[提要]運(yùn)用稅收政策促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)是世界各國的普遍做法，但在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面、微觀稅收政策要比宏觀稅收政策效果更為明顯。本文在美國微觀稅收政策主要特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國西部地區(qū)的實(shí)際，借鑒美國微觀稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了若干實(shí)施西部大開發(fā)的稅收政策舉措觀稅收政策只調(diào)節(jié)需要和供給總量，微觀稅收政策則對個(gè)別的需求和供給進(jìn)行調(diào)節(jié)。兩者相比微觀稅收政策更具有方向性，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面效果更為明顯。在我國如何運(yùn)用微觀稅收政策更好地實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略？美國的微觀稅收政策對我們有一定的借鑒作用。

　　美國微觀稅收政策的主要特點(diǎn)

　　由于微觀稅收政策除了能起到促進(jìn)某種投資和某類消費(fèi)的作用外，還有助于實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)節(jié)的一些目標(biāo)。因此，美國政府不斷擴(kuò)大微觀稅收政策的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，已經(jīng)形成了包括調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)部門結(jié)構(gòu)、支持小發(fā)展和促進(jìn)公益事業(yè)等多方面比較完善的微觀稅收政策體系。其特點(diǎn)主要有：

　?。ㄒ唬┯行У乩枚愂照撸碳て髽I(yè)投資的積極性。

　　1、實(shí)行加速折舊政策。美國實(shí)行加速折舊政策，主要是戰(zhàn)后開始的。1954以前，美國的有關(guān)對折舊規(guī)定得比較嚴(yán)格，直線法是唯一允許使用的折舊方法。1954年以后對公司所得稅稅法進(jìn)行了修改，引進(jìn)了余額遞減法和年數(shù)總和法。余額遞減法和年數(shù)總和法均允許固定資產(chǎn)在使用年限的前期比后期計(jì)提更多的折舊，這就是通常所說的“加速折舊”。與傳統(tǒng)的折舊方法相比，加速折舊給公司一個(gè)延期納稅的機(jī)會(huì)，或者說，公司企業(yè)可以占用原應(yīng)上交國家的稅金作為自己的資本。這種占用，實(shí)質(zhì)上是一種無息貸款。不僅如此，美國政府還采取縮短折舊年限的方法來加速折舊。例如1981年里根上臺(tái)實(shí)施的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”就有進(jìn)一步縮短折舊期限的規(guī)定。將車輛的折舊年限縮短為3年，設(shè)備的折舊年限縮短為5年，公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)的折舊年限縮短為10年等，顯然進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

　　2、進(jìn)行投稅收抵免。這是肯尼迪上臺(tái)后在稅收政策上的主要?jiǎng)?chuàng)新之一，它推行于1962年。按照這一政策，企業(yè)被允許對服役期限為8年或更長的固定資本新投資，按其價(jià)值的7％在應(yīng)納稅款中扣除。對服役期限在4到6年的可按其價(jià)值的7％的1／3在應(yīng)納稅款中扣除。后來，雖然一些具體的抵免規(guī)定幾經(jīng)修改，但這一稅收政策卻沿用至今。很顯然，投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點(diǎn)是對于同一筆投資，不同企業(yè)即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業(yè)的一種直接補(bǔ)助，更容易被企業(yè)接受理解，因而對企業(yè)的投資決策具有更大的力。

　　3、對企業(yè)的虧損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務(wù)處理辦法。所謂“轉(zhuǎn)回”就是指企業(yè)當(dāng)年的凈營業(yè)虧損可以“轉(zhuǎn)回”到過去三年的利潤中得到彌補(bǔ)。具體做法是從過去三年的應(yīng)稅所得中扣除當(dāng)年的虧損，并因此可以從稅務(wù)局得到相應(yīng)的退款，所謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當(dāng)過去三年的利潤不足以抵補(bǔ)時(shí)，不足部分還可以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后七年的利潤中得到彌補(bǔ)。這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定實(shí)際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內(nèi)的利潤中得到補(bǔ)償。給虧損以充分的彌補(bǔ)，說明了政府與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的決心，對鼓勵(lì)投資具有重要意義。

