依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分，是治稅之本，也是稅收工作的基礎(chǔ)和靈魂。原國(guó)務(wù)院副總理李嵐清說：稅務(wù)工作的基本職責(zé)、基本出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、基本方針都是依法治稅，最終目標(biāo)也是依法治稅。即要求稅收工作要建立在憲法和法律的基礎(chǔ)上，貫徹法治原則；代表國(guó)家征稅機(jī)關(guān)和人員要依法征稅，公民要依法納稅，全社會(huì)要依法支持和監(jiān)督稅收工作。新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，為推進(jìn)依法治稅，確保國(guó)家財(cái)政收入，深化稅收征管改革，全面做好各項(xiàng)稅收工作提供了制度、機(jī)制和手段的保證。但由于各種因素的影響，我國(guó)稅收法治環(huán)境仍不盡理想。下面筆者就當(dāng)前依法治稅的難點(diǎn)及其相關(guān)對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺看法。

　　一、依法治稅現(xiàn)狀與難點(diǎn)

　　依法治稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)。我國(guó)從1988年首次確立以“以法治稅”為指導(dǎo)思想，到今天全面堅(jiān)持依法治稅，依法治稅的思想逐步成熟，深入人心，稅收法制建設(shè)取得了較大的成績(jī)，依法治稅工作取得明顯成效：完善執(zhí)法，規(guī)范征管，稅收?qǐng)?zhí)法日趨規(guī)范化、制度化，建立了新型的征管模式；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，強(qiáng)化法制宣傳，改善了稅收法制的外部環(huán)境；強(qiáng)化“兩權(quán)”監(jiān)督，堅(jiān)持教育培訓(xùn)，提高了隊(duì)伍整體素質(zhì)。但是，從目前狀況來看，稅收法治水平與依法治國(guó)、依法治稅的要求還有較大的差距，依法治稅工作存在一定的難點(diǎn)問題：

　?。ㄒ唬┮婪ㄕ鞫愒瓌t遠(yuǎn)不能夠完全落實(shí)到位。依法治稅是依法征稅和依法納稅的統(tǒng)一，要實(shí)現(xiàn)依法治稅，就得遵循依法征稅原則。依法征稅原則又叫稅收法定主義，它是稅收和稅法的最高法律原則。即稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定，不得違法作出開征、停征稅收，不得擅自變動(dòng)納稅主體、征收對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率等收稅要素和法定征收程序。這是依法治稅的必然要求，有助于稅收征管活動(dòng)的法治化，減少稅收?qǐng)?zhí)法隨意性，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。然而，一方面，在基層，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)仍然相對(duì)集中在一些部門或個(gè)人手中，集征、管、查于一體的基層單位還很多；另一方面，現(xiàn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，相互制衡機(jī)制較弱，制度依然不夠完善和健全，有的缺乏可操作性，有的落實(shí)不夠，從而直接導(dǎo)致對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)缺乏有效的監(jiān)督。在這種情況下，稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性和不規(guī)范性的問題比較突出，使違法犯罪分子有機(jī)可乘，影響了依法治稅的深入。

　?。ǘ┒愂沼?jì)劃的指令性破壞了稅法嚴(yán)肅性。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾日趨激烈。各級(jí)政府在“吃飯財(cái)政”預(yù)算支出不斷增加的壓力和約束下，當(dāng)稅收計(jì)劃與依法收稅發(fā)生沖突時(shí)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)變通執(zhí)法，使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)被扭曲，造成一些地區(qū)有稅不收，搞藏富于民或者收“過頭稅”、“寅吃卯糧”，完全偏離“計(jì)劃指導(dǎo)稅收”的宗旨，背離依法治稅的基本原則，嚴(yán)重破壞依法治稅，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法形象。

　　（三）政府職能越位阻礙了依法治稅的進(jìn)程。新《征管法》第5條規(guī)定：各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。而現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，仍有不少地方政府和部門領(lǐng)導(dǎo)打著支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的旗號(hào)干預(yù)稅收或在制定稅收任務(wù)時(shí)盲目加碼，搞以言代法，以權(quán)壓法；而在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部法制觀念較淡，存有有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“暗箱”操作等等。所有這些，不僅嚴(yán)重違背了法治經(jīng)濟(jì)正常的稅法基礎(chǔ)和運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則，直接干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而且影響國(guó)家宏觀調(diào)控，阻礙依法治國(guó)進(jìn)程。

　?。ㄋ模┮婪ㄖ味惖纳鐣?huì)大環(huán)境依然不盡理想。一方面是稅收信息化程度仍較低，在傳統(tǒng)技術(shù)手段和管理機(jī)制下，稅源監(jiān)控能力嚴(yán)重不足，納稅人想方設(shè)法進(jìn)行偷、逃稅，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，這一問題變得更為嚴(yán)肅；另一方面是各級(jí)政府對(duì)稅收法制觀念不強(qiáng)，部門與部門之間相互扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)各界協(xié)稅護(hù)稅和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的意識(shí)仍然不強(qiáng)，沒有形成依法治稅的良好人文、法治環(huán)境。

