[摘　要]最優(yōu)稅制理論探討稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)具有的形式。早期最優(yōu)稅制理論關(guān)注的主要問題是最優(yōu)商品稅、最優(yōu)所得稅和生產(chǎn)效率。在新增長理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，最優(yōu)稅制理論也有了新發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]最優(yōu)商品稅；　最優(yōu)所得稅；　生產(chǎn)效率；　新增長理論；　技術(shù)進(jìn)步

　　一、早期最優(yōu)稅制理論

　　1927年，年輕的劍橋經(jīng)濟(jì)學(xué)家（Ramsey）在解答老師庇古（Pigou）的一篇作業(yè)中天才地解決了一個(gè)關(guān)于最優(yōu)商品稅的問題：假定一次總付稅不可行，對(duì)于征收給定的稅收收入，最優(yōu)的商品稅率應(yīng)該是多少，才能使稅收造成的超額負(fù)擔(dān)最小。在一系列假設(shè)條件下，拉姆齊得出，對(duì)商品課稅的最優(yōu)稅率與該商品的需求彈性成反比。一般來說，生活必需品的需求彈性很小，而高檔品的需求彈性相對(duì)較大，拉姆齊法則要求，有效率的稅收應(yīng)對(duì)生活必需品課以高稅率，而對(duì)高檔品課以低稅率。

　　最優(yōu)所得稅問題是一個(gè)更古老的問題。與最優(yōu)商品稅假定不存在公平問題相反，最優(yōu)所得稅最初的研究對(duì)效率采取了完全忽略的態(tài)度。埃奇沃思（Edgeworth）提出，當(dāng)每個(gè)人的邊際犧牲相等時(shí)（縱向公平原則），社會(huì)效用損失最小，這就意味著最大邊際稅率為100％。當(dāng)收入達(dá)到某個(gè)等級(jí)時(shí)，當(dāng)事人的所有增加的收入都將用以交換稅收，這樣，一個(gè)非常大的可能性是高收入者將放棄工作，選擇閑暇。由于損失了效率，政府的收入反而低于課征低稅率的收入。斯特恩（Stern）通過對(duì)稅收與勞動(dòng)供給的研究，得出最優(yōu)所得稅率與勞動(dòng)供給彈性負(fù)相關(guān)，當(dāng)勞動(dòng)供給彈性小，即對(duì)工資率的變動(dòng)表現(xiàn)為不敏感時(shí)，較高的稅率不會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給決策，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生大的影響，反之，若勞動(dòng)供給彈性很大，對(duì)工資所得課以較高的稅率則會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工資率的下降，進(jìn)而引起更大的勞動(dòng)供給的減少。

　　1971年，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者米爾利斯（Mir-rlees）對(duì)激勵(lì)條件下最優(yōu)所得稅問題作出了經(jīng)典性研究。在考慮了勞動(dòng)能力分布狀態(tài)，政府最大化收益，勞動(dòng)者最大化效用，以及無不定性、無外部性等一系列嚴(yán)格假定的情況下，他得出了一系列引人注目的結(jié)論，其中二點(diǎn)就是對(duì)高工資率和最低工資率都應(yīng)課以零（邊際）稅率。

　　最優(yōu)稅收與生產(chǎn)效率是最優(yōu)所得稅理論的又一重要組成部分。宏觀經(jīng)濟(jì)有效率，包括交換和生產(chǎn)的有效率，其條件是產(chǎn)品的邊際轉(zhuǎn)換率等于消費(fèi)者的邊際替代率。稅收在產(chǎn)品邊際轉(zhuǎn)換率和消費(fèi)者的邊際替代率中各自插入一個(gè)稅收契子，使得二者不再相等。生產(chǎn)偏離生產(chǎn)可能性曲線，造成效率損失的扭曲效應(yīng)。最優(yōu)稅收設(shè)計(jì)在理論上可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的效率，或使稅收造成的超額負(fù)擔(dān)達(dá)到最小，但假設(shè)非常嚴(yán)格。例如，如果政府征稅能力不受限制，可以對(duì)公司征收100％的稅潤稅等。有關(guān)結(jié)論是不確定的，取決于特定的假設(shè)條件（斯蒂格里茨，Stiglitz，1987年）。

　　二、最優(yōu)稅制理論的新發(fā)展

　　20世紀(jì)80年代以來，新增長理論的興起為最優(yōu)稅制理論研究開拓了廣闊的空間。新增長理論強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)增長不是由經(jīng)濟(jì)外部因素即外生變量造成的，而是由經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)生因素決定的。在新古典經(jīng)濟(jì)增長模型中，由于經(jīng)濟(jì)增長由作為外生變量的技術(shù)進(jìn)步?jīng)Q定，所以從政策意義上說，中長期經(jīng)濟(jì)政策不能影響經(jīng)濟(jì)增長，當(dāng)然也就不存在能長期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的最優(yōu)稅收制度。而在新增長模型那里，認(rèn)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)內(nèi)部因素決定的內(nèi)生變量，技術(shù)進(jìn)步可歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。這樣，經(jīng)濟(jì)政策就可通過作用于人力和物質(zhì)資本的積累而影響到技術(shù)進(jìn)步率，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響。