　　4、對資源開發(fā)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇。這種特殊的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，美國政府規(guī)定，從事地下采油和天然氣以及礦產(chǎn)開發(fā)的公司，在其應(yīng)稅所得時(shí)，可以為礦藏的消耗提取一筆“消耗”津貼，即一種叫做“資源折耗寬讓”的優(yōu)惠辦法。這種“資源折耗寬讓”比以折舊方法來處理資源折耗的待遇更為優(yōu)厚。其二，在折耗寬讓之外，對石油和天然氣勘探、開發(fā)過程中所發(fā)生的勘探費(fèi)用，可作為費(fèi)用開支一次性扣除，而不必作為資本投資以折舊方式分次扣除，從而進(jìn)一步減輕了自然資源開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　（二）公司所得稅采用累進(jìn)稅率，促進(jìn)合理布局。

　　以1985年的美國公司所得稅為例，1985年美國公司所得稅的稅率是五級(jí)超額累進(jìn)制，如表1所示。 
　　表1：　　 1985年美國聯(lián)邦公司所得稅稅率表 
　　┌─────┬──────────┐ 
　　│　稅率　   │應(yīng)稅所得級(jí)距（美元）│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　15　　　│　　0-25000　 　　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　18　　　│　　25000-50000 　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　30　　　│　　50000-75000 　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　40 　　  │　　75000-100000　　│ 
　　├─────┼──────────┤ 
　　│　46　　　│　　100000以上　　　│ 
　　└─────┴──────────┘ 
　　由上可見，企業(yè)的規(guī)模越大，則稅負(fù)越重；企業(yè)規(guī)模越小，則稅負(fù)越輕。這一稅收政策客觀上改變了美國工業(yè)過分集中于東北和中部的局面。因?yàn)檫@些地區(qū)的收入和財(cái)富上就高于其他地區(qū)，許多大型工業(yè)企業(yè)多布局于此。而實(shí)行累進(jìn)稅制，使得這些地區(qū)的稅負(fù)高于其他地區(qū)，迫使這些大型企業(yè)向西部地區(qū)進(jìn)行投資分流，從而帶動(dòng)了美國西部地區(qū)的發(fā)展與繁榮。此外，對利潤不超過25000美元的小企業(yè)豁免附加稅的稅收政策，也幫助了落后地區(qū)小企業(yè)的發(fā)展。

　?。ㄈ┘哟蠖愂諆?yōu)惠力度，支持社會(huì)公益事業(yè)。

　　社會(huì)公益事業(yè)關(guān)系到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些還具有戰(zhàn)略意義。因此，借用稅收政策，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展，是美國政府歷來慣用的手法。例如美國公司所得稅稅法就規(guī)定了許多非贏利機(jī)構(gòu)可以免交所得稅的條款，如宗教和機(jī)構(gòu)、茲善和友愛組織等，即使這些機(jī)構(gòu)或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。此外，在美國聯(lián)邦遣產(chǎn)稅制中也規(guī)定了慈善捐贈(zèng)扣除。即如果將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給私立大學(xué)、宗教團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)、文化組織等，均可免交遺產(chǎn)稅。以1985年最高稅率為50％來講，每捐贈(zèng)10美元，即要少交5美元的遺產(chǎn)稅，因而實(shí)際的捐贈(zèng)僅為5美元而已。這一規(guī)定，顯然對遺產(chǎn)用于慈善、教育捐贈(zèng)是一種很大的刺激。

　?。ㄋ模驮囼?yàn)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)待，以促進(jìn)進(jìn)步。

　　戰(zhàn)后以來，美國政府為了保持其在研究領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，在撥出巨額財(cái)政資金作為科學(xué)研究費(fèi)用和教育費(fèi)用的同時(shí)，還采用了專門的稅收優(yōu)惠政策，以振興美國科技。例如美國稅法對于公司從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過計(jì)提折舊逐年攤?cè)氤杀?，也可以直接將這筆開支作為經(jīng)營費(fèi)用從毛所得中一次扣除。此外，如果公司企業(yè)委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行某些基礎(chǔ)研究，所開支的研究費(fèi)用的65％可直接從公司所得稅中抵免。

　　制約我國西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素

　　借鑒國外的政策經(jīng)驗(yàn)，必須從我國的實(shí)際情況出發(fā)。我國西部地區(qū)是國內(nèi)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)地區(qū)，它客觀上存在著自然條件、地理區(qū)位、文化教育、思想觀念等多方面的缺陷與制約。

