一、我國稅收調(diào)控收入差距的困境分析

　　稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在改善收入差距狀況方面，具有其他政策手段不可替代的作用。這已為西方發(fā)達市場經(jīng)濟國家發(fā)展實踐所證實，但在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中，由于稅收制度的建立與完善相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展實踐，使得稅收對收入分配差距調(diào)控方面面臨諸多困境。

　?。ㄒ唬┒愔平Y(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致調(diào)控收入差距力不從心

　　所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國稅收體系中，不同稅系、稅類之間的地位及相互關(guān)系，其中主輔稅系的確定是稅制結(jié)構(gòu)選擇的核心，也是稅制結(jié)構(gòu)模式的主要標(biāo)志。

　　我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，在這一稅制結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅的財政收入職能和資源配置職能得到了充分發(fā)揮。但是所得稅，特別是個人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使得我國現(xiàn)行稅制對居民收入差距的調(diào)節(jié)上無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　?。ǘ┒愂照{(diào)控體系不健全形不成多稅種協(xié)同調(diào)控合力

　　通常而言，稅收調(diào)控收入分配是通過對居民收入的分配、使用、積累等多個環(huán)節(jié)的稅種予以作用和實施的。目前，在西方發(fā)達國家中，稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，并相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。各國家普遍建立了以個人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、贈與稅、財產(chǎn)稅、消費稅和社會保險稅為輔的稅收調(diào)控體系。發(fā)展中國家受經(jīng)濟發(fā)展條件制約，其中個別稅種尚未建立，但大多數(shù)國家都至少有個人所得稅、社會保險稅、財產(chǎn)稅等三四個稅種搭配使用，最大限度的發(fā)揮收入分配調(diào)控作用。

　　而我國現(xiàn)行稅制對收入分配調(diào)控的稅種體系極不完善?，F(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問題，最嚴(yán)重的是社會保險稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的缺失。使我國稅收調(diào)控收入分配難以形成合力，進而使稅收調(diào)控收入分配功能因受到極大限制而調(diào)控效應(yīng)弱化。

　?。ㄈ┚唧w稅收制度不完善制約收入差距調(diào)控功能發(fā)揮

　　我國現(xiàn)行稅收制度對居民收入產(chǎn)生調(diào)控效應(yīng)的具體稅種主要有個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅，而這三種稅收制度不同程度地存在不完善問題。

　　1.個人所得稅對收入分配調(diào)控存在的問題。首先，課稅模式不合理，我國現(xiàn)行個人所得稅制實行分類分項征收，對不同來源的所得采用不同的費用扣除方法、適用不同的稅率，這樣，對于收入水平相同的個人之間，由于收入來源不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不同，這不利于收入公平分配。其次，稅基確定不科學(xué)。我國個人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只考慮了個人的生計需要，而沒有考慮到個人的自然狀況，如婚否、贍養(yǎng)家庭人口的多少、子女教育費用等，這不能充分體現(xiàn)量能原則。再次，稅率設(shè)計不合理。對工薪所得采用九級超額累進，最高稅率為45%，而對利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，不利于稅收對收入差距調(diào)控公平作用的發(fā)揮。

　　2.消費稅調(diào)控收入分配作用甚微。首先從征稅范圍來看，我國1994年的消費稅稅目是按照20世紀(jì)90年代初消費品分類進行設(shè)置的。多年來，消費稅稅目調(diào)整嚴(yán)重滯后，使消費稅的調(diào)控目標(biāo)已偏離其征收初衷，也難以發(fā)揮消費稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用，甚至起到逆向調(diào)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)向生產(chǎn)經(jīng)營者征收消費稅，只有存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，消費稅對居民的購買能力和收入狀況產(chǎn)生影響，進而發(fā)揮對居民收入分配的調(diào)控作用。近年來，在我國面臨通貨緊縮的情況下，消費者購買欲望不強，消費稅對居民收入的調(diào)節(jié)作用不大。

　　3.財產(chǎn)稅體系不健全。在我國居民財產(chǎn)總量不斷增多，結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的情況下，財產(chǎn)擁有差異已逐漸成為居民收入分配差距的重要因素，所以，財產(chǎn)稅應(yīng)成為稅收調(diào)控的重要方面，但我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅，征稅范圍狹窄，計稅以房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)，影響財產(chǎn)稅的收入調(diào)控效應(yīng)發(fā)揮，

　?。ㄋ模┒愂照鞴苣芰εc水平落后抑制收入差距調(diào)控作用發(fā)揮

　　稅收征管水平是稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮的基礎(chǔ)和保障，再完善的稅收制度，如果沒有強有力的征管手段相匹配，也難以在實踐中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國的稅收征管發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟發(fā)展進程，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度本身尚不完善，一些必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，我國現(xiàn)行的稅收征管水平和力度仍比較弱，稅收征管工作難以保障稅收調(diào)控收入分配差距作用的充分發(fā)揮。

　　二、我國稅收調(diào)控收入差距的對策選擇

　?。ㄒ唬┲匾暪叫?yīng)，科學(xué)定位稅收調(diào)控收入差距的政策目標(biāo)

　　稅收調(diào)控作為國家經(jīng)濟調(diào)控手段與措施的重要組成部分，總體而言，兩者的調(diào)控目標(biāo)在總體上是一致的。在我國以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略中，大量的稅收優(yōu)惠政策為東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟崛起、為非國有經(jīng)濟的迅猛發(fā)展壯大作出了突出的貢獻，但與此同時，稅收在促進公平方面卻相對乏力。為此，應(yīng)注重稅收調(diào)控的社會性效應(yīng)和公平職能，特別是稅收調(diào)控收入差距方面，應(yīng)強調(diào)其公平效應(yīng)，保持其政策目標(biāo)的相對獨立性，以維護社會公平和穩(wěn)定。

