一、引言

　　社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來(lái)。在這一過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文通過(guò)比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問(wèn)題。

　　二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　縱觀世界各國(guó)，目前社會(huì)保障收入主要來(lái)源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅（Social Security Tax），又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國(guó)家薪給稅（Payrall Tax）與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款（Social Security Contribution）的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式以及一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式。

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式

　　該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來(lái)源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源。

　　德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源（1998，%）

　　1996年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克，而社會(huì)福利支出總額為6555.1億德國(guó)馬克，二者的比值為99.92％；1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817.94億德國(guó)馬克；社會(huì)福利開(kāi)支為7920.69億德國(guó)馬克，二者的比值為98.70％。

　　以上數(shù)據(jù)表明，德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過(guò)社會(huì)保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式

　　世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來(lái)源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來(lái)源于預(yù)算，10％來(lái)源于增值稅，2％來(lái)源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來(lái)源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收，23％來(lái)源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來(lái)源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng)；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來(lái)自于社會(huì)保障稅，而支付其他福利的資金則來(lái)源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來(lái)源。

　　俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比（1995，%）

項(xiàng)目	社會(huì)保障稅	增值稅轉(zhuǎn)移	預(yù)算轉(zhuǎn)移	其他
養(yǎng)老基金	81	10	7	2
社會(huì)保險(xiǎn)基金	90		1	9
失業(yè)保險(xiǎn)	90		10
工傷保險(xiǎn)	98		2

　　1995年，俄羅斯社會(huì)保障稅收收入為950億盧布，占社會(huì)福利支出（1080億盧布）的87.80％。

　　瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國(guó)社會(huì)福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67.61％（256億瑞典克朗）來(lái)源于社會(huì)保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。

　　1997年瑞典用于資助主要社會(huì)福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比

項(xiàng)目	社會(huì)保障稅	投資收益	預(yù)算轉(zhuǎn)移	保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用或市政
基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)	62		38
輔助養(yǎng)老保險(xiǎn)	61	39
部分養(yǎng)老保險(xiǎn)	73	27
疾病保險(xiǎn)	99.9		0.1
工傷保險(xiǎn)	98		2
看護(hù)津貼			95
住房津貼			99	1
養(yǎng)育子女津貼			100
贍養(yǎng)補(bǔ)助			67	33
向家庭提供的住房津貼			100
其他項(xiàng)目
自愿者失業(yè)保險(xiǎn)	93			7
基礎(chǔ)失業(yè)保險(xiǎn)			100
郡級(jí)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)	6	85	7	2

　?。ㄈ┮话愣愂照忌鐣?huì)保障支出較大比重的籌資模式

　　這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會(huì)福利計(jì)劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險(xiǎn)方案和失業(yè)保險(xiǎn)方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個(gè)層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來(lái)源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個(gè)是與收入掛鉤的方案，這一方案對(duì)于魁北克人來(lái)說(shuō)是“魁北克養(yǎng)老金方案”（QPP），對(duì)于其他加拿大人來(lái)說(shuō)是“加拿大養(yǎng)老金方案”（CPP）。CPP和QPP的資金全部來(lái)源于社會(huì)保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省（除魁北克外）共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險(xiǎn)方案的資金主要來(lái)自于一般性收入，而失業(yè)保險(xiǎn)的資金來(lái)自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。

　　加拿大主要社會(huì)福利保障方案，1998收入來(lái)源分配情況（%）

　　1998年加拿大聯(lián)邦政府社會(huì)福利支出為594.56億加元，其中聯(lián)邦社會(huì)保障稅收入為188.42億加元，所占比重僅為31.69％；該年度各級(jí)政府社會(huì)保障稅收入為444.11億加元，占社會(huì)福利支出（1001.31億加元）的44.35％。可見(jiàn)，加拿大政府實(shí)施社會(huì)保障計(jì)劃、貫徹社會(huì)保障法令依靠的是財(cái)政支出中對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財(cái)政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個(gè)人手中，使之形成個(gè)人的消費(fèi)基金，這些款項(xiàng)構(gòu)成加拿大社會(huì)保障制度運(yùn)轉(zhuǎn)的另一大資金來(lái)源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級(jí)政府中均不低于社會(huì)保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會(huì)保障稅收入在其社會(huì)保障資金中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，這也使得加拿大社會(huì)保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。

