稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能、憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配。強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。國(guó)家不同，時(shí)代不同，稅收也不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同。這些方式和手段雖然多種多樣，無外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等。前三種行為在任何國(guó)家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的查處。特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處暴光，將難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰。因此。越來越多的納稅入。盈力于‘研究國(guó)家稅法的漏洞和國(guó)際稅收間的差異，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過各種方式。達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。

　　什么是避稅、其涵義及類型有哪些，這是我們必須了解的最基本的概念和內(nèi)容。

　　一避稅是指納稅人利用稅淪上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，作出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下。達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。避稅的含義：一是避稅的行為主體是的稅人或企業(yè)法人。為減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，納稅人或企業(yè)法人事先經(jīng)過周密安排和籌劃，利用稅法的空缺和漏洞或者利用稅法的不健全和不完善來達(dá)到少繳稅款的目的；二是避稅以不違反稅法為前提，避稅行為合法與否。關(guān)鍵是看國(guó)家是否承認(rèn)納稅人有權(quán)進(jìn)行減輕納稅義務(wù)的選擇，或者是否從法律上對(duì)減輕納稅義務(wù)選擇明令禁止；三是避稅的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。從納稅入角度看。避稅實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)追求的體現(xiàn)。但從國(guó)家角度來看，納稅人避稅影響了國(guó)家的財(cái)政收入。國(guó)家必須立即采取措施，對(duì)稅法缺陷進(jìn)行補(bǔ)救，也就是說對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改并加以完善。

　　二從近幾年的稅收實(shí)踐上看，避稅可以歸納為以下幾種類型：

　　（一）利用選擇性條文避稅。

　　這種避稅類型主要是指稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作出幾項(xiàng)并列而不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項(xiàng)規(guī)定都合法。比如：《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中三十四條規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，需要采用其他方法計(jì)算折舊的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后、逐級(jí)上招國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。另外。四十條規(guī)定：固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的‘可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。納稅人根據(jù)這些規(guī)定，在固定資產(chǎn)折舊的選擇上就有較大余地，從而直接影響同一納稅人年度的利潤(rùn)水乎，加上一般外商投資企業(yè)的生產(chǎn)資料價(jià)格受國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)供求變化的影響、波動(dòng)很大，納稅人完全可能事先測(cè)算。選擇有利的計(jì)算方式來實(shí)現(xiàn)避稅。

　?。ǘ├貌幻魑鷹l文避稅。

　　這一避稅類型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定過于抽象，納稅入可以從自身利益角度加以理解并據(jù)以執(zhí)行。從而實(shí)現(xiàn)避稅。比如：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，居住未滿一年，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。由于我國(guó)對(duì)居民個(gè)人身份的確認(rèn)采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用各國(guó)之間關(guān)于確定居民身份的居留期限長(zhǎng)短不一的規(guī)定達(dá)到變更原來個(gè)人居民身份的目的，而逃避有關(guān)國(guó)家的稅收管轄。

　?。ㄈ├枚惙l文的矛盾性或沖突性避稅。主要是指利用稅法的具體規(guī)定相矛盾的方面進(jìn)行避稅。

　?。ㄋ模├酶鲊?guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)原則不一致來避稅。

　　這種避稅與稅法上的差異以及避稅她的存在等因素有關(guān)。比如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在提供商品。貸款、勞務(wù)和租賃設(shè)備的過程中，利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格。從而降低或提高商品價(jià)格貸款利率、勞務(wù)費(fèi)用，把高稅國(guó)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)以減少公司的整體稅負(fù)。這種避稅行為。從法律角度上看，在稅法沒有作出確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)以前。投資者可以按照自己的意圖自行定價(jià)。從而達(dá)到避稅的目的。

　?。ㄎ澹├枚惙ㄒ约岸愂諚l款的某些優(yōu)惠或漏洞進(jìn)行避稅。

　　這種類型的避稅，往往是在“合法‘的掩蓋下。用欺詐手段進(jìn)行徹稅和逃稅。比如：按照我國(guó)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)收到的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納所得稅，作為投資進(jìn)口的設(shè)備可以不納稅。我國(guó)外商接資企業(yè)。大部分都育外方投資進(jìn)口的設(shè)備，外方利用中國(guó)不了解設(shè)備的其實(shí)價(jià)格，從中拍高設(shè)備價(jià)格，壓低技術(shù)價(jià)格，以筋避特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納的稅金。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)中，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)。生。這種操作方式實(shí)際是一種進(jìn)稅行為。

