摘　要：稅收刺激居民消費要從緩解其預(yù)期消費壓力入手，將住房購建費用、醫(yī)療費用和教育費用列入個人所得稅的費用扣除范圍，并通過稅收配合降低預(yù)期消費重心的價格，以解決人們的后顧之憂，再就是以稅收調(diào)節(jié)高收入者的收入水平，限制私人財富積聚。稅收刺激企業(yè)投資主要應(yīng)建立具有刺激投資機(jī)制的稅制模式，將增值稅向消費型轉(zhuǎn)型是當(dāng)前最主要的選擇，同時，用調(diào)整投資方向調(diào)節(jié)稅和實施投資性減免稅來加以配合。另外，稅收刺激消費和投資效果的實現(xiàn)，有賴于加強稅收征管，規(guī)范稅收分配秩序。

　　經(jīng)濟(jì)蕭條時期實行減稅政策，以刺激消費和投資的增加，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，是西方經(jīng)濟(jì)理論的政策主張之一，也是某些西方國家在經(jīng)濟(jì)蕭條時期經(jīng)常采用的政策手段。從理論上講這一政策主張是正確的，從西方國家實踐看這一做法也往往是有效的。但我國一部分人認(rèn)為，現(xiàn)在我國稅收稅率稅負(fù)并不高，稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重較低，沒有減稅空間，經(jīng)濟(jì)相對過剩，居民有錢不花，因此不主張實行這一政策。對此筆者認(rèn)為，減稅不一定減總量，雖然總量上沒有多少減稅空間，但按這一原理進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整是非常必要的。稅收在刺激消費和投資方面還是有所作為的。

　　一、稅收刺激居民消費的政策選擇

　　老百姓為什么不愿多消費呢？一是一部分人沒錢多消費；二是一部分人不敢多消費，強忍著把錢往銀行里送。當(dāng)然也有少數(shù)大款們，該買的該置辦的都差不多了。總之，要不特沒錢或僅有小錢，要不就特有錢，但大家都不愿多花錢。

　　近兩年多，我國有相當(dāng)一部分居民收入增幅下降，下崗職工增多，就業(yè)壓力加大，企業(yè)效益不好，使一部分人確沒錢多消費。還有一部分人雖有一定的積蓄，但與預(yù)期消費需要相比，還有很大的擔(dān)心。曾記得10多年前“萬元戶”就已是很富有了，而現(xiàn)在存有幾萬元，仍是心中沒底。改革開放20年來，老百姓的生活日漸好了起來，但與此同時，過去習(xí)慣了的那些理所當(dāng)然應(yīng)該由國家包下來的待遇和福利，慢慢地都就變得無法確定了。人們疑慮著，但又無可奈何地面對現(xiàn)實：有關(guān)部門不斷甩財政包袱，社會不斷地接包袱。哪些包袱是應(yīng)該政府背的？哪些是可以不背或少背的？說不清楚。但老百姓的錢漸漸地往四個方面攢：住房、醫(yī)療、孩子上學(xué)和養(yǎng)老，也就是咬緊牙關(guān)存起錢來對付四大負(fù)擔(dān)。

　　針對這種情況，刺激消費，擴(kuò)大居民內(nèi)需的稅收政策調(diào)整，應(yīng)對癥下藥，將主要措施放在以下幾個方面：

　　1.有針對地擴(kuò)大個人所得稅費用扣除

　　在目前扣除標(biāo)準(zhǔn)之外，應(yīng)考慮增加如下因素的費用扣除：一是住房購建費用扣除。國家為了加快住房制度改革，鼓勵人們購買住房，但購房費用對一般家庭來說，是相當(dāng)大的一筆開支，一些居民儲蓄的一個重要目標(biāo)就是購房，攢錢才能買房。對房屋的購建費用給予一定的扣除，如對基本房款按一定比例分期扣除或定額扣除，再配合住房信貸的推行，對刺激居民住房消費肯定有較大的推動作用。二是醫(yī)療費用扣除。隨著醫(yī)療制度的改革，個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用肯定要逐步上升，手里攥點錢應(yīng)付個病災(zāi)的，是老百姓普遍心理。因此，進(jìn)行醫(yī)療費用扣除，不但符合國際上通行的做法，而且對緩解人們的心理壓力和后顧之憂，有一定的作用。三是教育費用扣除。當(dāng)今時代是知識經(jīng)濟(jì)的時代，科技是第一生產(chǎn)力，實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，科技是關(guān)鍵，教育是基礎(chǔ)。現(xiàn)在不但是子女教育費用大增，就是為了增加自身的知識和技能，人們也開始自費參加各種教育培訓(xùn)，為了貫徹“科教興國”的戰(zhàn)略，鼓勵人們主動掌握科技知識，包括緩解子女教育費用壓力，應(yīng)對納稅人及子女實際發(fā)生的教育培訓(xùn)費用進(jìn)行必要的扣除。

