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摘 要:文章就企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、方式以及財(cái)務(wù)管理機(jī)制等幾個(gè)方面的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)管理 財(cái)務(wù)管理目標(biāo) 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)管理機(jī)制
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)以及中國(guó)加入世貿(mào)組織后眾多市場(chǎng)的開(kāi)放都將給企業(yè)帶來(lái)劃時(shí)代影響,它正改變著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容、方式乃至整個(gè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制。眾多自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)要想生存、持續(xù)發(fā)展,國(guó)有企業(yè)要走出困境,重振雄風(fēng),必須思考改革的未來(lái)與面臨的挑戰(zhàn),探索日益完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)。
一、確立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)地設(shè)置財(cái)務(wù)管理目標(biāo),有利于優(yōu)化理財(cái)行為,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)。目前,在我國(guó)及西方國(guó)家廣泛應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)主要有三種:產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化。那么企業(yè)選擇怎樣的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)才更科學(xué)、更合理呢?首先應(yīng)該分析究竟哪些利益關(guān)系人會(huì)對(duì)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生重要影響。與企業(yè)有關(guān)的利益集團(tuán)很多,但不一定都對(duì)企業(yè)理財(cái)產(chǎn)生重大影響,在此我們可以借鑒理論界提出的三條標(biāo)準(zhǔn):必須對(duì)企業(yè)有投入,即對(duì)企業(yè)有資金、勞務(wù)或服務(wù)方面的投入;必須分享企業(yè)收益,即從企業(yè)取得諸如工資、獎(jiǎng)金、利息、股利和稅收等各種報(bào)酬;必須承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即當(dāng)企業(yè)失敗時(shí),會(huì)承擔(dān)一定損失。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn),不難看出影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的利益集團(tuán)主要有企業(yè)所有者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)職工和政府四個(gè)方面。
從上述分析可以看出,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)多個(gè)利益集團(tuán)有關(guān),是這些利益集團(tuán)共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果,在一定時(shí)期和一定環(huán)境下,某一利益集團(tuán)可能會(huì)起主導(dǎo)作用,但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看,不能只強(qiáng)調(diào)某一利益集團(tuán)的利益,而置其他集團(tuán)的利益于不顧。從理論上來(lái)講,各個(gè)利益集團(tuán)的目標(biāo)都可以折衷為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)總價(jià)值的不斷增長(zhǎng),各個(gè)利益集團(tuán)都可以借此來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的最終目的。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo),它將比產(chǎn)值最大化、利潤(rùn)最大化和股東財(cái)富最大化更為合理。
企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。這一目標(biāo)是將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位,強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中滿足各方面利益關(guān)系。具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面:強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承擔(dān)的范圍之內(nèi);創(chuàng)造與股東之間的利益協(xié)調(diào)關(guān)系,努力培養(yǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定的股東;不斷加強(qiáng)與債權(quán)人的聯(lián)系,培育可靠的資金供應(yīng)渠道;關(guān)心企業(yè)職工利益,充分調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性;注重人力資源開(kāi)發(fā)與引進(jìn),適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn);以信譽(yù)為本,不斷宣傳企業(yè),擴(kuò)大企業(yè)知名度;重視新產(chǎn)品的研制和開(kāi)發(fā),不斷推出新產(chǎn)品來(lái)滿足客戶的需要,以保持銷售收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng);關(guān)心國(guó)際、國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),使企業(yè)不斷適應(yīng)外部環(huán)境的變化。
據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示,盡管目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)仍采用利潤(rùn)最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),但許多財(cái)務(wù)管理人員已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了價(jià)值最大化理論在重視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益方面的突出優(yōu)點(diǎn),越來(lái)越多的理財(cái)人員開(kāi)始接受這一觀點(diǎn)。因此,筆者認(rèn)為在今后幾年中,企業(yè)價(jià)值最大化將會(huì)逐漸成為我國(guó)財(cái)務(wù)管理的主導(dǎo)目標(biāo)。