　　上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時(shí)間差，暫時(shí)遞延了納稅義務(wù)，納稅人只是獲得資金營(yíng)運(yùn)上暫時(shí)的好處，但并不是說，暫時(shí)的避稅可以忽視。應(yīng)當(dāng)看到國(guó)家修改的法律對(duì)已實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)性避稅沒有溯及力時(shí)，也可能會(huì)轉(zhuǎn)化為永久性避稅。

　　近年來，我國(guó)在反避銳工作中雖然取得了一定成績(jī)。積累了一些反避稅工作經(jīng)驗(yàn)。特別是對(duì)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)作了大量的補(bǔ)救工作。但是與國(guó)際先進(jìn)的反避稅國(guó)家相比，還存在較大的差距，我國(guó)的反避稅工作還不很完善和規(guī)范。因此。必須加大反避稅工作力度，加強(qiáng)反避稅立法，有力打擊偷逃稅犯罪，保證我國(guó)的稅收朝著健康、科學(xué)、法治的方向發(fā)展；才能確保我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序才能得到維護(hù)和穩(wěn)定。三

　　中國(guó)加入wTo以后。國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際交往進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系越來越緊密。關(guān)聯(lián)企業(yè)也會(huì)逐漸增多，因此。在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)和避稅是不可避免的。避稅會(huì)對(duì)國(guó)際資源配置、公平稅負(fù)帶來不利影響。同時(shí)也會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入。為了防止國(guó)家的稅收不流失。保證各國(guó)之間的企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中做到公正。公平和健康發(fā)展，需要從以下幾個(gè)方面著手。

　?。ㄒ唬┎粩嗤晟贫愂樟⒎?。

　　進(jìn)一步完善稅收立法，是防范避稅行為的前提。在一定程度上，由于稅收制度的不完善，給納稅人有空子可鉆。致使避銳行為不斷發(fā)生。因此，完善稅收立法主要從三個(gè)方面著手：第一。要完善流轉(zhuǎn)稅的立法。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅是稅收體系中的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著艱巨的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用。因此，必須加強(qiáng)婉轉(zhuǎn)穩(wěn)的立法。一方面增值稅應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。使國(guó)內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本；另一方面要從避免重復(fù)征稅、稅負(fù)、失衡等方面加強(qiáng)立法。真正做到：公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。使我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅趨于成熟和完善。第二，要統(tǒng)一企業(yè)所得稅，建立新的企業(yè)所得稅法。目前，我國(guó)實(shí)行的是兩種不同的所得稅稅法。即：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。這兩種不同的所得稅將中國(guó)的企業(yè)和中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分開來，并實(shí)施了不同的所得稅政策。實(shí)際上未體現(xiàn)國(guó)民待遇的原則。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)民待遇的原則將所得稅政策予以統(tǒng)一。這樣既可以從報(bào)本上杜絕企業(yè)選擇不同的所得稅政策避稅，又能為企業(yè)之間公平稅負(fù)、乎等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。可以分為四個(gè)方面：一是課稅對(duì)象的統(tǒng)一；二是稅率的統(tǒng)一；三是企業(yè)成本，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的統(tǒng)一；四是盡快簡(jiǎn)化過亂的和無度的稅收優(yōu)惠，逐步減少特殊優(yōu)惠，以顧應(yīng)正常的、公平的國(guó)際化稅收競(jìng)爭(zhēng)需要。第三，要進(jìn)一步完善和健全涉外稅法，加快與國(guó)際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)購(gòu)銜接。使我國(guó)的稅收制度不斷透明、公平、科學(xué)、規(guī)范。真正達(dá)到稅收法制化的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）加強(qiáng)反避稅立法，改革開放以來。