　　采用社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個(gè)納稅人納稅多少而變動(dòng)。這已成為養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。同時(shí)，這種方式也使得政府為社會(huì)保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開(kāi)來(lái)，這種分離無(wú)疑加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)保障在財(cái)政上的監(jiān)督，因?yàn)楦＠绞请S著社會(huì)保障稅收入的增長(zhǎng)而擴(kuò)大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會(huì)保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對(duì)于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國(guó)家尤為重要。

　　采用一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)是社會(huì)保障計(jì)劃對(duì)每個(gè)公民來(lái)說(shuō)是自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了，即政府通過(guò)預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會(huì)保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒(méi)有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。

　　三、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式

　　現(xiàn)代各國(guó)的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類：一是單純按承保項(xiàng)目而分類設(shè)置的項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對(duì)象而分類設(shè)置的對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以英國(guó)為代表；三是以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以美國(guó)為代表。三種模式各有特點(diǎn)。

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目型社會(huì)保障稅模式

　　項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。

　　瑞典的社會(huì)保障稅按照不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會(huì)保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、父母保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工資稅七個(gè)項(xiàng)目，并分別對(duì)每個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的稅率為13.35％，事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率為1.70％，疾病保險(xiǎn)稅的稅率為了，50％，工傷保險(xiǎn)稅的稅率為1.38％，父母保險(xiǎn)稅的稅率為2.20％，失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率為5.84％，工資稅的稅率為8.04％。征收的辦法是按比例實(shí)行源泉扣繳，稅款專款專用。以前，公司受雇人員的社會(huì)保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩?lái)看，瑞典的社會(huì)保障稅稅負(fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會(huì)保障稅大致為他們工薪總額的40.01％；自由職業(yè)者繳納的社會(huì)保障稅，大致為他們直接收入的38.2％。

　　項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ?，返還性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說(shuō)，哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。

　?。ǘ?duì)象型社會(huì)保障稅模式

　　所謂對(duì)象型社會(huì)保障稅模式是指按承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。采用這種模式的典型國(guó)家是英國(guó)。英國(guó)的社會(huì)保障稅雖然被稱為“國(guó)民保險(xiǎn)捐款”（National Security Contribu-tion），但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國(guó)家的社會(huì)保障稅并無(wú)軒輊。英國(guó)的社會(huì)保障稅在設(shè)置上主要以承保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類社會(huì)保險(xiǎn)稅組成的社會(huì)保障稅體系。

　　第一類是對(duì)一般雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。它是四類社會(huì)保險(xiǎn)稅中最主要的一種。該稅的課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國(guó)家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9.0％，雇主為10.54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊（全年12220英鎊）；后者則規(guī)定有一個(gè)起征點(diǎn)，每周32.5英鎊以下免稅，32.5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6.85，雇主為6.35％，超過(guò)235英鎊不再納稅。另外，每個(gè)雇主還要繳納稅率為1.5％的國(guó)民保險(xiǎn)稅附加。

　　第二類是對(duì)全體自營(yíng)者（個(gè)體工商業(yè)者）征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。征稅對(duì)象是自營(yíng)者全部所得。實(shí)行每周征收4.4英鎊的定額稅率。起征點(diǎn)為年自營(yíng)收入1775英鎊。

　　第三類國(guó)民保險(xiǎn)都是對(duì)自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和自營(yíng)者也可繳納。該類稅收按每周4.3英鎊的定額稅率繳納。

　　第四類是對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到一定水平以上的自營(yíng)者征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。起征點(diǎn)是年利潤(rùn)額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6.3％的比例稅率。

　　英國(guó)的國(guó)民保險(xiǎn)稅與所得稅一并繳納。

　　英國(guó)社會(huì)保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對(duì)收入較難核實(shí)的自營(yíng)人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會(huì)遇到麻煩，對(duì)個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按一個(gè)比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn)，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國(guó)的社會(huì)保障稅累退性要弱一些。對(duì)象型社會(huì)保障稅模式的主要缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒(méi)有明確掛鉤，社會(huì)保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。