　　二、推進(jìn)依法治稅的對(duì)策

　　（一）建立健全規(guī)范的稅收立法機(jī)制，完善稅收立法

　　一是要嚴(yán)格遵守立法權(quán)限，合理劃分稅收立法權(quán)。明確稅收立法權(quán)集中到人民代表大會(huì)，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)集中到政府部門，以加快完善稅收立法的步伐。同時(shí)由于我國(guó)各地區(qū)自然條件差異很大，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，必須給地方一定的稅收立法權(quán)，以充分發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，使稅收制度的統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來。

　　二是要遵守立法程序。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立并完善稅收規(guī)范性文件的制定制度，認(rèn)真履行規(guī)劃、起草、征求意見、集體審議、公告、備案等立法的必經(jīng)程序。

　　三是要保證立法的系統(tǒng)性。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅收規(guī)范性文件的定期清理制度，定期對(duì)各項(xiàng)制度規(guī)定進(jìn)行整合，對(duì)越權(quán)制定的、違反法定程序的要立即停止執(zhí)行，對(duì)明顯不合理的要在法定權(quán)限里盡快修訂，將分散的稅收規(guī)定適當(dāng)歸并。要在依法治稅的前提下，用改革和發(fā)展的眼光來處理經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的各類稅收問題，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。

　　四是要建立健全稅收法律體系。首先是制定稅收基本法，提高立法層次，提升法律效力；其次是完善稅收實(shí)體法和稅收程序法，以增強(qiáng)執(zhí)法剛性，規(guī)范征納行為；再次是制定好各單行稅收法律的實(shí)施細(xì)則或規(guī)定，便于實(shí)際操作。

　?。ǘ┙⒔∪珖?yán)密的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督

　　全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督，即要嚴(yán)格執(zhí)行好稅收規(guī)范性文件的會(huì)簽制度、地方性稅收法規(guī)及規(guī)范性文件的備查備案制度和執(zhí)法程序、執(zhí)法文書的歸口管理制度。事中監(jiān)督主要內(nèi)容是：認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度；對(duì)大額減免的審批實(shí)行集體審核制度；做好稅務(wù)處罰的聽證工作。事后監(jiān)督必須突出日?；S時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，隨時(shí)整改，注重責(zé)任的落實(shí)。加強(qiáng)事后監(jiān)督，主要抓好三項(xiàng)工作：一是強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法檢查。在抓好上級(jí)對(duì)下級(jí)的層級(jí)執(zhí)法檢查的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓好法制機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)征、管、查部門等執(zhí)法行為的日常檢查。二是要嚴(yán)格行政復(fù)議制度。三是加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過日常的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)對(duì)征管情況的監(jiān)督，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)檢查力度，保證各項(xiàng)稅收制度嚴(yán)格執(zhí)行。

　?。ㄈ﹫?jiān)持依法行政，誠(chéng)信征稅，嚴(yán)懲涉稅違法行為

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持依法行政，依率計(jì)征，絕不征收“過頭稅”；（2）堅(jiān)持稅法面前人人平等，堅(jiān)決制止以言代法，以權(quán)代法，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”、協(xié)商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現(xiàn)象。真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究；（3）各地區(qū)、各部門不得超越權(quán)限擅自制訂、解釋稅收政策，不得越權(quán)減稅、免稅和隨意批準(zhǔn)緩稅；（4）認(rèn)真開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察，提高執(zhí)法人員的法制觀念和執(zhí)法剛性，切實(shí)整頓稅收秩序；（5）集中力量查處一批涉稅大案要案，加大對(duì)稅收犯罪行為的懲治力度，使偷騙稅等違法行為所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于依法納稅的付出，決不姑息養(yǎng)奸。

　?。ㄋ模┙⒈匾谋Ｕ蠙C(jī)制，健全稅務(wù)司法保障體系

　　建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和稅務(wù)法院（庭），強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法剛性。稅務(wù)警察和稅務(wù)法院（庭）在機(jī)構(gòu)上按中央、省、地（市）、三級(jí)設(shè)置，由國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)具體稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)。其主要職能是偵查、制止和打擊涉稅犯罪活動(dòng)，維護(hù)稅法尊嚴(yán)與稅收秩序，保證稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)，保護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)產(chǎn)和稅務(wù)人員的生命安全，并維護(hù)納稅人的正當(dāng)利益。

　?。ㄎ澹┘涌煨畔⒒ㄔO(shè)步伐，完善稅源監(jiān)控管理機(jī)制

　　積極穩(wěn)妥地推進(jìn)信息化支持下的稅收征管改革，努力實(shí)現(xiàn)征管體系現(xiàn)代化，征管手段網(wǎng)絡(luò)化。主要是：