　　納稅人由過去單一的公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展到國(guó)有。集體、個(gè)體、私營(yíng)以及“三資”企業(yè)并存的多種經(jīng)濟(jì)。我國(guó)隨之出臺(tái)了相應(yīng)的稅收法律。但是。由于我國(guó)處在起步較晚的經(jīng)濟(jì)形式調(diào)整時(shí)期，因此。對(duì)外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現(xiàn)在我國(guó)還沒有制定相應(yīng)的反迢稅法律條款，使我國(guó)的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，因此。管理偏松、信息掌握不及時(shí)以及對(duì)偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，偷、避稅狀況日漸突出。比如，就外商企業(yè)來看，我國(guó)通過稅務(wù)監(jiān)管的外商企業(yè)有10萬多家，根據(jù)有關(guān)稅務(wù)資料不完全統(tǒng)計(jì)：從1997年匯算結(jié)果反映。外商企業(yè)虧損或微利的企業(yè)達(dá)65％。但根據(jù)國(guó)家其他有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)資料反映：外商企業(yè)盈利占80％以上。這說明外商投資企業(yè)偷稅、逃稅、避稅的情況相當(dāng)嚴(yán)重。所以。反避稅的立法已是當(dāng)務(wù)之急，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)政策和法律，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促使企業(yè)和個(gè)人依法納稅，強(qiáng)化涉外稅收管理，提高公平競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以達(dá)到堵塞漏洞、防止和查處偷避稅行為的目的。反避稅立法可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的法律關(guān)系必須明確；第二，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定迢免轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律措施；第三，明確規(guī)定對(duì)涉外稅收的檢查范圍和處罰標(biāo)準(zhǔn)；第四，進(jìn)一步明確外商企業(yè)的納稅報(bào)告義務(wù)和明晰納稅申報(bào)項(xiàng)目及其內(nèi)容；第五，我國(guó)加入wTo后，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往關(guān)系日益密切，跨國(guó)公司日益擴(kuò)大。要防止國(guó)際間的避稅，除了單邊制訂反避稅法規(guī)和加強(qiáng)稅務(wù)行政管理外，還必須采取雙邊或多邊的措施。這些措施一是通過兩國(guó)稅務(wù)部門之間的情報(bào)交換可以減少由于納稅人在居住國(guó)或非居住國(guó)不報(bào)告全部收入而造成的稅收流失；二是雙邊協(xié)商可以進(jìn)一步采取其他步驟，特別是由于各自國(guó)內(nèi)稅法變動(dòng)而產(chǎn)生的問題。只有加強(qiáng)了反避稅的立法，才能使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)和納稅人真正做到有法可依，有章可循。

