一、偷稅罪的概念及其特征

　　偷稅罪是指納稅人、扣繳義務(wù)人故意違反稅收法規(guī)，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。犯罪的手段是故意違反稅收法規(guī)，主要表現(xiàn)形式為：（1）采取偽造、變?cè)?、隱匿和擅自銷毀會(huì)計(jì)帳簿、記帳憑證，即破壞納稅計(jì)算依據(jù)的行為；（2）在帳簿上多列支出或不列、少列收入，即破壞納稅計(jì)算基數(shù)的行為；（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的申報(bào)，即破壞納稅管理程序的行為。主要特征是：

　　1、偷稅罪的客體是國家稅收征收管理制度。國家對(duì)稅收征收管理制度是通過法律規(guī)定的形式實(shí)現(xiàn)的。我國法律規(guī)定，凡是工作、居住在中華人民共和國境內(nèi)的中國公民、外國公民、無國籍人員都有納稅的義務(wù)，任何不納稅或者偷稅、逃稅、抗稅的行為都是違法行為。偷稅罪的犯罪對(duì)象是國家依法征收的各種稅款。

　　2、犯罪的客觀方面表現(xiàn)為違反國家稅法。即前述概念中的三種主要表現(xiàn)形式，也就是，納稅人、扣繳義務(wù)人不報(bào)或者謊報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、扣除項(xiàng)目、所得額、收入額、扣除額，以及騙取減稅、免稅、抵稅等行為。偷稅情節(jié)嚴(yán)重的行為是指：納稅人或扣繳義務(wù)人不繳或者少繳稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上，并且偷稅數(shù)額在一萬以上的；因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的；多次犯有偷稅行為未經(jīng)處理的。

　　3、犯罪的主觀方面是出于直接故意，并且有逃避繳納應(yīng)納稅款義務(wù)而非法獲利的目的。如果行為人因不懂稅法或者一時(shí)疏忽而沒有按時(shí)申報(bào)納稅，或者因管理制度混亂，帳目不清，人員職責(zé)不清或調(diào)動(dòng)頻繁而漏報(bào)、漏繳應(yīng)納稅款的，不構(gòu)成本罪。需要明確的是“直接故意”包括該行為而不行為的行為。

　　4、犯罪的主體是特殊主體，包括納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　二、偷稅罪的刑事責(zé)任

　　依照刑法第201條的規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

　　根據(jù)刑法第211條規(guī)定，單位犯偷稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照第201條的規(guī)定處罰。

　　三、偷稅罪的防范

　　偷稅罪表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪是對(duì)納稅單位和扣繳義務(wù)單位會(huì)計(jì)人員而言。偷稅罪具有明顯的會(huì)計(jì)特征。從某種意義上講，是會(huì)計(jì)舞弊行為在稅收征管上的反映，而且單位稅收核算又是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，因而偷稅犯罪是會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪的表現(xiàn)。在司法實(shí)踐中，因單位偷稅而會(huì)計(jì)人員同時(shí)直接承擔(dān)刑事責(zé)任的也時(shí)有發(fā)生。防范偷稅罪是防范會(huì)計(jì)職業(yè)犯罪的重要方面。

　　1、增強(qiáng)稅收意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員在單位稅收管理中的作用。依法納稅是每個(gè)單位的基本義務(wù)，也是依法治國在單位的具體體現(xiàn)。我國是社會(huì)主義制度國家，稅收取之于民，用之于民，依法納稅，富民強(qiáng)國。而且稅收具有強(qiáng)制性、無償性，是應(yīng)稅單位的基本義務(wù)。會(huì)計(jì)人員作為單位稅收的具體操作者，要有強(qiáng)烈的稅收意識(shí)，并認(rèn)真做好宣傳工作，把依法納稅的觀念滲透到企業(yè)特別是單位領(lǐng)導(dǎo)者的意識(shí)中，為防范偷稅罪筑起思想大堤。

　　2、嚴(yán)格會(huì)計(jì)規(guī)范核算，正確計(jì)算應(yīng)納稅金。我國稅收制度在很大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)同，規(guī)范會(huì)計(jì)核算就為單位依法納稅打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員在組織單位會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)突破單位的狹隘觀念，樹立全面觀念，按《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，組織會(huì)計(jì)核算，正確反映單位經(jīng)營成果的收支狀況。杜絕會(huì)計(jì)人員造假帳、制假證、報(bào)假表的行為，對(duì)單位內(nèi)部其他人員的“三假”行為也要依法予以制止，在切實(shí)保護(hù)國家利益的同時(shí)保護(hù)企業(yè)利益。

　　3、抵制單位內(nèi)部的偷稅行為。有些單位的偷稅，主要是由單位領(lǐng)導(dǎo)拍板或少數(shù)人決定的。出現(xiàn)這種情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員要耐心做好宣傳解釋工作，曉以利害，爭取領(lǐng)導(dǎo)改變主意，萬不得已時(shí)要詳細(xì)做好記錄，以備通過正常渠道向上級(jí)主管部門或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)反映情況，爭取支持，防止自己陷入泥坑。

　　4、明確管理職責(zé)，深化單位稅收管理。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要視單位納稅或扣繳稅額大小、管理難度以明確專人負(fù)責(zé)日常的稅收管理，及時(shí)、正確地搞好稅收核算、稅收申報(bào)、稅收解繳等工作。