　　上述三項費用扣除，主要是應(yīng)當(dāng)前刺激消費，擴(kuò)大內(nèi)需之急，如從全面完善個人所得稅制度的角度時，還應(yīng)包括傷殘者扣除、老年人扣除、遣孀扣除、學(xué)生勤工儉學(xué)扣除、撫養(yǎng)扣除等，這些扣除對減輕納稅人負(fù)擔(dān)，鼓勵消費也有一定的意義。

　　2.將醫(yī)療（包括制藥和藥械）、房地產(chǎn)和私立教育行業(yè)定為微利行業(yè)，對其超額利潤加重征收所得稅

　　醫(yī)療、住房和教育在低收入國家是人們消費的重心，維持低價才有利于人們消費，特別是緩解人們在這方面的消費壓力，來促進(jìn)其他方面的消費。筆者認(rèn)為我國社會主義初級階段，在醫(yī)療、住房和教育方面，不能與發(fā)達(dá)的資本主義國家一樣，搞成高附加值的產(chǎn)業(yè)。我們是窮國要辦大醫(yī)療、大教育和要解決世界第一人口大國的住房問題，如果這些方面占用了人們大部分消費支出，那么怎能還顧及其他方面的消費呢。如果一個工薪階層的居民，積攢幾十年甚至一輩子的錢，才能購買一套住房，再加上供孩子讀書花費和人人都不能避免的生、老、病、死的消費，那么他們還能再消費什么就可想而知了。所以，從長遠(yuǎn)看這幾個行業(yè)應(yīng)國家和社會共同經(jīng)營，以解決大眾和少數(shù)高收入階層各自的需求。就我國現(xiàn)實情況看，國家應(yīng)將這幾個行業(yè)規(guī)定為微利行業(yè)，實行低價政策，由國家統(tǒng)一規(guī)定其最高利潤率，如民間因利低不愿經(jīng)營，則由國家接過來經(jīng)營。在稅收上應(yīng)積極配合國家這一政策，對其超額利潤加重征收所得稅。

　　3.開征社會保障稅和遺產(chǎn)與贈予稅

　　此二稅在我國從理論上已探討多年，其開征的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)成熟，應(yīng)抓緊研究開征。開征社會保障稅對完善我國目前的社會保障制度有重要意義。它對免除在職勞動者后顧之憂，促進(jìn)內(nèi)需消費，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)運行；卸去企業(yè)的社會包袱，使企業(yè)在平等的條件下開展競爭；促進(jìn)我國社會保險制度的改革與改善；配合我國經(jīng)濟(jì)體制和勞動就業(yè)制度改革；貫徹計劃生育的人口政策，以及解決人口老齡化帶來的社會問題等方面都將發(fā)揮重要的作用。開征遺產(chǎn)與贈予稅不僅可以增加財政收入，更重要的是能夠限制私人財產(chǎn)的積聚，緩解因社會財富分配不均造成的矛盾，刺激消費增長，并在一定程度上有助于防止繼承人因繼承大量的財產(chǎn)而養(yǎng)成奢移浪費的不良生活習(xí)慣，鼓勵公民勤奮自立。它有著其他稅種難以替代的作用。

　　4.加重高收入者的稅收負(fù)擔(dān)

　　我國目前稅收占GDP比重過低，從稅收總量上看，刺激消費和投資的減稅空間幾乎沒有。當(dāng)然總量上沒有減稅空間，并不排除刺激消費和投資的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。對上述因擴(kuò)大個人所得稅費用扣除和限制醫(yī)療、房地產(chǎn)及私立教育等行業(yè)盈利等而減少的稅收，筆者認(rèn)為可以采用增加高收入者的個人所得稅稅負(fù)的辦法來彌補。我國個人所得稅擔(dān)負(fù)著緩解社會分配不公，調(diào)節(jié)個人收入水平相差懸殊的矛盾，促進(jìn)社會全體成員共同富裕的任務(wù)，但從日益擴(kuò)大的個人收入差距來看，這一任務(wù)遠(yuǎn)沒有完成。以基尼系數(shù)為例，1980年我國城鄉(xiāng)居民的基尼系數(shù)分別為0.16和0.24，到1995年卻上升為0.31和0.33。