　　（三）混合型社會(huì)保障稅模式

　　所謂混合型社會(huì)保障稅模式即以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。美國(guó)是采用這一模式的典型國(guó)家。該國(guó)的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對(duì)大多數(shù)承保對(duì)象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會(huì)保障稅（薪工稅）與針對(duì)失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對(duì)特定部分承保對(duì)象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。

　　1、薪工稅

　　美國(guó)于1937年開(kāi)始征收薪工稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。美國(guó)薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資（包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資）額。在美國(guó)，薪工稅沒(méi)有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說(shuō)，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過(guò)部分不再征稅。這意味著每個(gè)人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢(shì)。1937年稅率為1％，1950年稅率為1.5％，1960年稅率為2.5％，1971年稅率為5.2％，1980年稅率為6.13％，1990年為7.65％。薪工稅實(shí)行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對(duì)雇員支付工資、薪金時(shí)，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報(bào)繳納。

　　2、鐵路員工退職稅

　　鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6.13％（月工資最高限額為2158.33美元），雇主稅率為9.5％（雇主對(duì)每個(gè)雇員支付的月工資最高限額同樣為2158.33美元）。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實(shí)行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個(gè)月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門。

　　3、聯(lián)邦失業(yè)稅

　　聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。該稅以在一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間（按滿20天計(jì)算）雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計(jì)征，且無(wú)寬免或費(fèi)用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險(xiǎn)稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅應(yīng)稅工薪的5.4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的實(shí)際稅率為0.8％。失業(yè)保險(xiǎn)稅的繳納，須按歷年編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

　　4、個(gè)體業(yè)主稅

　　個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主的起征點(diǎn)是400美元，稅率為12.3％，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，納稅過(guò)程和個(gè)人所得稅基本一致。

　　由此可見(jiàn)，混合型社會(huì)保障稅模式的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性較強(qiáng)，可在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會(huì)保險(xiǎn)稅累退性較強(qiáng)，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會(huì)保險(xiǎn)稅的社會(huì)公平功能趨于減弱。

　　四、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

　　綜觀世界各國(guó)的社會(huì)保障稅制度，盡管其設(shè)計(jì)與實(shí)施各有特點(diǎn)，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個(gè)方面。

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障稅的納稅人

　　社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營(yíng)者不存在雇傭關(guān)系，也沒(méi)有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國(guó)的做法不盡相同。按照專款專用的原則，只有納稅才能享受社會(huì)保障利益，因而多數(shù)國(guó)家在行政管理?xiàng)l件可行的情況下，把自營(yíng)者也包括在社會(huì)保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)。納稅人范圍的擴(kuò)大，有利于社會(huì)的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國(guó)籍和居住地何在。本國(guó)居民被本國(guó)居民雇主雇傭在外國(guó)工作的，有些國(guó)家（如美國(guó)、巴西）也要求繳納社會(huì)保障稅。

　　在各國(guó)的社會(huì)保障稅體系中，多數(shù)項(xiàng)目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國(guó)不盡相同。有的國(guó)家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國(guó)的養(yǎng)老金稅（各為6.2％）、健康保險(xiǎn)稅（各為1.45％），德國(guó)的養(yǎng)老金稅（各為9.75％）、健康保險(xiǎn)稅（各為6.8％）和失業(yè)保險(xiǎn)稅（各為3.25％）等。有些國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅（雇主28.0％，雇員1.0％）和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅（雇主4.13％，雇員2.9％）等。極少數(shù)國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅（雇主6.4％，雇員6.95％），這主要是由于近年來(lái)瑞典政府出于加強(qiáng)福利與成本相聯(lián)系的公眾意識(shí)的考慮。養(yǎng)老金計(jì)劃容易給政府形成較大的政治壓力，因?yàn)槊總€(gè)人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個(gè)別項(xiàng)目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險(xiǎn)稅、美國(guó)的失業(yè)保險(xiǎn)稅等。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，同時(shí)又對(duì)創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵(lì)的作用。雇主所繳稅款可作為費(fèi)用在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)全部列支。而雇員和自營(yíng)人員所繳納的社會(huì)保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國(guó)家允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行限額或定率扣除外，一般國(guó)家均不允許扣除。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障稅的課稅對(duì)象

