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如何確定建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)和納稅義務(wù)發(fā)生時間

來源: 魯毅 編輯: 2006/08/25 09:22:49  字體:

  某建筑安裝企業(yè)財務(wù)人員詢問:該公司承包一包工不包料工程,實行按工程進(jìn)度結(jié)算價款,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅檢查時,將其收到的預(yù)付工程敵以及甲方墊付的材料、物資等全部計入應(yīng)納稅營業(yè)額,計繳建筑業(yè)營業(yè)稅。此種算法是否正確?筆者認(rèn)為,上述問起涉及\"建筑業(yè)\"營業(yè)稅的計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間等有關(guān)規(guī)定。

  建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,包括建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款 (即工程造價)、臨時設(shè)施費、勞?;鸷褪┕C(jī)械遷移等工程價款之外的各種費用。工程價款是建筑業(yè)主要計稅依據(jù)。工程價款由下列四項內(nèi)容組成:根據(jù)實際完成的工作量和預(yù)算單價計算的直接費,根據(jù)直接費數(shù)額和管理費取費標(biāo)準(zhǔn)計算的間接費,根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的計劃利潤,根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤,按國家規(guī)定的稅(費)標(biāo)準(zhǔn)計算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。用公式表示為:

  工程價款二直接費+間接費+計劃利潤+稅金

  稅法針對建筑業(yè)的行業(yè)特殊性,在計稅依據(jù)一般規(guī)定的基礎(chǔ)上作了一些特殊規(guī)定。

  1、建筑、修繕、裝飾等業(yè)務(wù)實行包工包料的,其計稅依據(jù)為工程收入全額;實行包工不包料的,其計稅依據(jù)為包工收入金額加上工程所用的材料、物資和動力的價值。如果營業(yè)額中包含了這一部分價值的,就以營業(yè)額作為計稅依據(jù);末包含的,就應(yīng)將材料、物資、動力的價值并入營業(yè)額一起作為計稅依據(jù)。

  2、從事安裝業(yè)務(wù)的納稅人,凡是設(shè)備價款不作為安裝工程產(chǎn)值的,直接以安裝收入作為計稅依據(jù);凡是設(shè)備價款作為安裝工程產(chǎn)值的,應(yīng)將設(shè)備價款并入營業(yè)額一起作為計稅依據(jù)。

  3、建筑業(yè)務(wù)實行分包轉(zhuǎn)包的,總承包人繳納營業(yè)稅時,是以全部工程收入減去付給分包轉(zhuǎn)包的價款后的余額作為計稅依據(jù)的。至于分包、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的營業(yè)稅,由總承包人在支付工程收入時負(fù)責(zé)扣繳,扣繳稅款的依據(jù)為分包、轉(zhuǎn)包人取得的工程收入。

  4、自建自銷建筑物包含了兩種應(yīng)稅行為:一方面,自己施工新建建筑物屬于建筑勞務(wù),應(yīng)按\"建筑業(yè)\"征收營業(yè)稅;另一方面」將建筑物銷售給他人又屬于銷售不動產(chǎn),應(yīng)按\"銷售不動產(chǎn)\"稅目征收營業(yè)稅。

  按建筑業(yè)征收營業(yè)稅時,由于建筑過程不體現(xiàn)收入,其計稅依據(jù)按兩種方法確定,一是按自建單位當(dāng)月或近期提供同類建筑勞務(wù)的平均價格確定;二是按計稅價格組成公式核定:計稅價格二工程成本,(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率3%)。

  公式中成本利潤率在湖南省確定為5%。

  5、建筑施工合一的計稅依據(jù)問題

  建設(shè)施工合一,是指既負(fù)責(zé)建設(shè)工程的投資管理,又具體從事建筑安裝施工。這類企業(yè)一方面以建設(shè)單位的身份對建設(shè)工程項目的各個環(huán)節(jié),從征用土地、搬遷原有建筑物并給予補(bǔ)償,采購工程所需的設(shè)備材料,到工程設(shè)計、施工建造、竣工驗收等方面全面芍貢;另一方面又以施工企業(yè)的身份從投資建設(shè)項目中取得施工收入。對這類企業(yè)征收營業(yè)稅,既不能以全部工程的投資額為計稅依據(jù),也不能以其取得的勞務(wù)收人作為計稅依據(jù)。

  建設(shè)施工合一的企業(yè)對建設(shè)工程的核算,一般分為兩個方面,設(shè)立兩套不同的賬戶,一方面核算工程的投資額,綜合地反映整體工程的投資完成情況,另一方面是核算施工收入。建設(shè)施工合一的企業(yè)計算工程的施工收入,與一般的建安企業(yè)一樣按照規(guī)定的預(yù)算定額和指標(biāo)計算,從工程的投資核算賬戶中轉(zhuǎn)入企業(yè)的施工收入賬戶中。

  根據(jù)建設(shè)施工合一的經(jīng)營和核算特點,在征收營業(yè)稅時,以企業(yè)取得的施工收入作為計稅依據(jù)。但對施工收入的確認(rèn),必須根據(jù)工程造價的計算原則認(rèn)定,同時應(yīng)包括材料差價、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎等工程價款以外的費用。

  建筑安裝營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收人或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。需要注意的是,企業(yè)收到的預(yù)付備料軟和預(yù)付工程款不是其取得的營業(yè)收入。

  實例參照:

  某工程局承建一小電站大壩澆筑工程。采用月中預(yù)支。月末按工程進(jìn)度結(jié)算方式支付工程款。x月中,根據(jù)當(dāng)月計劃工程進(jìn)度預(yù)支工程款300萬元,月末根據(jù)本月完成工程量、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)計算,本月應(yīng)收工程款20萬元,另該工程局將部分工段分包給一農(nóng)建隊,月末計付工程款100萬元;將從甲方收取場地準(zhǔn)備費10萬元,提前完成獎5萬元,臨時設(shè)施費10萬元,全部計入\"資本公積,賬戶,試計算該工程局該月應(yīng)納和應(yīng)代扣的營業(yè)稅。

  l、應(yīng)納營業(yè)稅二億00+10+5+10)x3%=6·75(萬元)

  2、應(yīng)代扣營業(yè)稅,l皿x3%二3(萬元)

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