與人民群眾的心理預期仍然存在不小的距離。

　　4. 內(nèi)控機制。高校在“十五”期間取得的改革、建設和發(fā)展的巨大成就有目共睹，同時也不同程度地累積了一些深層次的突出問題，如機制失靈、操作失范、監(jiān)管失效等，其中有些問題的存在與高校財務管理不到位、內(nèi)部控制缺失密切相關(guān)。國家審計署近年對部屬18所高校的審計結(jié)果所揭示的諸多財務管理方面的問題值得引起我們的高度警覺。盡快建立健全內(nèi)部控制機制，切實堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)避風險，已是當務之急。

　　二、高校財務管理的理念創(chuàng)新

　　進一步認清面臨的形勢和挑戰(zhàn)，有助于高校財會工作者突破原有思維模式，正視存在問題，推進管理轉(zhuǎn)型，調(diào)整定位，明確思路，增強財務管理的現(xiàn)實針對性和有效性；有助于高校財務工作更好地堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以辦學效益為中心，大力搞好服務，努力堅持規(guī)范，著力推進創(chuàng)新，盡快構(gòu)建穩(wěn)健理財?shù)幕究蚣?、公正透明的預算管理體制、科學合理的績效評價指標、約束有效的財經(jīng)制度體系和系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制規(guī)范；有助于高校財務部門繼續(xù)用改革的思維應對高校新一輪創(chuàng)業(yè)、做強、發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，用前瞻的眼光化解長期累積的一些深層次問題，用創(chuàng)新的理念探求加強和改善財務管理的新舉措。

　?。ㄒ唬┮詢?yōu)質(zhì)服務為先

　　實踐經(jīng)驗告訴我們，高校財會工作以優(yōu)質(zhì)服務為先導，自覺服從于學校中心工作，主動服務于廣大師生員工，將會大大增強財務管理的有效性。

　　1. 搞好服務是法規(guī)制度中的應有之義?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》把“搞好服務”列為會計人員從事會計工作應當遵循的職業(yè)道德標準，高校財會工作者不僅不能例外，而且完全有條件做得更好。教育部制訂的部門規(guī)章中，對高校財務部門也提出了諸如“提高服務水平”等要求。各地教育部門也不乏這方面的規(guī)定。此外，高校財務部門為學校這個“會計主體”理好財、服好務也是應盡的義務。

　　2. 搞好服務還源于高校財務部門的現(xiàn)實需要。財務部門與其他機關(guān)部處一樣，既是管理部門，又是服務部門。除了因?qū)I(yè)知識準備不足、職業(yè)判斷能力欠缺而導致的違法違規(guī)風險、監(jiān)管失靈風險等特有風險外，同樣存在不能提供優(yōu)質(zhì)服務可能招致的一般風險。實際上，對管理部門而言，管理就是服務，管理和服務就像一個硬幣的兩面，相互融合，相輔相承。既不存在沒有管理內(nèi)涵的服務，更不存在沒有服務內(nèi)容的管理。況且，在高校著力打造服務型、學習型、效能型機關(guān)的背景下，“三維考核體系”在校內(nèi)是普遍適用的，這個考核尺度同樣需要平移到財務部門。因此，對財務部門而言，改善服務是永恒的，改進管理是長期的，在某個時期某些背景下強調(diào)服務的重要性緊迫性并不意味著削弱管理職能。恰恰相反，堅持以優(yōu)質(zhì)服務為先導，積極倡導寓管理于服務之中的理念，推進服務與管理的持續(xù)協(xié)調(diào)和長期互動，往往有利于通過優(yōu)質(zhì)服務這個載體來推進理財環(huán)境的改善和財務管理效率的提高。