　?。ǘ┩晟片F(xiàn)行稅收制度，強化稅收調(diào)控收入差距職能

　　1.切實凸顯雙主體稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收體系中所得稅，特別是個人所得稅對收入分配的調(diào)控功能最為直接和適用。在西方大多數(shù)市場經(jīng)濟國家中，個人所得稅是主體稅種，從而為西方國家稅收制度具有較強的調(diào)控功能奠定了重要基礎(chǔ)。所以，在我國應(yīng)改革現(xiàn)行稅制，增加個人所得稅比重，降低流轉(zhuǎn)稅比重，構(gòu)建我國以增值稅和個人所得稅為主的雙主體稅制，為強化我國稅收制度對收入分配調(diào)控功能奠定基礎(chǔ)。

　　2.完善稅收調(diào)控體系，提高收入分配調(diào)控效率。稅制中的各個稅種對收入分配的調(diào)控力度、調(diào)控環(huán)節(jié)和調(diào)控重點各有不同。建立健全稅收體系，在多個方面、多個環(huán)節(jié)和多個角度協(xié)同對居民收入分配予以調(diào)控，能使稅收對居民收入分配的調(diào)控產(chǎn)生合力并提高調(diào)控效率。在我國現(xiàn)行稅制中，存在著相應(yīng)嚴(yán)重的稅種缺失，因此，應(yīng)結(jié)合我國具體國情，及時開征缺失稅種（如遺產(chǎn)贈與稅），并確立各相關(guān)稅種的主輔地位，形成多稅種相互配合、協(xié)調(diào)運用的稅收調(diào)控體系，進而達到事半功倍的功效。

　　3.重點改革個人所得稅制，強化收入分配調(diào)控功能。首先，逐漸調(diào)整征收模式。從我國居民的納稅意識和法制觀念、經(jīng)濟的核算水平和資料的可獲得程度出發(fā)，目前比較可行的是部分分類征收與部分綜合征收模式。其次，合理界定稅基。應(yīng)及時地通過補充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補充解釋，拓展個人所得稅的課稅范圍。對一些已免稅的項目，也應(yīng)根據(jù)形勢的變化及時予以修改；個人所得稅的生計費扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項目情況分成幾種類型定額扣除。再次改革和完善稅率體系。應(yīng)本著勞動收入不高于非勞動收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類征收方式改革加以改進，但應(yīng)盡可能采用累進稅率，以維護社會公平。

　　（三）強化外部環(huán)境建設(shè)與配套措施實施

　　加強稅收調(diào)控作用發(fā)揮，不僅需要稅收制度的完善，而且需要外部環(huán)境的建設(shè)和配套措施的配合。從某種意義上講，稅收外部環(huán)境的建設(shè)狀況和配套措施的完善程度，直接制約著一個國家稅收調(diào)控作用的實現(xiàn)程度。

　　1.加強外部環(huán)境建設(shè)。稅收調(diào)控外部環(huán)境建設(shè)，主要包括經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和法制環(huán)境三個方面：

　　首先，應(yīng)加強稅收調(diào)控的經(jīng)濟環(huán)境建設(shè)，即通過健全的市場經(jīng)濟體制，規(guī)范初次分配秩序，為稅收調(diào)控收入分配奠定基礎(chǔ)和創(chuàng)造條件。其次，加強稅收調(diào)控的社會環(huán)境建設(shè)，其核心是居民納稅觀念與社會責(zé)任意識狀況。應(yīng)加強稅收宣傳，提高納稅的主動性和自覺性，促進稅收調(diào)控收入分配效應(yīng)提高。再次，加強法制環(huán)境建設(shè)，即強化法制，嚴(yán)格執(zhí)法營造稅收的法律氛圍。稅務(wù)機關(guān)要在依法納稅，違法嚴(yán)懲上強化對納稅人納稅意識的法制教育或者說懲罰性教育，使納稅人懂得違法的后果，避免納稅人產(chǎn)生一種僥幸心理，營造嚴(yán)肅有序的稅收法制環(huán)境。

　　2.完善稅收調(diào)控配套措施。稅收作用發(fā)揮需要良好的外部環(huán)境，同時還需要建立和完善相關(guān)配套措施以促進稅收制度的順利實施。目前而言，需要完善的稅收征收的配套措施主要包括：個人收入的確認(rèn)和登記制度；銀行個人存款實名制度；稅收中介代理體系等。

　　首先，建立個人收入的確認(rèn)制度和登記制度。建立個人的確認(rèn)制度，使納稅人的所有各種收入都納入所得稅范疇，并計入稅務(wù)機關(guān)的個人所得稅征收信息庫，形成對個人所得稅稅源的全面、綜合監(jiān)控體系而防止稅源流失，使個人所得稅對個人收入分配的稅收調(diào)控作用充分發(fā)揮。

　　其次，全面實施銀行個人存款實名制。我國現(xiàn)在已開始實施銀行存款實名制度，但并不是完全意義上的銀行存款實名制，其范圍僅限于個人新增的銀行存款部分，并未能覆蓋全部個人銀行存款。這種不完全的個人存款實名制難以對個人收入實施全面的稅收調(diào)控。另外，發(fā)展稅務(wù)代理中介機構(gòu)，也是規(guī)范稅收征管，提高稅收調(diào)控效率的有效途徑。