　　這說明現(xiàn)行個人所得稅對個人收入的調(diào)節(jié)力度不足，作用有限，因此建議要加重個人高收入者的稅負(fù)。其做法可有兩種選擇：一是提高高收入者的適用稅率；二是對高收入者實行加成征收。因現(xiàn)行個人所得稅模式是分類課征制，實行多種稅率，所以單純對高收入者提高適用稅率不好安排，只能是待以后對個人所得稅模式進(jìn)行調(diào)整時再通盤考慮。而實行對高收入者加成征收則較好安排，因此建議除稿酬所得外，對各項應(yīng)稅所得凡一次或每月的應(yīng)納稅所得額超過一定數(shù)額的一律實行加成征收，其中對勞務(wù)報酬所得加成征收的規(guī)定應(yīng)降低現(xiàn)行的加成起點，如從現(xiàn)行的一次取得勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元開始加成，降為超過10000元的就開始加成。這樣通過對高收入者實行加重稅負(fù)的措施，不但可以解決保證財政收入問題，而且對加強個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用，刺激消費等均可起到一定的作用。

　　二、稅收刺激企業(yè)投資的政策選擇

　　稅收刺激企業(yè)投資，一種是建立全方位的刺激投資機(jī)制，如實行消費型的增值稅和普遍的投資性減免稅；另一種是建立刺激投資向一定方向的投資引導(dǎo)，如實行固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和有方向的投資性減免稅。筆者認(rèn)為，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)雙管齊下同時進(jìn)行。

　　1.增值稅向消費型轉(zhuǎn)型

　　我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出一些弊端，其中主要是對固定資產(chǎn)投資價值的重復(fù)征稅，在一定程度上不利于固定資產(chǎn)投資，阻礙市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，相當(dāng)于多支付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)；在出口方面，由于產(chǎn)品出口成本中固定資產(chǎn)價值部分所含稅款得不到退稅，出口退稅不徹底，削弱了在國際市場上的競爭力，不利于擴(kuò)大我國產(chǎn)品出口。因此，將我國增值稅轉(zhuǎn)型為消費型，允許抵扣購入固定資產(chǎn)中的所含稅金，對刺激企業(yè)投資，貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，以及鼓勵出口等方面具有十分重要的意義。

　　有人擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型會有一定的風(fēng)險，如國家財政收入的保證問題，企業(yè)的承受問題，以及會不會刺激企業(yè)盲目投資重復(fù)建設(shè)等。對此筆者認(rèn)為：第一，選擇消費型增值稅由于稅基中沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要調(diào)高一些，如將現(xiàn)行的基本稅率從17%提高到20%左右，其增加的稅收可以彌補新增固定資產(chǎn)抵扣稅額的大部分，剩下部分可以通過轉(zhuǎn)型后刺激企業(yè)生產(chǎn)投資新培植的稅源中彌補。第二，關(guān)于企業(yè)承受增值稅轉(zhuǎn)型能力問題，由于轉(zhuǎn)型要提高稅率，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)將因資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化?；A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將上升。一般來說稅制調(diào)整涉及一部分納稅人經(jīng)濟(jì)利益的再分配是正常的，但為了避免對財政和經(jīng)濟(jì)帶來過大的振動，轉(zhuǎn)型后稅率提高不能一步到位，宜采取穩(wěn)步漸進(jìn)的方法，據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%，選擇消費型為23%多，兩者相差6個多百分點。轉(zhuǎn)型后若將稅率提高到20%左右，使新增固定資產(chǎn)抵扣稅額由國家財政和企業(yè)共同承擔(dān)，國家承擔(dān)的部分就是上述所說的用新培植的稅源中彌補的部分。從原理上講，增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額是同步提高的，因此企業(yè)若能以原不含稅價格實現(xiàn)銷售，就不會增加負(fù)擔(dān)。至于提高稅率后隨著“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”帶來商品價格的上漲，這在目前商品價格連續(xù)下滑的情況下，是沒有問題的，并對遏制價格下滑的勢頭起一定的作用。第三，對于實行消費型增值稅會不會刺激企業(yè)盲目投資重復(fù)建設(shè)問題，這是經(jīng)濟(jì)過熱時的一種擔(dān)心，現(xiàn)在看是不存在的。且不說國家通過固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅來控制企業(yè)投資方向和規(guī)模，就是在國家大力鼓勵企業(yè)投資的情況下，企業(yè)會不會投資還要考慮對市場前景的預(yù)期。盡管市場經(jīng)濟(jì)不可避免地存有一定的自發(fā)性和盲目性，但企業(yè)怎能對庫存積壓，銷售困難的老產(chǎn)品進(jìn)行投資呢，因此僅是增值稅的轉(zhuǎn)型就會對企業(yè)投資形成“矯枉過正”是不可能的。相反一些產(chǎn)品銷售不暢是由于面孔老，在人們生活向現(xiàn)代化邁進(jìn)的過程中不適用或不先進(jìn)。老百姓不愿花錢的原因之一，就是沒啥稀罕玩藝兒可買，而要造稀罕玩藝兒企業(yè)就得技術(shù)改造，因此實行消費型增值稅，可以刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，提高產(chǎn)品檔次和技術(shù)含量，造出多一些稀罕玩藝兒，來適應(yīng)擴(kuò)大消費的需求。