　　社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象是雇員的工資、薪金收入額，有時(shí)還包括自營(yíng)人員的經(jīng)營(yíng)純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計(jì)入社會(huì)保障稅的稅基之內(nèi)。各國(guó)一般對(duì)應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對(duì)納稅人的全年總工薪課稅，而只是對(duì)一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國(guó)而異，一般在各國(guó)平均工資水平的1.2到2.7倍之間變動(dòng)，并隨著各國(guó)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時(shí)也為那些通過(guò)私人準(zhǔn)備、團(tuán)體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補(bǔ)充國(guó)家的福利計(jì)劃留有一定的余地。美國(guó)、法國(guó)、荷蘭、比利時(shí)等國(guó)采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會(huì)保障稅體系中，沒(méi)有一個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了最高限額，因而其社會(huì)保障稅具有很強(qiáng)的收入再分配特征，這與該國(guó)所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)政策有著密切的關(guān)系。有些國(guó)家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點(diǎn)，因而應(yīng)稅工薪即為起征點(diǎn)與最高限額之間的那部分工薪收入，超過(guò)最高限額和起征點(diǎn)以下的工薪收入不課稅，如英國(guó)、加拿大、德國(guó)等。也有的國(guó)家只有起征點(diǎn)的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對(duì)低收入者的一種照顧。除此之外，社會(huì)保障稅一般不設(shè)減免額或費(fèi)用扣除額，不象個(gè)人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，或者扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對(duì)象。

　　（三）社會(huì)保障稅的適用稅率

　　世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國(guó)家實(shí)行單一比例稅率，大部分國(guó)家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會(huì)保障稅按不同用途分為7個(gè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會(huì)保障稅率的形式上，大多數(shù)國(guó)家采用比例稅率。

　　各國(guó)社會(huì)保障稅稅率水平的高低，一般是由社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少?zèng)Q定的。一般的情況是，剛開(kāi)征時(shí)，保險(xiǎn)的覆蓋面小，保險(xiǎn)項(xiàng)目少，稅率一般較低。隨著保險(xiǎn)項(xiàng)目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險(xiǎn)受益多的國(guó)家，社會(huì)保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國(guó)家社會(huì)保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會(huì)保障資金的需要，同時(shí)也要兼顧人民的承受能力。

　　五、社會(huì)保障稅的征收與管理

　?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)

　　社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種，一種是由國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進(jìn)行征收。

　　多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克（該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收）外所有省份的社會(huì)保障稅；美國(guó)所有的聯(lián)邦社會(huì)保障稅均由國(guó)內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括中央級(jí)的稅收委員會(huì)和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）負(fù)責(zé)社會(huì)保障稅的征收。將稅款征收集中于一個(gè)機(jī)構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。

　　有些國(guó)家的社會(huì)保障稅則由基金的管理部門負(fù)責(zé)收繳，如德國(guó)和俄羅斯。德國(guó)征收社會(huì)保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會(huì)勞工事物部、財(cái)政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，德國(guó)很少發(fā)生社會(huì)保障稅的偷漏稅問(wèn)題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實(shí)每人總收入及社會(huì)保障稅的減免。由于所有社會(huì)保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的組織征收，這使得雇員獲取社會(huì)保障的資格同繳納社會(huì)保障稅緊密相連，更進(jìn)一步促進(jìn)了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國(guó)，如果雇主未按時(shí)繳納社會(huì)保障稅，其雇員將會(huì)失去社會(huì)保障的資格。對(duì)雇員來(lái)說(shuō)，偷逃社會(huì)保障稅將會(huì)得不償失，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛦T繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其撫養(yǎng)人也將無(wú)償獲得保險(xiǎn)。這一體系的缺點(diǎn)是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機(jī)構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時(shí)需同財(cái)政部接觸，每月繳納社會(huì)保障稅時(shí)同各個(gè)大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)匯報(bào)其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會(huì)基金自己征收社會(huì)保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評(píng)，因?yàn)楦骰鸨仨氊?fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨(dú)立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過(guò)一個(gè)由約2400個(gè)分布于全國(guó)各地的辦公機(jī)構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財(cái)務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織目前正在運(yùn)用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進(jìn)其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運(yùn)作方法和程序以及個(gè)人帳戶的引入。