　　新（內(nèi)生）增長模型大致可以分為以下幾種類型：1.把技術(shù)進(jìn)步歸結(jié)為人力資本和物質(zhì)資本積累的結(jié)果。如把技術(shù)進(jìn)步完全歸結(jié)為物質(zhì)資本的積累，產(chǎn)出以凈投資率增加（切米利Chamley，1986.盧卡斯Lu-CaS，1990）；把技術(shù)進(jìn)步歸于人力資本和物質(zhì)資本共同積累的結(jié)果，人力資本積累主要通過教育與培訓(xùn)支出和時(shí)間投入實(shí)現(xiàn)。人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)可分為二種情況，一種是二者生產(chǎn)技術(shù)相同（Barro，1992），另一種是人力資本、物質(zhì)資本生產(chǎn)采用不同的技術(shù)，生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同（盧卡斯，1998）。2.技術(shù)進(jìn)步采取了新的投入品（中間產(chǎn)品）和投入質(zhì)量提高的形式，研究和發(fā)展（R＆D）上的投資生產(chǎn)了質(zhì)量更好，生產(chǎn)力更高的投入品，這樣舊的投入為新的投入所取代，產(chǎn)出得到提高。（羅默，Romer1989）。3.技術(shù)進(jìn)步具有外部性。一個(gè)企業(yè)的投資導(dǎo)致的人力資本積累和物質(zhì)資本積累，即新知識(shí)和新技術(shù)從一個(gè)企業(yè)流向其它企業(yè)，一個(gè)國家的新知識(shí)和新技術(shù)也是這樣，當(dāng)代的人力資本積累可以產(chǎn)生跨代的效應(yīng)，這些都可以對(duì)產(chǎn)出的增加產(chǎn)生影響。

　　在新增長模型的基礎(chǔ)上，最優(yōu)稅制理論有了新的發(fā)展，主要表現(xiàn)在有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的最優(yōu)所得稅問題，包括資本所得稅和勞動(dòng)所得稅及其相互關(guān)系。

　　1986年，切米利率先提出，在長期——在這里假定居民的存在具有無限期界，如果為有限期界，則結(jié)果大為不同——最優(yōu)資本所得稅率應(yīng)為零。因?yàn)閷?duì)資本所得課稅會(huì)導(dǎo)致資本投資的跨代扭曲效應(yīng)，而對(duì)勞動(dòng)所得應(yīng)課以正稅，因?yàn)閯趧?dòng)所得稅只能產(chǎn)生期內(nèi)勞動(dòng)與閑暇選擇的扭曲，這和現(xiàn)實(shí)中對(duì)資本所得應(yīng)課以重稅的觀點(diǎn)形成鮮明的對(duì)比。阿特卡森（Atkeson，1999年）等通過逐一放寬切米利的假設(shè)條件，檢驗(yàn)并支持了切米利的觀點(diǎn)，認(rèn)為對(duì)資本所得課稅是個(gè)壞主意。當(dāng)人力資本作為內(nèi)生投入?yún)⑴c生產(chǎn)時(shí)，其積累與物質(zhì)資本積累一起構(gòu)成了技術(shù)進(jìn)步的基礎(chǔ)，對(duì)勞動(dòng)和資本所得課稅會(huì)減低人力資本和物質(zhì)資本的積累，進(jìn)而降低增長率（金King，雷貝洛Rebelo，Picorrino，1993年，雷貝洛，1991年，皮科爾多，Picorrino，1993年等），所以，長期中，對(duì)資本和勞動(dòng)所得的最優(yōu)稅率都應(yīng)為零（巴爾，Bull，，瓊斯等，JOnes，1993年，1997年，若比尼Roubinill996年）。

　　對(duì)上述結(jié)論的研究包括二方面的探索：

　　其一是在理論上探討對(duì)資本（人力資本和物質(zhì)資本）所得減稅的增長效應(yīng)。盧卡斯（1990年）的一個(gè)封閉經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長模型假定人力資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本的份額為零，即人力資本生產(chǎn)完全由人力資本投入而實(shí)現(xiàn)，模型的模擬結(jié)果顯示，當(dāng)取消對(duì)資本所得課稅時(shí)，資本存量、消費(fèi)和福利分別有一個(gè)顯著的增加（分別為60％、6％和5.5％），但經(jīng)濟(jì)增長率沒有變。金和雷貝洛的模型則假定物質(zhì)資本在人力資本生產(chǎn)中的份額為三分之一，當(dāng)資本所得和勞動(dòng)所得的稅率下降時(shí)，不僅資本存量和福利水平有明顯增加，經(jīng)濟(jì)增長率的提高也是顯著的。這表明，模型假設(shè)中的人力資本生產(chǎn)和物質(zhì)產(chǎn)出的生產(chǎn)中要素比例對(duì)分析的結(jié)果有很大影響。盧卡斯（1988年）得出，當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本生產(chǎn)中使用的人力資本份額不同時(shí)，最優(yōu)資本所得稅與勞動(dòng)所得稅的課稅比例取決于二者生產(chǎn)中的相對(duì)人力資本密集程度。