　　2.調(diào)整固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

　　固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，有人認(rèn)為：這是我國近年來稅制建設(shè)中最壞的一個稅種，它本身設(shè)置了極為繁雜的稅目稅率，完全是計劃經(jīng)濟(jì)中計劃的內(nèi)容，是計劃經(jīng)濟(jì)思潮在現(xiàn)在的集中反映，與社會主義市場經(jīng)濟(jì)格格不入。對此筆者認(rèn)為，從理論上講此稅作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家運用稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行，控制和引導(dǎo)投資主體的投資方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是必要的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，在基本建設(shè)活動領(lǐng)域里，政府直接投資的范圍將進(jìn)一步縮減，基本建設(shè)大部分以民間為投資主體，基本建設(shè)投資規(guī)模與結(jié)構(gòu)主要靠市場來調(diào)節(jié)。但由于基本建設(shè)活動投資額較大、建設(shè)周期和投資回收期較長，市場調(diào)節(jié)的滯后性、盲目性給它造成的不良后果會比其它經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)重得多。因此，在市場經(jīng)濟(jì)體制下政府應(yīng)加強對基本建設(shè)投資活動的宏觀調(diào)控。不過在通貨膨脹時期，征收投資方向調(diào)節(jié)稅，可以起到抑制投資膨脹和通貨膨脹的作用。在通貨緊縮時期，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，要適當(dāng)加大投資力度，刺激需求，可以適當(dāng)?shù)亟档屯顿Y方向調(diào)節(jié)稅稅率。特別是對于國家確定的投資重點，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大影響的投資項目，社會各方面資金只要用于符合國家宏觀調(diào)控投資方向的項目，都應(yīng)該有明顯的傾斜政策，甚至應(yīng)該減免投資方向調(diào)節(jié)稅，以促進(jìn)投資和市場的啟動，減少商品庫存積壓，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

　　3.實行投資性減免稅

　　投資性減免稅具有國家投資的性質(zhì)，它是根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和協(xié)調(diào)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的需求，對向一些國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)投資的企業(yè)給予的特別優(yōu)惠，但是作為減免稅要依靠企業(yè)自己去實現(xiàn)。投資性減免稅不是國家在項目投資前的撥款，而是對項目投產(chǎn)后實現(xiàn)的稅金進(jìn)行減免，以保證投資者能得到較快的資本回收，達(dá)到鼓勵投資的目的，故也有人稱其為國家追溯性投資。如對新辦企業(yè)減免稅、減稅還投資貸款、及投資抵免等，均屬于這類性質(zhì)的稅收優(yōu)惠。

　　以上大體談了刺激企業(yè)投資的一些稅收政策調(diào)整，除此之外，諸如為了進(jìn)一步支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對其給予一定的稅收優(yōu)惠；為了促進(jìn)產(chǎn)品出口，再適當(dāng)提高一些出口退稅率等，筆者也是贊成的。

　　最后，通過稅收政策調(diào)整來刺激消費和投資，特別是減免稅部分，其作用的發(fā)揮，很大程度上受稅收環(huán)境的制約。因為，長期以來通過各種越權(quán)和亂減免稅來促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法尚未根除，這種做法客觀上助長了各種偷、騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大降低了實施減免稅政策的預(yù)期效果。因此在稅收政策調(diào)整的同時，加強稅收征管，建立起規(guī)范性的稅收分配秩序，就顯得格外重要。要強化稅收剛性，對納稅人的違章行為要處罰到位；要嚴(yán)格按政策法規(guī)界限去衡量，消除一切人情或隨意性的因素；要嚴(yán)厲打擊各種偷稅、騙稅和逃稅等違法行為；要下決心將超越稅收管理權(quán)限，越權(quán)減免稅等作為腐敗來進(jìn)行懲治，定為“干擾稅務(wù)執(zhí)法罪”。建議國家稅務(wù)總局向各地派駐“稅務(wù)執(zhí)法督查組”，并逐步擴(kuò)充成直屬“稅務(wù)稽查局”，以取代現(xiàn)行國稅、地稅系統(tǒng)的稅務(wù)稽查組織。象西方主要國家的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)與稅款征收部門分離，獨立行使職能一樣，建立我國的除國稅、地稅部門之外的第三大稅務(wù)系統(tǒng)，即國家稅務(wù)總局垂直管理的、打破行政區(qū)劃分級設(shè)備的專職“稅務(wù)稽查局”。

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