　　究竟由何種機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個(gè)國(guó)家的實(shí)際情況。當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收社會(huì)保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進(jìn)稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時(shí)，由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因?yàn)楣椭骱蛦T工們可能更愿意將稅款交納給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時(shí)。

　?。ǘ┥鐣?huì)保障稅的納稅期限

　　幾乎所有國(guó)家的社會(huì)保障稅都實(shí)行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說(shuō)，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報(bào)納稅。無(wú)須雇員填具納稅申報(bào)表，方法極為簡(jiǎn)便。至于自營(yíng)人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納的。

　　多數(shù)國(guó)家按月征收社會(huì)保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國(guó)規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會(huì)保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會(huì)基金繳納社會(huì)保障稅。

　　有些國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國(guó)要求雇主將社會(huì)保障稅定期直接匯往國(guó)內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個(gè)月匯款一次。與美國(guó)相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過(guò)15000加元的雇主按月申報(bào)，總額為15000到50000加元間的，每半個(gè)月申報(bào)一次，更多的為每周一次。

　　各國(guó)一般對(duì)自營(yíng)者的納稅期限另有規(guī)定。如美國(guó)規(guī)定自營(yíng)者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會(huì)保障稅，每三個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。加拿大要求自營(yíng)者按季繳納社會(huì)保障稅稅款。

　?。ㄈ┥鐣?huì)保障稅的資金管理

　　經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，各國(guó)都形成了核定雇主繳納社會(huì)保障稅準(zhǔn)確性與誠(chéng)實(shí)度的機(jī)制。在一些國(guó)家中，這種機(jī)制是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障基金管理部門的配合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如美國(guó)，雇主每3個(gè)月向國(guó)內(nèi)收入局提供一份報(bào)告，列明已上繳的稅款總額及其在社會(huì)保障稅和個(gè)人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將這些報(bào)告和季度納稅申報(bào)表作以比較，以核定每份報(bào)告的準(zhǔn)確性。與美國(guó)相類似，德國(guó)的雇主每年要向長(zhǎng)期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報(bào)雇員收入及年度社會(huì)保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會(huì)將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國(guó)家中，這種機(jī)制是單純通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保障基金管理部門來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)任何納稅人的帳目進(jìn)行審計(jì)；在俄羅斯，雇主必須提交報(bào)告說(shuō)明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個(gè)雇主向銀行支付的款項(xiàng)均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會(huì)保障基金管理部門通過(guò)比較銀行款項(xiàng)與雇主提交的社會(huì)保障稅清單上的數(shù)字來(lái)核定雇主是否繳納了正確的稅額。

　　所有國(guó)家都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)來(lái)保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會(huì)保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報(bào)表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報(bào)的實(shí)際額對(duì)帳，對(duì)兩帳不符的雇主進(jìn)行審計(jì)；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報(bào)表以及所有政府部門的帳務(wù)報(bào)表，說(shuō)明收入與支出，并接受總長(zhǎng)的審計(jì)。審計(jì)總長(zhǎng)起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財(cái)務(wù)報(bào)表，表達(dá)審計(jì)總長(zhǎng)對(duì)報(bào)表的意見(jiàn)和看法。德國(guó)的大病基金、養(yǎng)老基金、長(zhǎng)期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都擁有內(nèi)部審計(jì)權(quán)，而該國(guó)的聯(lián)邦社會(huì)勞工事務(wù)部連同審計(jì)總署對(duì)整個(gè)社會(huì)保障體系和各項(xiàng)基金實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。美國(guó)財(cái)政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)和管理人員會(huì)監(jiān)控這些報(bào)告以確保社會(huì)保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。政府帳戶的現(xiàn)金流動(dòng)情況每年有政府聘請(qǐng)的獨(dú)立審計(jì)師或財(cái)政部的總檢查員審計(jì)。這些審計(jì)在美國(guó)會(huì)計(jì)綜合辦公室的監(jiān)督下進(jìn)行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報(bào)給國(guó)會(huì)。