　?。ㄒ唬┥鷳B(tài)環(huán)境惡化。

　　雖然西部地區(qū)具有豐富的自然資源和礦產(chǎn)資源，但也存在自然生產(chǎn)條件的劣勢，主要原因就在于生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。一些植被良好的地區(qū)樹木被過度采伐，良田草場成為荒漠；林草植被的減少帶來了嚴(yán)重的水土流失。加上西部地區(qū)的嚴(yán)重缺水，且分布很不平衡，造成西部地區(qū)或黃沙垠垠，或沙漠連片，或山高路險(xiǎn)，且不說建設(shè)發(fā)展，就是正常生活也難以維持。所以，加快西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的修復(fù)和改善，是西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本所在。

　　（二）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后。

　　與東部相比，西部地區(qū)、通信等基礎(chǔ)設(shè)施仍十分落后。1997年西部地區(qū)每萬平方公里公路通車?yán)锍虄H相當(dāng)于全國平均水平的53％，鐵路密度僅為東部地區(qū)的54.3%，中部的37.2%.各類信息交流能力指標(biāo)也大大低于全國平均水平；1999年，西部地區(qū)的電話普及率也只有7.O8％，僅相當(dāng)于全國平均水平的12.9％。正是由于這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的嚴(yán)重滯后，造成整個(gè)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的封閉，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。ㄈ┊a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

　　我國西部除了少數(shù)中心城市、地區(qū)外，總體上處于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在一些自然條件差的邊遠(yuǎn)地區(qū)，甚至還保持著刀耕火種的原始農(nóng)牧方式，生產(chǎn)力水平相當(dāng)?shù)拖?。由于歷史原因，西部地區(qū)現(xiàn)有的工業(yè)也多以資源初級(jí)加工形式為主。八、九十年代在發(fā)揮資源優(yōu)勢戰(zhàn)略指導(dǎo)下，使采掘工業(yè)、原材料工業(yè)在西部地區(qū)工業(yè)化過程中作出過歷史性的貢獻(xiàn)。但由于其技術(shù)含量不高，產(chǎn)品競爭力不強(qiáng)，再加上一些世界性的重要初級(jí)產(chǎn)品總體上供大于求，價(jià)格持續(xù)走低，嚴(yán)重制約了西部工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　?。ㄋ模┛萍?、教育落后，人才缺乏。

　　西部地區(qū)勞動(dòng)力多而素質(zhì)低，各類教育水平均相對落后。15歲以上人口或就業(yè)人員平均文化程度不同程度低于全國平均數(shù)；小學(xué)生年輟學(xué)率在1.5—3.0％之間，初中生輟學(xué)率在3.4—5.6％之間。與此同時(shí)，由于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，人才外流過多，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新水平明顯落后。主要靠投入實(shí)物、勞力、資源、資金進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)，難以形成具有明顯優(yōu)勢的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。即使研究出一些高科技成果，也由于受舊體制的制約，向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的速度非常慢?？萍?、教育、人才的弱勢成為新形勢下西部發(fā)展的又一制約因素。

　　借鑒和啟示

　　針對西部地區(qū)和的實(shí)際，借鑒美國微觀稅收政策，筆者認(rèn)為我國在稅收政策上可給予西部地區(qū)以下幾個(gè)方面的援助。

　?。ㄒ唬┙档臀鞑康貐^(qū)稅收負(fù)擔(dān)，吸引外來資金對西部地區(qū)的投入。

　　1、改革所得稅，適當(dāng)采用累進(jìn)稅率。在我國東部沿海地區(qū)的開發(fā)中，國家先后給予了若干稅收優(yōu)惠政策，為東部地區(qū)創(chuàng)造了極為寬松的發(fā)展環(huán)境，吸引了國內(nèi)外各種生產(chǎn)要素向東部轉(zhuǎn)移，使東部在較短時(shí)間內(nèi)獲得了極大的發(fā)展空間。我們開發(fā)大西部，也可以沿用這一稅收經(jīng)驗(yàn)。但具體措施不能再對整個(gè)西部企業(yè)采用直接的減免稅優(yōu)惠，否則就會(huì)造成地區(qū)間稅收優(yōu)惠的攀比，分裂統(tǒng)一的稅收，也易導(dǎo)致短期投資行為，不利于西部的長遠(yuǎn)開發(fā)和繁榮發(fā)展。為此，可借鑒美國公司所得稅的做法，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。一方面，由于東部地區(qū)的企業(yè)已經(jīng)有了一定的根基，不會(huì)因?yàn)閷?shí)行累進(jìn)稅制而衰落；另一方面，西部地區(qū)在起步階段多為中、小型企業(yè)，實(shí)行累進(jìn)稅制，其稅負(fù)相對偏低，客觀上可促進(jìn)其發(fā)展。