二、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容應(yīng)隨著企業(yè)改革的深化,隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)而不斷拓展1.與資本運(yùn)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。資本運(yùn)營(yíng)的目的是加速資本周轉(zhuǎn)、實(shí)現(xiàn)資本增值、提高資本投資使用效果,這正是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)特征。資本運(yùn)動(dòng)由資本投入、運(yùn)營(yíng)、保值增值、回收等環(huán)節(jié)組成。按照傳統(tǒng)的理財(cái)觀念,資本運(yùn)動(dòng)與企業(yè)的供、產(chǎn)、銷活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的兩個(gè)側(cè)面。資本運(yùn)動(dòng)應(yīng)圍繞供、產(chǎn)、銷活動(dòng)而展開(kāi)。長(zhǎng)期以來(lái),受這種觀念的束縛,嚴(yán)重阻礙了企業(yè)有效利用各項(xiàng)資產(chǎn),影響了企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)水平的提高。事實(shí)上,資本運(yùn)動(dòng)具有相對(duì)的獨(dú)立性,它完全可以暫時(shí)與企業(yè)供、產(chǎn)、銷脫離,根據(jù)資本本身的特點(diǎn),在資本運(yùn)營(yíng)、保值增值環(huán)節(jié)上下功夫,開(kāi)展資本的多元化經(jīng)營(yíng),優(yōu)化資源配置,不斷調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),為企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)源源不斷地提供資金。隨著國(guó)企改革的深入,資本運(yùn)營(yíng)的方式也在不斷擴(kuò)展。目前主要有:上市公司購(gòu)并上市公司、非上市公司入駐弱小型上市公司、上市公司內(nèi)部的資本運(yùn)營(yíng)、有限責(zé)任公司之間的資本運(yùn)營(yíng)、運(yùn)用品牌優(yōu)勢(shì)進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)以及增資、聯(lián)合、分設(shè)、重組、轉(zhuǎn)讓、出售、投資參股、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、租賃、托管等等。這些資本運(yùn)營(yíng)方式的不斷出現(xiàn),極大地豐富了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容,為財(cái)務(wù)管理充分發(fā)揮作用提供了更加廣闊的舞臺(tái)。
2.與基建相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)基建招標(biāo)活動(dòng)日益頻繁,隨之而來(lái)的企業(yè)招標(biāo)過(guò)程中的資金管理就成為理財(cái)?shù)挠忠恍聝?nèi)容。在招標(biāo)過(guò)程中的資金管理,既要遵循財(cái)務(wù)管理的節(jié)約支出,提高效益原則,更要遵循保證工程質(zhì)量原則。如何通過(guò)管理,使二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái),是基建招標(biāo)活動(dòng)的主要財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。這一新課題的出現(xiàn)將使企業(yè)理財(cái)方法、內(nèi)容和任務(wù)發(fā)生很大變化。
3.與環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。隨著人類環(huán)保意識(shí)的逐漸加強(qiáng),一個(gè)現(xiàn)代化企業(yè),必須把環(huán)境問(wèn)題作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要素來(lái)看待。這是企業(yè)理財(cái)?shù)挠忠恍纶厔?shì)。環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)挠绊懼饕憩F(xiàn)為:從環(huán)保角度,從可持續(xù)發(fā)展角度,加入環(huán)境因素,制定綠色財(cái)務(wù)預(yù)算。增加新的成本項(xiàng)目,如企業(yè)違反環(huán)境準(zhǔn)則可能導(dǎo)致被罰款而增加的成本費(fèi)用;控制環(huán)境污染導(dǎo)致的成本費(fèi)用增加等。增加新的資本管理內(nèi)容,如環(huán)境資產(chǎn)監(jiān)測(cè),環(huán)境資產(chǎn)管理等。對(duì)企業(yè)的投資分析應(yīng)加入改善環(huán)境或不損壞環(huán)境的內(nèi)容。
4.與無(wú)形資產(chǎn)投資管理相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理僅限于被動(dòng)的計(jì)價(jià)、攤銷、轉(zhuǎn)讓等。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)的比重將大大增加,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資的管理。無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)有形資產(chǎn)而言,存在著更多的不確定性因素,因而對(duì)其投資決策水平的要求也就越高。我們必須結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)和無(wú)形資產(chǎn)本身的特點(diǎn),創(chuàng)造出新的無(wú)形資產(chǎn)投資決策方法,構(gòu)造出適用于無(wú)形資產(chǎn)投資決策的數(shù)學(xué)模型。仔細(xì)考慮無(wú)形資產(chǎn)投資帶來(lái)的現(xiàn)金流入與流出,運(yùn)用時(shí)間價(jià)值理論與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值理論正確而有效地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行決策分析。5.與人力資產(chǎn)投資相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。人力資產(chǎn)的管理在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域至今是一個(gè)空白。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),人力資源會(huì)計(jì)核算必將在企業(yè)中逐步興起,從而為人力資產(chǎn)財(cái)力管理打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。人力資產(chǎn)與傳統(tǒng)資產(chǎn)相比,它既是有形資產(chǎn),因?yàn)槿耸侨肆Y產(chǎn)的載體,它是實(shí)實(shí)在在存在的;又是無(wú)形資產(chǎn),因?yàn)槟悴豢赡芤谎劭闯鲈撡Y產(chǎn)價(jià)值到底有多大,因此對(duì)人力資產(chǎn)投資決策必將具備自身的特點(diǎn)。我們可以借鑒傳統(tǒng)投資決策的相關(guān)知識(shí),結(jié)合人力資產(chǎn)投資的特點(diǎn),建立起一套新的人力資產(chǎn)投資決策理論和方法,并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展人力資產(chǎn)投資決策:是否進(jìn)行人力資產(chǎn)投資、怎樣投資、是引進(jìn)還是自己培養(yǎng)等等。通過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn),我們可以對(duì)該理論做出修正,逐步完善該理論與方法。
三、新的理財(cái)方式———戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是近年來(lái)新興的一門分支學(xué)科,是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它的主要目的是幫助企業(yè)管理當(dāng)局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而設(shè)計(jì)行動(dòng)藍(lán)圖。它要解決的主要問(wèn)題是:如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外環(huán)境、企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用、如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)可概括為以下幾點(diǎn):