　　各國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過(guò)各自國(guó)家的政府資金管理系統(tǒng)對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國(guó)家是美國(guó)，該國(guó)征收的社會(huì)保障稅收入先存放于全國(guó)各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財(cái)政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財(cái)政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會(huì)保障資金管理和投資活動(dòng)均由財(cái)政部長(zhǎng)統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國(guó)家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國(guó)，該國(guó)的各基金管理委員會(huì)負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費(fèi)。采用這種方式的國(guó)家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國(guó)社會(huì)保障資金的管理機(jī)構(gòu)與其社會(huì)保障稅的征收部門是對(duì)應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門往往是該國(guó)的政府資金管理系統(tǒng)，如美國(guó)、瑞典和加拿大；由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門通常是該國(guó)的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國(guó)和俄羅斯。這主要取決于各國(guó)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的地位與作用。

　　各國(guó)一般都將社會(huì)保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。比如，美國(guó)社會(huì)保障基金的留存部分可以用于國(guó)債投資，投資活動(dòng)由財(cái)政部運(yùn)作并由不同的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個(gè)獨(dú)立的委員會(huì)來(lái)管理這些積累下來(lái)的稅款提留。委員會(huì)可以投資私營(yíng)企業(yè)的證券，但這種運(yùn)作由國(guó)家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會(huì)保障委員會(huì)帳戶之前必須經(jīng)由國(guó)家政府帳戶轉(zhuǎn)出。

　　六、社會(huì)保障稅國(guó)際比較對(duì)我國(guó)的借鑒

　?。ㄒ唬┪覈?guó)社會(huì)保障稅在社會(huì)保障支出中應(yīng)占的地位

　　筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保障稅取得社會(huì)保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來(lái)的社會(huì)保障稅無(wú)法完全滿足社會(huì)保障支出的需要。根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部提供的資料，目前僅全國(guó)540萬(wàn)下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50億兀以上，全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金今年的收支缺口也將在100億元以上（經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2001年7月5日）。本著平穩(wěn)過(guò)渡的原則，社會(huì)保障費(fèi)改稅后，收入不會(huì)大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。另一方面，社會(huì)保障稅又必須占社會(huì)保障基金中的絕大部分。因?yàn)楣娪羞@樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費(fèi)則越少越好。九十年代后西方各國(guó)普遍出現(xiàn)社會(huì)保障基金入不敷出，其中一個(gè)重要原因就是社會(huì)保障稅費(fèi)的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會(huì)保障基金的主體，就會(huì)破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其享受到的福利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使我國(guó)政府面臨更大的壓力。

　　除用一般稅收彌補(bǔ)社會(huì)保障收支缺口外，還可將一部分國(guó)有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障收入。2001年6月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國(guó)家擁有股份的股份有限公司（包括境外上市的公司）向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10％出售國(guó)有股。國(guó)有股存量出售的收入，全部上繳全國(guó)社會(huì)保障基金。這主要是由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資政策，社會(huì)保障費(fèi)用沒(méi)有包含在工資之內(nèi)，國(guó)家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此對(duì)過(guò)去為國(guó)家創(chuàng)造了巨額財(cái)富的下崗人員，國(guó)家理應(yīng)將一部分國(guó)有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會(huì)保障部門，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會(huì)保障待遇的一種補(bǔ)償。

　　（二）我國(guó)社會(huì)保障稅的設(shè)置方式

　　由于我國(guó)農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)以采用混合型社會(huì)保障稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實(shí)際情況，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目，等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會(huì)保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，?？顚Ｓ?，返還性非常明顯的社會(huì)保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會(huì)保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會(huì)保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會(huì)保障支出的需要。對(duì)于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實(shí)的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會(huì)保障稅，一方面有利于整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定，防止我國(guó)城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步拉大，另一方面，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障工作業(yè)已取得很大進(jìn)展，截至1999年底，農(nóng)村社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)已達(dá)19096個(gè)（中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000），這也為我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障的進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

