一、現(xiàn)行增值稅存在的弊端

　　（一）重復(fù)征稅

　　由于我國目前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時(shí)，再增值、再征稅，形成重復(fù)征稅。而且產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多。

　?。ǘ┎焕诋a(chǎn)品在國際市場上競爭

　　加入WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國際市場上競爭。

　?。ㄈ┎焕谡{(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)的已征稅款，這必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。如能源、化工等基礎(chǔ)工業(yè)，其固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重；而一些加工、零售業(yè)，由于固定資產(chǎn)比重小，能抵扣稅款的原材料比重大，因而企業(yè)稅負(fù)相對(duì)輕。這樣不僅對(duì)加工業(yè)的擴(kuò)張起了誘導(dǎo)作用，而且抑制了我國本應(yīng)鼓勵(lì)優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程，不符合我國目前的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展方向。

　　二、增值稅需要轉(zhuǎn)型

　　增值稅按著稅基的寬窄不同分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。三種類型的主要差別在于對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣上，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣；收入型允許抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的一部分已征稅款；消費(fèi)型對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款允許一次抵扣。由于抵扣方式和時(shí)間上的不同，三種類型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入都將產(chǎn)生不同的影響。

　　（一）歷史的選擇

　　1994年稅制改革時(shí)，我國選擇生產(chǎn)型增值稅主要基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。首先，由于當(dāng)時(shí)的投資體制還不完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有些過熱，非理性投資引起了投資膨脹，采用生產(chǎn)性增值稅有助于抑制投資膨脹，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)“軟著陸”奠定了一定的制度基礎(chǔ)。其次，由于不允許抵扣固定資產(chǎn)已征稅款，也就限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于技術(shù)含量低勞動(dòng)密集型企業(yè)迅速擴(kuò)大，這可以解決當(dāng)時(shí)一部分下崗職工再就業(yè)，為緩解就業(yè)提供了制度保障。再次，生產(chǎn)型增值稅的稅基大于收入型和消費(fèi)型增值稅的稅基，因此實(shí)施生產(chǎn)型增值稅有利于財(cái)政收入的取得。

　?。ǘ┰鲋刀愋枰D(zhuǎn)型

　　相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅存在的缺陷及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切要求，生產(chǎn)型增值稅已完成了歷史使命。我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型是歷史的必然，關(guān)鍵在于目標(biāo)類型的選擇。實(shí)行收入型增值稅從某種意義講比較容易為納稅人所接受，同時(shí)對(duì)國家財(cái)政收入影響不大，但并沒有從根本上解決重復(fù)征稅問題，不符合增值稅立稅本意。而且實(shí)行收入型增值稅會(huì)給增值稅管理帶來難度：一是企業(yè)固定資產(chǎn)核算復(fù)雜，就目前的征管水平，很難準(zhǔn)確核定出折舊，從而增加了征管難度；二是會(huì)動(dòng)搖增值稅憑票扣稅這個(gè)基礎(chǔ)，給增值稅的征收管理帶來更大的問題。

　　因此，根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體情況，選擇消費(fèi)型增值稅則是一個(gè)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的政策取向。所謂消費(fèi)型增值稅，是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除當(dāng)期因生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時(shí)允許一次性抵扣當(dāng)期外購固定資產(chǎn)的已征稅款。

　　如果實(shí)施消費(fèi)型增值稅，首先，將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且使固定資產(chǎn)一部分投入能提前得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)科技投入的積極性；其次，有利于實(shí)現(xiàn)市場對(duì)資源配置的基礎(chǔ)作用，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正的公平稅負(fù)、平等競爭；再次，有利于進(jìn)出口貿(mào)易，在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，如果國內(nèi)產(chǎn)品銷售采用消費(fèi)型增值稅，可使國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，從而抑制進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)上，消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已征稅款，符合終點(diǎn)課稅原則，最容易保證足額退稅。

　　目前世界上凡征收增值稅的國家，大部分采用消費(fèi)型增值稅。因此，我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，還將有利于國際上發(fā)達(dá)國家增值稅制度接軌，使我國經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國際化，對(duì)外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力，最終達(dá)到提高我國企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力的目的。因此，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，既是促進(jìn)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的客觀要求，也是完善我國增值稅的必然選擇。

　　三、彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型中的損失

　　盡管消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的終極目標(biāo)，但是由于其稅基小于生產(chǎn)型增值稅，因此增值稅轉(zhuǎn)型必將對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)政收入帶來負(fù)面影響。為了較好的發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，可以采取如下積極政策。

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍

　　我國現(xiàn)行增值稅把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程或生產(chǎn)過程延伸的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原則和中性原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)占國民生產(chǎn)總值的份額不斷上升，而且在許多領(lǐng)域，與商品銷售緊密相關(guān)，相互滲透。比如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務(wù)，其中有包容大量的實(shí)物銷售；交通運(yùn)輸業(yè)更是與商品采購、銷售活動(dòng)密不可分。因此，把征收范圍擴(kuò)大到與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電業(yè)，既是社會(huì)大生產(chǎn)的客觀要求，也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于抑制利用增值稅間隙偷逃稅款行為發(fā)生。同時(shí)可以抵減轉(zhuǎn)型中由于稅基小，使財(cái)政收入產(chǎn)生的負(fù)面影響。

　　（二）限定抵扣范圍

　　對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣可以做一些限定。如對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)部分），在投入使用時(shí)，方可抵扣稅款。如果已征稅數(shù)額較大，可以核定分期抵扣。而對(duì)其他則應(yīng)分別限定其抵扣范圍。首先，可以暫時(shí)把新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，排除在抵扣范圍之外，因?yàn)榉课?、建筑物等不?dòng)產(chǎn)對(duì)技術(shù)進(jìn)步及創(chuàng)新的激勵(lì)作用不如機(jī)器設(shè)備。其次，新增非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，按著稅法規(guī)定不屬于抵扣范圍，也應(yīng)排除在外。這樣，也可以減少轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響。

　?。ㄈ┻M(jìn)口產(chǎn)品全面征稅、出口產(chǎn)品全額退稅

　　改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策，實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因?yàn)樽鳛閲惖脑鲋刀惖扰c作為國境稅的關(guān)稅，在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入WTO后，關(guān)稅率要不斷下降，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，與對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品征收的同樣稅種，更能保持本國產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅負(fù)相同，以利于公平競爭。改變過去對(duì)進(jìn)口的大部分產(chǎn)品減免稅或不征稅的政策，除某些特殊情況外，應(yīng)全面征稅，這樣可以一定程度增加財(cái)政收入。另一方面，要用足WTO規(guī)則允許出口退稅的條款，對(duì)出口產(chǎn)品的產(chǎn)銷全過程已征的增值稅，實(shí)施全部徹底的退稅。

　　減收、增收因素相抵，特別是隨著轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源擴(kuò)大，消費(fèi)型增值稅將不會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收過量減少，而且還可能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上達(dá)到增收。

　　經(jīng)濟(jì)決定稅制，稅制反作用于經(jīng)濟(jì)，稅制必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。應(yīng)以消費(fèi)型增值稅作為進(jìn)一步改革的目標(biāo)，本著積極穩(wěn)妥的原則，使增值稅稅制適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展。

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