　　1、確定適合我國(guó)國(guó)情的征管模式。按照新《征管法》的要求，從稅務(wù)登記、征收臺(tái)賬、征管檔案以及納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、核算、資金運(yùn)轉(zhuǎn)等實(shí)行分類管理，明確劃分征收、管理、稽查3個(gè)環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，既相互聯(lián)系，又相互制約，形成分工合理、協(xié)調(diào)制衡、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理的新機(jī)制。

　　2、改進(jìn)征管手段和征管方式。加快各種稅控機(jī)的研制、推廣和運(yùn)用，并要求所有企業(yè)盡快實(shí)行電算化，最終強(qiáng)制實(shí)行企業(yè)計(jì)算機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。對(duì)不能實(shí)行電算化的企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）不予注冊(cè)，以提高監(jiān)控效果。稅務(wù)稽查應(yīng)將調(diào)查與審理、執(zhí)行徹底分開，防止個(gè)人說了算。

　　3、改進(jìn)考核方式。要增強(qiáng)計(jì)劃管理的科學(xué)性，從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結(jié)合市場(chǎng)變化，采取自下而上、自上而下的計(jì)劃預(yù)測(cè)方式，使稅收計(jì)劃的落實(shí)盡量與實(shí)際稅源相吻合，增強(qiáng)完成任務(wù)的政策性；要轉(zhuǎn)變征管考核方式，把正確執(zhí)行政策、應(yīng)收盡收作為征管考核的主要依據(jù)，注重質(zhì)量考核，既不搞“一俊遮百丑”，也不以“任務(wù)論英雄”。不能單純?yōu)榱巳蝿?wù)而違背政策無稅亂收；建立完整的征管質(zhì)量考核體系，建立一套反映依法征收、依法行政的征管質(zhì)量、效率目標(biāo)、成本考核體系，真正實(shí)現(xiàn)依率計(jì)征，照章征稅，杜絕有稅不收或收“過頭稅”的問題。

　?。┘訌?qiáng)稅法宣傳，積極營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境

　　1、全面加大稅法宣傳教育力度，提高全民的稅法遵從意識(shí)。積極引入納稅評(píng)估機(jī)制，大力推行民主評(píng)稅、約請(qǐng)談話等制度，從而使稅法遵從觀念深入人心，促進(jìn)依法治稅。形成納稅人自覺地遵紀(jì)守法，依法納稅；征稅人增強(qiáng)法治觀念，依法征稅；使用稅人樹立稅法意識(shí)，理解和支持稅收工作，依法用稅的良好局面。

　　2、正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，優(yōu)化稅收服務(wù)。提高稅收管理水平，既要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法，又要優(yōu)化稅收服務(wù)，并要做到在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法。規(guī)范執(zhí)法，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，就是最好的服務(wù)。要深入貫徹《行政許可法》，堅(jiān)持公平、公開執(zhí)法，將稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)公之于眾，用公開促公平公正，增強(qiáng)稅收工作的透明度；要嚴(yán)格履行執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為，不得以權(quán)代法、以言代法和自立章法，不準(zhǔn)隨意減免緩稅，切實(shí)解決稅收?qǐng)?zhí)法隨意性問題；嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法犯罪行為，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，維護(hù)國(guó)家利益；要倡導(dǎo)文明服務(wù)，不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高服務(wù)效率，建立規(guī)范的服務(wù)體系，努力做到用優(yōu)質(zhì)文明的服務(wù)，滿足納稅人的合法需求，推動(dòng)執(zhí)法效率和服務(wù)效率的雙提高，促進(jìn)稅收職能的更好發(fā)揮。

　　3、大力實(shí)行征收管理專業(yè)化，規(guī)范稅務(wù)代理社會(huì)中介行為。要加大對(duì)稅務(wù)代理的宣傳力度，大力培育、發(fā)展并著力提高中介機(jī)構(gòu)規(guī)模和執(zhí)業(yè)素質(zhì)，規(guī)范代理行為。同時(shí)，要進(jìn)一步完善稅務(wù)代理法規(guī)，實(shí)行依法代理，使稅務(wù)代理走上法治化軌道，從而為依法治稅鋪平道路；

　　4、正確處理“條塊”關(guān)系，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。積極爭(zhēng)取各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收工作的重視、支持，加強(qiáng)與司法、公安、工商、金融、新聞等部門的溝通和聯(lián)系。用法的形式進(jìn)一步明確各部門的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，使各部門在處理稅收問題時(shí)均能依法進(jìn)行，并在此基礎(chǔ)上，建立起群眾的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)；

　　5、建立公民或納稅人信譽(yù)制度，將守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅、積極護(hù)稅作為其主要內(nèi)容，以增強(qiáng)公民或納稅人守法意識(shí)，營(yíng)造良好的依法治稅環(huán)境。