　　2、對西部資源開發(fā)企業(yè)給予特珠的優(yōu)惠待遇。在沿海和東部資源基本耗竭的狀況下西部資源優(yōu)勢突出，成為下世紀(jì)持續(xù)發(fā)展所依賴的物質(zhì)基礎(chǔ)，可見西部自然資源的開發(fā)對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有著重要意義。因此，借鑒美國的稅收政策，對我國西部自然資源開發(fā)企業(yè)也可給予特殊的優(yōu)惠待遇。但在具體實(shí)施中應(yīng)注意幾個(gè)：第一，自然資源的開發(fā)必須符合國家開發(fā)西部的總體規(guī)劃，否則，不能享受稅收優(yōu)惠。第二，自然資源開發(fā)必須以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為前提，走可持續(xù)發(fā)展的道路。第三，享受稅收優(yōu)惠的自然資源開發(fā)企業(yè)必須具有較高的水準(zhǔn)，而不再是一些自然資源的初級(jí)加工企業(yè)。

　　3、延長企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的年限，鼓勵(lì)內(nèi)外資金向西部投資。由于我國西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，納稅人在西部投資辦廠，必然會(huì)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。為了在稅收上鼓勵(lì)到西部投資，可考慮凡設(shè)在我國西部的企業(yè)，其虧損彌補(bǔ)年限可從五年延長至八年，特別是投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)以及從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，可進(jìn)一步延長虧損彌補(bǔ)的期限。

　　（二）調(diào)整稅收政策，促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

　　西部大開發(fā)，一方面要徹底淘汰一批自身原有落后工藝的生產(chǎn)能力，關(guān)閉那些浪費(fèi)資源、技術(shù)落后、污染嚴(yán)重、質(zhì)量低劣的企業(yè)，同時(shí)要堅(jiān)決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)簡單地往西部轉(zhuǎn)移。筆者建議在稅收上采用以下幾個(gè)政策：（1）率先在西部地區(qū)進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金，以促進(jìn)西部企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。（2）實(shí)施加速折舊?？山梃b美國的加速折舊政策，對我國西部企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊處理上可采取更為快速的折舊。（3）運(yùn)用投資抵免政策，支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。凡企業(yè)以自有資金或銀行貸款，用于國家鼓勵(lì)的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可參照美國稅收政策的做法，允許按其投資價(jià)值7％的1／3在應(yīng)納稅款中直接扣除。（4）直接加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度；對西部企業(yè)從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的與試驗(yàn)費(fèi)可直接作為經(jīng)營費(fèi)用從所得中一次扣除等。

　?。ㄈ├脺p免稅優(yōu)惠，促進(jìn)西部地區(qū)公益事業(yè)的發(fā)展。

　　西部地區(qū)公益事業(yè)發(fā)展滯后，其中問題尤為突出。筆者建議：（1）對西部地區(qū)從事教育工作的人員免征個(gè)人所得稅，以提高西部地區(qū)教師的生活待遇和工作熱情。（2）對社會(huì)資金在西部投資創(chuàng)辦的各類學(xué)校、培訓(xùn)基地，免征企業(yè)所得稅，以鼓勵(lì)社會(huì)閑散資金對西部教育的投入。（3）納稅人用于向西部地區(qū)公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可適當(dāng)提高其扣除比例，甚至可以全額扣除。（4）改革對西部農(nóng)牧業(yè)較大的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅，對退耕還林、退耕還草的農(nóng)牧業(yè)戶在農(nóng)牧業(yè)稅上給予較大的優(yōu)惠，以加強(qiáng)對西部生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和建設(shè)。