　　皮科爾多把作為中間投入品的物質(zhì)和人力資本同最終消費(fèi)品區(qū)別開來，當(dāng)人力資本和物質(zhì)資本的生產(chǎn)與最終消費(fèi)品生產(chǎn)中存在不同的物質(zhì)資本密集度時(shí)，其相對(duì)高低就影響到人力資本和物質(zhì)資本所得的最優(yōu)課稅問題。如果資本生產(chǎn)中物質(zhì)資本密集度高于消費(fèi)品生產(chǎn)，那么對(duì)勞動(dòng)所得的課稅應(yīng)超過對(duì)資本所得的課稅，反之，應(yīng)對(duì)物質(zhì)資本所得課征較多的稅。當(dāng)人力資本積累和研究與發(fā)展產(chǎn)生的中間品共同作為增長的動(dòng)力時(shí)，有模型顯示（埃納森等，Einarsson，1997年）：減稅產(chǎn)生顯著的福利增加效應(yīng)，而且中間品模型顯示出更大的福利效應(yīng)。如，勞動(dòng)所得稅或資本所得稅下降10個(gè)百分點(diǎn)（從25％到15％），中間品模型中，福利水平分別增加19.01％和16.4％。

　　其二是用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來檢驗(yàn)。由于新增長理論沒有得出關(guān)于最優(yōu)稅制問題的確定結(jié)論，經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)顯得尤為重要，但大多數(shù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，稅率和增長無關(guān)（坦茲，Tanzi，2000年）。這表明立足于增長效應(yīng)基礎(chǔ)上的最優(yōu)稅制理論還有待發(fā)展與完善。

　　三、簡要評(píng)價(jià)

　　最優(yōu)稅制理論是在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，以追求公平或效率，特別是以追求經(jīng)濟(jì)效率為標(biāo)準(zhǔn)，從理論上探討稅制結(jié)構(gòu)所應(yīng)具有的形式。無論是拉姆齊模型還是盧卡斯模型，都是在不考慮公平的前提下探討具有最小扭曲效應(yīng)的稅收形式，而庇古從另一端出發(fā)，只考慮公平的收入再分配效應(yīng)。這就不可避免地導(dǎo)致了理論與實(shí)際脫離，以及理論內(nèi)部的沖突與分歧，所以有人認(rèn)為，最優(yōu)稅制理論對(duì)實(shí)際稅制設(shè)計(jì)沒有意義，這一點(diǎn)從最優(yōu)稅制理論的發(fā)展看尤其如此。最優(yōu)稅制理論有關(guān)結(jié)論對(duì)模型的假設(shè)，效用函數(shù)的形式都有很強(qiáng)的敏感度，如米爾利斯1971年得出的結(jié)論是，對(duì)于高能力者，對(duì)其高收入應(yīng)處以零邊際稅率，這樣，最優(yōu)所得稅率應(yīng)該呈現(xiàn)倒“U”形，但是戴爾蒙得（Di-anmond，1998年）認(rèn)為對(duì)高收入者，就應(yīng)提高稅率，即課以正的邊際稅率，有人（戴函等，Danhan，2000年）分析認(rèn)為，造成二者如此對(duì)立的結(jié)果的原因可能在于所選擇的效用函數(shù)形式上的差異。

　　最優(yōu)稅制理論目前還不能很好地運(yùn)用于實(shí)際稅制設(shè)計(jì)的原因可能還在于，它從一開始就沒有考慮稅收征管的因素，只有假定政府有完全的征稅能力，征稅成本和稅服成本為零。但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，稅制的運(yùn)行是很復(fù)雜且需要成本的，逃稅的事實(shí)也是大量而普遍地存在著，這就造成很高的征稅成本和稅服成本，尤其是在發(fā)展中國家，政府課稅能力受到很大制約，最優(yōu)稅制理論的應(yīng)用存在難以克服的困難。

　　雖然如此，最優(yōu)稅制理論對(duì)實(shí)際稅制建設(shè)還是有一定的指導(dǎo)意義的。首先，最優(yōu)稅制理論指出，稅制必須充分考慮效率與公平，這是稅制建設(shè)的兩個(gè)根本指導(dǎo)原則。其次，新增長理論的研究表明，人力資本的積累與溢出，研究與發(fā)展產(chǎn)生的新的中間品等都是內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步的重要形式，是經(jīng)濟(jì)增長的決定力量，因此，在制定有關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)重視并使稅收扭曲效用最小化。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]莫里斯。詹姆斯。莫里斯論文精選[M].北京：商務(wù)印書館，1997.

　　[2]朱勇。新增長理論[M].北京：商務(wù)印書館，1999.