一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

　?。ㄒ唬┉h(huán)境稅收的基本內(nèi)容

　　隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段，在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

　　由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成：一是以保護環(huán)為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標油消費稅；部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

　　（二）環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經(jīng)濟意義。

　　1.保護人類生存環(huán)境，促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

　　自從“可持續(xù)發(fā)展，'的概念在本世紀80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了《21世紀程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素，因而，保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

　　然而，在市場經(jīng)濟體制下，環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的，對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標決定自己的經(jīng)濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益，也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔，通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保？ な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染。可見，在市場經(jīng)濟條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

　　2.體現(xiàn)“公平”原則，促進平等競爭。

　　公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。 由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

　　環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴重，主要表現(xiàn)在三個？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演 .

　　環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，加強環(huán)境稅收制度建設(shè)，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

　　二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

　　實際上，自改革開放以來，我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

　　1；消費稅。

　　對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

　　2.增值稅。

　　對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

　　3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

　　規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

　　4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

　　規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

　　5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

　　對符合國家環(huán)境保護政策，有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率；而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

　　應(yīng)當肯定，上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果；二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙，仍有進一步改進、細化的必要。

　　三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

　　針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當是：在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學、完整的環(huán)境稅收制度體系。

　?。ㄒ唬└母锖屯晟片F(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

　　我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的，實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

　　1.完善稅收優(yōu)惠措施。

　　除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

　?。?）在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

　?。?）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

　?。?）在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。

　　這樣，可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

　　2.改革消費稅制度。

　　為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng)，應(yīng)對課征制度做如下改進：

　?。?）適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。

　?。?）在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

　?。ǘ╅_征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

　　作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施，我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標準偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護稅，應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍，提高征收標準，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

　　1.環(huán)境保護稅的課征對象。

　　按照國際通行的做法，環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因為，此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。

　　2.環(huán)境保護稅的納稅人。

　　根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

　　3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

　?。?）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

　?。?）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

　　環(huán)境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

　　4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

　?。?）環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當作為專用基金，嚴格實行?？顚Ｓ弥贫?，全部用于環(huán)境保護方面的開支。

　?。?）根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

　?。?）由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。 （4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

　　2.環(huán)境保護稅的納稅人。

　　根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

　　3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

　　（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù)，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量，作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

　?。?）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

　　環(huán)境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護稅的負擔應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計，特別是稅負水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

　　4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

　?。?）環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當作為專用基金，嚴格實行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護方面的開支。

　?。?）根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

　?。?）由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。 （4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。