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增值稅轉(zhuǎn)型改革刺激企業(yè)投資作用有限

  從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變,已成為我國稅制改革的必然趨勢?!白鳛橐豁?xiàng)優(yōu)惠政策,中部地區(qū)試點(diǎn)擴(kuò)大抵扣增值稅范圍政策,直接減輕了中部地區(qū)企業(yè)投資負(fù)擔(dān)?!眹叶悇?wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

  理論上,消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益,企業(yè)的投資周期縮短,從而增加可投資項(xiàng)目的范圍,刺激加大投資。

  現(xiàn)實(shí)中,由于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動(dòng),我國局部地區(qū)、局部行業(yè)投資保持高增長。如2007年以住宅為主的房地產(chǎn)開發(fā)投資持續(xù)快速增長,全國完成房地產(chǎn)開發(fā)投資25280億元,同比增長30.2%,比上年提高8.4個(gè)百分點(diǎn)。

  那么,實(shí)行消費(fèi)型增值稅在刺激企業(yè)投資的同時(shí),是否會(huì)對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟(jì)“火上加油”?來自國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示,2007年東北和中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長依然強(qiáng)勁,保持在33%以上水平,東北、中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資分別增長33.68%、33.63%。

  稅收對投資的拉動(dòng)作用逐漸顯現(xiàn)

  “其實(shí)企業(yè)投資決策主要由市場決定,鼓勵(lì)企業(yè)投資的因素有很多,增值稅轉(zhuǎn)型改革只是其中之一。不應(yīng)夸大稅收因素對企業(yè)投資的刺激作用?!敝心县?cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長龐鳳喜這樣分析:“從東北試點(diǎn)的情況看,試點(diǎn)政策對投資的拉動(dòng)作用是逐漸顯現(xiàn)的,沒有造成固定資產(chǎn)投資‘井噴’?!?/p>

  稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人公開表示,從2006年底的情況看,擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的實(shí)施,一方面提高了本地企業(yè)的投資動(dòng)力,另一方面也吸引了外部投資的進(jìn)入。截至2006年底,東北地區(qū)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅兩年共約93億元,平均每年不到50億元,比政策出臺(tái)前的預(yù)測數(shù)據(jù)低。形成這種結(jié)果的主要原因是:首先,企業(yè)投資決策主要由市場決定,當(dāng)時(shí)預(yù)測發(fā)生的固定資產(chǎn)投資由于種種原因沒有進(jìn)行,投資實(shí)際進(jìn)度比預(yù)計(jì)進(jìn)度有所延遲,直接減少了可抵扣稅額;其次,受國家近年來控制投資過熱的宏觀調(diào)控政策影響,企業(yè)投資減少。

  “相對于東北,中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革顯得謹(jǐn)慎。為配合國家宏觀調(diào)控政策,避免試點(diǎn)政策在實(shí)施過程中有可能產(chǎn)生的負(fù)面影響,實(shí)施方案中限定了行業(yè)、城市,規(guī)定只對機(jī)器設(shè)備增量抵扣?!眹鴦?wù)院發(fā)展研究中心宏觀部研究員倪紅日說。

  在總結(jié)東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,2007年5月,國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》,明確了中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的具體施行辦法。自2007年7月1日起,在中部地區(qū)六省份26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。

  中國社科院金融所副研究員楊濤也認(rèn)為,當(dāng)前投資高增長更多源于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動(dòng),由稅收改變企業(yè)市場行為而引致的投資規(guī)模是有限和可控的。事實(shí)上,在生產(chǎn)型增值稅下,地方政府追求投資規(guī)模擴(kuò)張,可以帶來產(chǎn)值和增值稅增加的雙重利益。而在消費(fèi)型增值稅下,地方政府若追求投資擴(kuò)張,企業(yè)可抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅金,可能會(huì)影響政府的稅收利益,因此會(huì)適當(dāng)抑制政府主導(dǎo)的投資過熱。

  全國推開的策略選擇

  目前,稅務(wù)總局已將東北地區(qū)和中部地區(qū)部分城市繼續(xù)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)、研究制定在全國實(shí)施的方案、合理調(diào)整增值稅起征點(diǎn),列入了2008年全國稅收工作要點(diǎn)。那么,在稅收因素刺激固定資產(chǎn)投資的考慮下,選擇何種在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的方案就成為一門“藝術(shù)”。

  據(jù)悉,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的初步思路是,在現(xiàn)行增值稅稅率水平上,在全國范圍內(nèi)對所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型,即允許新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。

  “全國范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革能否引爆固定資產(chǎn)投資,要看在全國鋪開的步驟和限制條件。不同的路徑選擇會(huì)帶來不同的結(jié)果。”倪紅日說。

  有學(xué)者提出,改革前期采取增量轉(zhuǎn)型辦法,以利于準(zhǔn)確了解改革對財(cái)政收入的影響程度。為規(guī)范操作,宜采用直接抵扣的方式。對一些特殊行業(yè),如采掘業(yè)和水電行業(yè),可以考慮實(shí)行一定的特殊辦法。

  從中部地區(qū)的情況看,擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策只在26個(gè)城市實(shí)行,一方面體現(xiàn)出促進(jìn)試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求,另一方面也給稅收征管提出新的挑戰(zhàn)。由于城市之間執(zhí)行不同的政策極易引起非試點(diǎn)城市納稅人的攀比效應(yīng),甚至誘發(fā)弄虛作假騙取固定資產(chǎn)扣稅行為,不僅影響政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)還會(huì)導(dǎo)致稅款流失,損害國家利益。因此,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)管理,堵塞漏洞。

  從目前的討論看,在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開之前,可能先將部分行業(yè)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)適時(shí)擴(kuò)展到所有行業(yè);將“增量抵扣”調(diào)整為“全額抵扣”;將“先征收后退稅”轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯拥挚?;將原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整,以避免優(yōu)惠政策的重復(fù)。

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