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一、企業(yè)讓利促銷的主要形式
在買方市場(chǎng)條件下,企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,因此企業(yè)越來越注重促銷手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N的確會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來直接的推動(dòng)作用。
具體而言,企業(yè)的讓利銷售法有如下幾種:
?。ㄒ唬┱劭垆N售:在稅法中的銷售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所講的商業(yè)折扣,是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者大量采購(gòu)而在價(jià)格上給予一定數(shù)額的折扣,即購(gòu)買越多,單價(jià)越低。通常情況下,商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除,購(gòu)銷雙方均以折扣后的凈額,即實(shí)際價(jià)格計(jì)算反映。
稅法規(guī)定,對(duì)于折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的余額作為銷售額,計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
另外,稅法還規(guī)定,如果雖在同一張發(fā)票上開具,但折扣屬于實(shí)物折扣,則該所贈(zèng)實(shí)物款額不能從銷售額中扣除,且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售”中“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說,在常見的“買一贈(zèng)一”的方式下,除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外,對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。
?。ǘ╀N售折扣:即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此,現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬,即按發(fā)票所列金額計(jì)賬,實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
(三)銷售折讓:是指貨物售出后,由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因,買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是銷售額的實(shí)質(zhì)性減少,因此稅法規(guī)定,對(duì)銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。
(四)以舊換新:稅法規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。
?。ㄎ澹┻€本銷售:是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定,采用還本銷售方式銷售的,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。
?。┮晕镆孜铮菏侵讣{稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定,這種銷售方式一律按同期同類商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)征增值稅。
二、案例分析
(一)案例一
「基本情況」某商場(chǎng)為增值稅的一般納稅人,購(gòu)貨均取得增值稅專用發(fā)票。商品平均銷售利潤(rùn)率為40%。為開展促銷,準(zhǔn)備打7折讓利銷售。現(xiàn)有三個(gè)方案:
方案一:讓利30%銷售。
方案二:贈(zèng)送30%購(gòu)物券。
方案三:返還30%的現(xiàn)金。
「案例分析」現(xiàn)以銷售10000元商品(含稅)為例,分析三種方案的納稅問題。由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小,計(jì)算時(shí)忽略。
「計(jì)算說明1」
方案一:讓利30%銷售
讓利30%就是將10000元的商品作價(jià)7000元銷售(購(gòu)進(jìn)成本為10000×60%=6000元,含稅價(jià))。這種情況下,按發(fā)票注明的打折后的售價(jià)計(jì)算稅額。
應(yīng)交增值稅額=7000÷(1+17%)×17%-6000÷(1+17%)×17%=145.30(元)
企業(yè)利潤(rùn)=7000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)=854.70(元)
應(yīng)交企業(yè)所得稅=854.70×33%=282.05(元)
企業(yè)稅后利潤(rùn)=854.70-282.05=572.65(元)
「計(jì)算說明2」
方案二:贈(zèng)送30%購(gòu)物券
也就是說,購(gòu)滿10000元的商品,贈(zèng)送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,現(xiàn)將每個(gè)環(huán)節(jié)作具體分析,計(jì)算納稅情況如下:
1.增值稅
銷售10000元商品時(shí)
應(yīng)交增值稅=10000÷(1+17%)×17%-6000÷(1+17%)×17%=581.20(元)
贈(zèng)送3000元商品,應(yīng)視同銷售
應(yīng)交增值稅=3000÷(1+17%)×17%-1800÷(1+17%)×17%=174.36(元)
合計(jì)應(yīng)交增值稅=581.20+174.36=755.56(元)
2.個(gè)人所得稅
由于消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得購(gòu)物券屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。按現(xiàn)行稅法,發(fā)放購(gòu)物券的企業(yè)應(yīng)該在發(fā)放環(huán)節(jié)代扣代繳;如未代扣代繳,則發(fā)放企業(yè)應(yīng)該賠繳。因此,該企業(yè)在贈(zèng)送購(gòu)物券時(shí)應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅=3000÷(1-20%)×20%=750(元)