　?。ǘ┮灾贫冉ㄔO為本

　　財務管理作為高校管理體系的重要組成部分，綜合性、政策性、時效性比較強。因而，制度管理在高校財務管理中處于基礎(chǔ)性的地位?！笆濉币詠恚咝０l(fā)展速度之快，辦學規(guī)模之大，改革舉措之多，財務管理職能拓展之寬，經(jīng)濟活動之繁，無章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度約束人就體現(xiàn)了多數(shù)人管少數(shù)人，而不是相反。用制度規(guī)范事，就是用制度規(guī)范程序，用程序約束行為，就可以促進理財環(huán)境的改善、支出內(nèi)容的凈化和支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，要努力拓寬制度約束的覆蓋面，把加快財經(jīng)制度建設擺在更加突出的地位，按照先填補空白、再彌補缺陷、后修訂過時的思路進行。有了制度還必須努力遵循，堅持按章辦事、規(guī)范操作，才能提高制度約束的效果。反之，程序虛設，有章不循，非制度化行為盛行，則日常財務管理中的個案處理、非程序化操作等就會充斥其中，進而演變成“慣例”。在這種情況下，再去強調(diào)一般意義上的管理到位問題，就會變得收效甚微。

　?。ㄈ┮岳夤芾頌橹?/p>

　　近些年來，高校財務運行規(guī)模持續(xù)高位增長，經(jīng)濟活動日趨復雜，財會業(yè)務事項不斷創(chuàng)新，財務部門長期處于超負荷大壓力高強度的工作狀態(tài)。如果還是一味地堅持按常規(guī)管事、抓常規(guī)事項，勢必管不住抓不起。倡導例外管理，就是堅持有所為有所不為，著力研究、解決新形勢下高校財務工作面臨的新情況新問題，主抓重點，力抓主要矛盾，抓大不放小，這既體現(xiàn)了與時俱進的時代精神，也符合會計原則體系中的“重要性原則”。財務管理中的重點、難點或要點很多，其工作著力點應當在于：

　　1. 例外情形。即非常事項、影響深遠的事項、風險無法規(guī)避的事項以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點等。

　　2. 源頭管理。如票據(jù)管理、財力資源配置、現(xiàn)金流量管理、集中采購管理等。

　　3. 管理關(guān)口前置。高校財務工作并不總是“陽光燦爛”，有時往往會處于兩難境地。監(jiān)管缺位，則潛在風險加大；監(jiān)管越位，則遠期風險加深；而監(jiān)管失靈，則現(xiàn)實風險加重?？梢姡攧展芾淼亩却_實不易把握，因而有必要反思管理關(guān)口設置問題。某些管理關(guān)口實現(xiàn)前置，管理主體就會發(fā)生相應變化，管理責任也會隨之轉(zhuǎn)移。在日常管理實踐中，如果有太多的機會要財務部門表態(tài)說話，從長遠看這并不是一件好事。高校財務部門不僅要力免類似的情況發(fā)生，而且要力促管理關(guān)口的前移。

　　（四）以財務公開為重

　　公正透明是社會文明進步的集中體現(xiàn)。高校是精英集聚、人才薈萃的特殊場所，對信息公開尤其是財務信息公開的需求會更加強烈。因此，高校財務部門要堅持以財務信息的廣泛公開為正常，以財務信息的有限公開為例外。除不宜完全公開的財務信息外，都可以而且應當分層面多形式全過程按程序公開。只有公開才會產(chǎn)生公平，才能體現(xiàn)公正。財務公開的媒介包括會議、文件、公示欄、校園網(wǎng)（財務網(wǎng)）等。財務公開的內(nèi)容應當包括（但不限于）財經(jīng)制度，預算編制和執(zhí)行情況（決算），收費的政策依據(jù)、項目、標準和范圍等，繳（欠）費情況、項目經(jīng)費收支情況，教職工工資、津貼發(fā)放、稅費扣繳等情況以及集中采購規(guī)章、招投標信息等。財務公開工作的不斷深化，必將進一步推動高校民主理財進程的加快和開放型財務的形成。

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