　　（三）強(qiáng)化稅收征管。

　　稅收功能的有效發(fā)揮，必須依賴于稅收征管的強(qiáng)化。稅收征管的目的，是保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)涉外稅收的征收管理，是反避稅的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　加入wTo后，我國(guó)的稅源結(jié)構(gòu)將會(huì)發(fā)生較大的變化，新貿(mào)易方式會(huì)不斷出現(xiàn)，跨國(guó)公司和國(guó)際貿(mào)易將會(huì)增加，稅收征管也必須緊隨這種變化而變化。加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司的稅收征管，加大反避稅工作力度迫在眉捷。因此。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)、民營(yíng)外資企業(yè)的稅收管理和稅源監(jiān)控。盡管我國(guó)對(duì)外兩投資企業(yè)、在稅收方面建立了一整套涉外稅收法規(guī)，比如：我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已根據(jù)《征管法》對(duì)在華生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外兩投資企業(yè)。外國(guó)企業(yè)和外商進(jìn)行稅務(wù)登記納稅申報(bào)管理、稅務(wù)檢查等。但是，由于我國(guó)的稅收征管方法簡(jiǎn)單、手段落后，加之管理滯后，在對(duì)外商企業(yè)的稅收征管上存在許多薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。要強(qiáng)化涉外稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：第一、要重視涉外稅收管理的綜合治理。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)涉外稅收工作的重要性，把涉外稅收工作納入議事囚程。一是要建立嚴(yán)密的稅收監(jiān)控和信息網(wǎng)絡(luò)。建議在國(guó)家稅務(wù)總局建立信息庫(kù)，以便隨時(shí)掌握和了解全國(guó)的外商企業(yè)的基本情況和納稅動(dòng)態(tài)，為全國(guó)稅務(wù)部門提供有關(guān)信息。必將推動(dòng)反避稅工作的開展。二是要充分依靠中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)部門等組成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，保證涉外稅收的貫徹實(shí)施。第二。將納稅人報(bào)告義務(wù)的規(guī)定系統(tǒng)化和規(guī)范化。在規(guī)定納稅人報(bào)告義務(wù)的前提下，應(yīng)采取措施使納稅人承擔(dān)報(bào)告義務(wù)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過企業(yè)的申報(bào)表，從中獲得充分的稅務(wù)信息，以便及時(shí)對(duì)納稅入的稅務(wù)情況進(jìn)行分析和處理。第三，密切各經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，互相支持，通力合作，共同做好反避稅工作。納稅人轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)情況復(fù)雜，涉及面廣，反超稅工作只靠稅務(wù)部門是難以防范的。建議有關(guān)部門建立對(duì)收入與費(fèi)用計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的控制管理。廣東省番禺市某廠中方為維護(hù)企業(yè)權(quán)益，防止外兩避稅所采取的方法就比較實(shí)用。比如：在合同中規(guī)定“產(chǎn)品的作價(jià)原則，暫以產(chǎn)品所耗原材料。包裝物抖、生產(chǎn)人員工資為直接成本乘以130％為出廠銷售價(jià)”。這對(duì)外商因掌握境外購(gòu)銷權(quán)而可能發(fā)生利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，起到了防范作用。第四，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)稅收管理，是反避稅的重要環(huán)節(jié)，高水平的征管工作只能來自稅務(wù)人員的高索質(zhì)；無論多么完善的稅法，無論多么具體的避稅措施，離開了稅務(wù)人員的貫徹執(zhí)行，只能是一紙空文。國(guó)際上很多國(guó)家稅務(wù)人員的招收標(biāo)準(zhǔn)很高，要求也很嚴(yán)格。對(duì)新進(jìn)人員，必須經(jīng)過一定時(shí)間的培訓(xùn)，考核合格才能正式錄用：我國(guó)與國(guó)外比較，相對(duì)來說起步較晚，還缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，我國(guó)稅務(wù)人員的素質(zhì)亟持提高。首先、要建立一支訓(xùn)練有累紀(jì)律嚴(yán)明、思想政治索質(zhì)好的隊(duì)伍。其次。要嚴(yán)格進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)。再次。要重視和加強(qiáng)在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使稅務(wù)人員不僅熟悉稅法，還能通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際審計(jì)以及查帳技能等廣泛的知識(shí)。最后，要建立合理的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)在稅務(wù)征管工作中有特殊貢獻(xiàn)的人員以及反避稅有功人員，要給予特殊的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不嚴(yán)格執(zhí)法、違反紀(jì)律，使國(guó)家稅收遭受損失的人員應(yīng)當(dāng)給予必要的懲罰。

　?。ㄋ模┐罅訌?qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收秩序。

　　隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的跨國(guó)性發(fā)展，特別是我國(guó)加入wTo后，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，新的貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)。國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，國(guó)際間的偷、避稅現(xiàn)象也會(huì)日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷避稅行為的發(fā)生。除了加強(qiáng)我國(guó)的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，建立一支稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)、思想政治索質(zhì)較好的稽查隊(duì)伍。特別需要對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度、涉外知識(shí)等較精通的專業(yè)人員來從事這項(xiàng)工作。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生。有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失。維護(hù)國(guó)家稅收秩序。促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（五）加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作。

　　由于國(guó)際避稅至少要涉及兩個(gè)國(guó)家，因此，僅靠一個(gè)國(guó)家的反避銳立法和稅務(wù)行政管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還需要在有關(guān)國(guó)家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定。并加強(qiáng)在稅務(wù)管理上的國(guó)際協(xié)作。國(guó)際間的稅收協(xié)作，主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。為了減少和消除國(guó)際避稅行為的發(fā)生，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)和合作，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)國(guó)家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國(guó)際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報(bào)。國(guó)際之間交換稅收情報(bào)，有利于相關(guān)國(guó)家及時(shí)了解、掌握跨國(guó)納稅人的納稅和避稅情報(bào)。并為有關(guān)國(guó)家及時(shí)采取反避稅行動(dòng)提供信息保證。