3.企業(yè)所得稅
企業(yè)利潤(rùn)=10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)-1800÷(1+17%)-750=1130.34(元)
由于贈(zèng)送的商品成本和代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許在稅前扣除,因此,企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)]×33%=1128.21(元)
企業(yè)稅后利潤(rùn)=1130.34-1128.21=2.13(元)
計(jì)算說明3
方案三:返還30%的現(xiàn)金
在這種情況下,所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅,且由商家承擔(dān)。
應(yīng)交增值稅=10000÷(1+17%)×17%-6000÷(1+17%)×17%=581.20(元)
應(yīng)交個(gè)人所得稅(同方案二)=3000÷(1-20%)×20%=750(元)
應(yīng)交企業(yè)所得稅(同方案二)=[10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)]×33%=1128.21(元)
企業(yè)利潤(rùn)=10000÷(1+17%)-6000÷(1+17%)-3000-750=-331.20(元)
企業(yè)稅后凈利=-331.20-1128.21=-1459.41(元)
三種方案的納稅情況及稅后利潤(rùn)情況如表所示: 單位:元
方案 增值稅 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 企業(yè)稅后凈利
方案一 145.30 282.05 572.65
方案二 755.56 750 1128.21 2.13
方案三 581.20 750 1128.21 -1459.41
由此可見,商家同樣是出售10000元的商品,給顧客3000元的讓利,但由于銷售策略不同,不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同,而且對(duì)商家的利潤(rùn)影響也是顯而易見的。因此,對(duì)于在節(jié)假日讓利促銷的商家來說,不要忘記先進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)咨詢,以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
?。ǘ┌咐?/p>
「基本情況」某商場(chǎng)空調(diào)銷售價(jià)格為2000元(含稅),由商場(chǎng)為顧客免費(fèi)安裝。但是并非由商場(chǎng)自己安裝,而是請(qǐng)另外一家安裝公司專門負(fù)責(zé),商場(chǎng)支付每臺(tái)100元的安裝費(fèi)。商場(chǎng)開具2000元的發(fā)票給消費(fèi)者,安裝公司開具100元的發(fā)票給商場(chǎng)。在整個(gè)交易過程中,商場(chǎng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17%)×17%=290.60(元)安裝公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3(元)
「案例分析」其實(shí),商場(chǎng)有100元在重復(fù)納稅。商場(chǎng)雖然開具2000元發(fā)票,但扣除給安裝公司的100元,實(shí)際只得到1900元,卻要按2000元納稅,為100元的安裝費(fèi)繳納增值稅14.53元[100÷(1+17%)×17%].而安裝公司又要因?yàn)槿〉昧?00元安裝費(fèi)繳納3元的營(yíng)業(yè)稅。
「籌劃思路」可以考慮由商場(chǎng)開具1900元的發(fā)票,此時(shí)銷項(xiàng)稅額為276.07元;另外的100元由安裝公司直接開具100元的發(fā)票給消費(fèi)者。這樣,商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)就可以節(jié)省14.53元的增值稅。
(三)案例三
「基本情況」某電信公司為了促銷推出了“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”的業(yè)務(wù),只要在該公司一次性交納2000元話費(fèi),就可以得到一部?jī)r(jià)值800元的手機(jī)。
「案例分析」該公司對(duì)于收取的2000元電話費(fèi)要按3%繳納營(yíng)業(yè)稅,稅額為60元。同時(shí),按照有關(guān)稅法規(guī)定,電信單位銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,并為客戶提供電信服務(wù)的,繳納營(yíng)業(yè)稅。因此,該公司對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售,也要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,即24元。企業(yè)在不知不覺中多繳了稅。
「籌劃思路」假如將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售,即“手機(jī)+兩年電話費(fèi)=2000元”,該公司就可以按2000元繳納營(yíng)業(yè)稅60元,每部節(jié)約營(yíng)業(yè)稅24元。
三、結(jié)語(yǔ)
促銷已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中一個(gè)不可缺少的組成部分,但有些企業(yè)在這個(gè)過程中往往忽視了納稅問題,影響了企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從上面的幾個(gè)例子可以看出,在促銷方式的選擇中,好的稅收籌劃的確可以為企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然,需要注意的是,稅款最少的方案未必一定是商家的首選,因?yàn)樯碳彝粗啬姆N促銷手段對(duì)消費(fèi)者的吸引力最大,最能擴(kuò)大銷售等因素。因此,在籌劃過程中,要努力實(shí)現(xiàn)促銷和稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合,通過稅收籌劃降低促銷成本,更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
上一篇:企業(yè)避稅方式與條件
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