1.具有明確的外向性。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了單一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,這些外部環(huán)境主要包括政治形勢(shì)、社會(huì)文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量、相對(duì)市場(chǎng)份額等。
2.更注重長(zhǎng)期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康的可持續(xù)發(fā)展,國(guó)外研究表明,以下幾個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意度;制造優(yōu)良;市場(chǎng)占有率;產(chǎn)品質(zhì)量;可信賴程度;敏感性;技術(shù)領(lǐng)先地位;優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須超越單一的期間界限,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。所以,構(gòu)成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的上述八大因素都是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須研究的內(nèi)容,而不是僅局限于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。
3.是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也重視輔助活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造,也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的活動(dòng),也重視各種可能的活動(dòng)。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)、客戶、供應(yīng)商等過(guò)分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),由于流動(dòng)性差所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
4.對(duì)企業(yè)的效益評(píng)價(jià)更加科學(xué)、合理。未來(lái)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將是以知識(shí)和人力為核心的綜合素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng),并以智力和技術(shù)投資為基本的投資方向。與此相適應(yīng),對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià),也應(yīng)站在時(shí)代的高度,面向國(guó)際大市場(chǎng),以為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點(diǎn),而不應(yīng)拘泥于一時(shí)的、短暫的得失,它是微觀效益和宏觀效益、目前效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí),隨著智力投資的擴(kuò)大和知識(shí)創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占的比重越來(lái)越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長(zhǎng),所占比重越來(lái)越大。這樣,企業(yè)計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤(rùn)轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值。
四、立足實(shí)際,優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制我國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)50多年的建設(shè),20多年的改革開(kāi)放,生產(chǎn)社會(huì)化程度明顯提高,規(guī)模也正在擴(kuò)大,雖然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)管理中的地位日益突出,財(cái)務(wù)管理范圍也由過(guò)去的成本費(fèi)用控制為主,擴(kuò)大到資金籌集、資金投放和收益分配。但實(shí)際工作中,經(jīng)營(yíng)與理財(cái)脫節(jié),基礎(chǔ)管理薄弱,理財(cái)行為不合理的狀況普遍存在,并嚴(yán)重制約著我國(guó)企業(yè)的改革與發(fā)展。面對(duì)現(xiàn)實(shí),我們必須從生產(chǎn)力發(fā)展的客觀規(guī)律出發(fā),以優(yōu)化資源配置為中心,立足我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際,優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
1.建立有效的公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)。公司財(cái)務(wù)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及公司股東、經(jīng)理人員及高層管理人員的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系結(jié)構(gòu)。不同的公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)各有特點(diǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是否需要分離,及需要分離的程度,比較與各種理財(cái)結(jié)構(gòu)相關(guān)的收益和成本,選擇適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)。
2.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。不同企業(yè)有不同的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu),也存在不同的制度安排。從制度內(nèi)容看,除體現(xiàn)各企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)共性外,其重點(diǎn)應(yīng)從企業(yè)自身特點(diǎn)出發(fā),制定出適合自身發(fā)展階段的具體而可操作的財(cái)務(wù)制度體系。
3.健全預(yù)測(cè)、監(jiān)督機(jī)制。在總結(jié)企業(yè)以往財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn),借鑒世界各國(guó)先進(jìn)理財(cái)方法的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的理財(cái)機(jī)制,建立必要的內(nèi)部審計(jì)制度以補(bǔ)充財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制來(lái)約束各方行為,確保財(cái)務(wù)管理機(jī)制正常、有效運(yùn)行。
4.強(qiáng)化激勵(lì)與約束機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的特定環(huán)境及發(fā)展階段,對(duì)各管理單位和管理者的行為提出目標(biāo)要求,并以此目標(biāo)作為判斷企業(yè)高級(jí)管理人員人力資本價(jià)值的依據(jù),視其工作業(yè)績(jī)分檔支付勞動(dòng)報(bào)酬。除客觀原因外,因管理者工作失誤造成的損失,要從管理者工作報(bào)酬中作相應(yīng)扣除,從而達(dá)到對(duì)管理者進(jìn)行約束,調(diào)動(dòng)其積極性的目的。
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