　　（三）我國(guó)社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

　　1、我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人

　　納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目的納稅人分別如下：

　　養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。 世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國(guó)工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

　　2、我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基

　　我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議，月實(shí)際工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對(duì)收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。

　　參照世界各國(guó)社會(huì)保障稅的做法，對(duì)個(gè)人工資收入超過(guò)平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國(guó)應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

　　3、我國(guó)社會(huì)保障稅的適用稅率

　　世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前我國(guó)的社會(huì)保障稅率不宜過(guò)高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國(guó)的企業(yè)近年來(lái)正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，市場(chǎng)需求特征發(fā)生了變化，消費(fèi)選擇性加強(qiáng)。很多企業(yè)對(duì)此很不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)績(jī)效下降，特別是國(guó)有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過(guò)高的社會(huì)保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國(guó)的高層次消費(fèi)正在擴(kuò)展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會(huì)促使中國(guó)居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會(huì)保障繳款，勢(shì)必約束整體消費(fèi)進(jìn)步和市場(chǎng)化改革。再次，中國(guó)有近13億人口，勞動(dòng)力接近7億，如此龐大的勞動(dòng)大軍，迫使中國(guó)只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會(huì)保障稅。

　　據(jù)有關(guān)人士測(cè)算：在養(yǎng)老保險(xiǎn)采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個(gè)人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個(gè)人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個(gè)人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險(xiǎn)2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅總和為20％，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。

　　對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國(guó)的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國(guó)除國(guó)有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元（中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，2000），比照這一數(shù)額，個(gè)體勞動(dòng)者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個(gè)體勞動(dòng)者每月應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險(xiǎn)稅122.45元，失業(yè)保險(xiǎn)稅24.57元，醫(yī)療保險(xiǎn)57.33元，工傷保險(xiǎn)16.38元。

　　根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210.3元，由此可以計(jì)算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅為396.781（即2210.3X“％）元／年。

　　在此基礎(chǔ)上，個(gè)人可拿出一部分收入投向個(gè)人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。

　?。ㄋ模┪覈?guó)社會(huì)保障稅的征收管理

　　職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用?？蛇M(jìn)成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會(huì)保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

　　我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。

　　在納稅期限上，我國(guó)可采用按月征收社會(huì)保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供報(bào)告，列明其上繳的社會(huì)保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人收入中代扣代繳的稅款。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)將這些報(bào)表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會(huì)保障資金的收和支分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，便于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會(huì)保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。

　　我國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會(huì)保障基金的留存部分可用于國(guó)債投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。

　　七、結(jié)論

　　財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)日前表示，在適時(shí)開(kāi)拓社會(huì)保障新的籌資渠道方面，國(guó)家將在強(qiáng)化社會(huì)保障費(fèi)征繳的基礎(chǔ)上，研究開(kāi)征社會(huì)保障稅，并采取多種措施充實(shí)社會(huì)保障基金，包括變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)、合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行。這表明社會(huì)保障稅的開(kāi)征是我國(guó)社會(huì)保障籌資的必然趨勢(shì)。

　　自從1937年美國(guó)首先開(kāi)征社會(huì)保障稅以來(lái)，社會(huì)保障稅為世界各國(guó)所廣泛采用，以取得社會(huì)保障資金。本文的研究旨在比較世界各國(guó)的社會(huì)保障稅，以資對(duì)我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供借鑒。

　　通過(guò)對(duì)世界各國(guó)社會(huì)保障稅的比較，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保障稅取得社會(huì)保障資金的模式，這樣才不至于使我國(guó)政府面臨更大的壓力。我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)采用混合型社會(huì)保障稅模式。將農(nóng)民納入社會(huì)保障稅，采用定額稅率，有利于縮小城鄉(xiāng)差距和整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定；對(duì)其他勞動(dòng)者按項(xiàng)目設(shè)置社會(huì)保障稅，有利于減小征收阻力。我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人；稅基是工資總額；按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。社會(huì)保障稅開(kāi)征后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本，社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)為財(cái)政部。