如何利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)定及特別納稅調(diào)整規(guī)定做好反避稅工作，筆者在征管實踐總結(jié)出了以下幾個快速發(fā)現(xiàn)避稅事實的順序和關(guān)鍵點。

　　從外方人員工資入手

　　外資企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算資料中，《財務(wù)資料補充資料表》第40行、42行要求填列外方人員人數(shù)和實際發(fā)放工資數(shù)，通過計算這兩行數(shù)字會得出外方人員的平均年工資。

　　筆者研究發(fā)現(xiàn)外方人員工資大多數(shù)控制在12萬元以下，如果折合成美元即1.5萬美元左右，在美國一般中產(chǎn)階級的年收入至少在10萬美元以上，1.5萬美元的年收入明顯不合理。解決這個問題可以從工作簽證入手，我們知道辦理工作簽證必須提供經(jīng)勞動部門鑒證的勞動合同，通過對勞務(wù)合同的審查，就可以判斷外方人員境內(nèi)境外所得是否與中國境內(nèi)受雇相關(guān)，如果相關(guān)則外方人員受雇所得都應(yīng)該在境內(nèi)繳納個人所得稅。如果境外公司和境內(nèi)公司不關(guān)聯(lián)，怎么會無緣無故給境內(nèi)人員發(fā)放工資？這樣可以直接地判斷出境外公司為關(guān)聯(lián)方。繼續(xù)延伸分析，外方人員多為高管，其受雇所得與其績效相掛鉤，與其受雇企業(yè)業(yè)績相關(guān)聯(lián)，而且這些支出會出在受雇企業(yè)，我們可以審核相關(guān)支付境外項目，是否真實，是否等于外方人員境外所得。

　　從外方人員工資著手，建立在外方人員的實際工資是真實的合理的基礎(chǔ)之上，沿著這條線下來，圍繞工資其相關(guān)的交易行為可以進行相關(guān)的反避稅。

　　從支付境外費用入手

　　之所以考慮支付境外費用，是考慮到企業(yè)進行避稅，其減少納稅形成的資金終究要流向境外，按照我國目前的外匯和稅收管理體制，企業(yè)支付境外費用需接受相關(guān)部門的管制，必須提供一定的資料，反避稅可以從支付費用資料著手進行分析，重點是支付利息、特許權(quán)使用費以及服務(wù)貿(mào)易費用。

　　1.支付利息。由于我國實行外匯管制，對企業(yè)向境外借款必須進行外債登記，近年來隨著金融業(yè)的發(fā)達，以及人民幣升值因素等影響，各種渠道流入境內(nèi)的外匯，以及由貿(mào)易所引發(fā)的直接外債，在企業(yè)賬務(wù)上體現(xiàn)為外債。

　　新稅法實施之前，在所得稅方面對于外資企業(yè)并沒有直接的反資本弱化的規(guī)定。但外匯管理局匯發(fā)[2004]42號文規(guī)定，“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和嚴(yán)格控制在審批部門批準(zhǔn)的項目投資總額和注冊資本之間的差額以內(nèi)。”并規(guī)定“如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入，應(yīng)自覺到原審批部門補辦變更投資總額核準(zhǔn)，外匯局允許企業(yè)在三個月期限內(nèi)保留外債資金，如超出此期限，外匯局應(yīng)以資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件的形式通知開戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回。”

　　通過上述規(guī)定可以看出，對于外資企業(yè)其境外借款額度是受限的，部分企業(yè)利用稅務(wù)和外匯管理部門溝通不順利，利用資本弱化進行避稅。進行反避稅時，檢查人員可以結(jié)合支付境外利息提供的資料和外匯管理機關(guān)交流以發(fā)現(xiàn)差異進行有針對性地處理。

　　2.支付特許權(quán)使用費。特許權(quán)使用費的收取屬于國際技術(shù)貿(mào)易范疇，主要包括商標(biāo)，專利和專有技術(shù)等。在特許權(quán)使用費的規(guī)定中主要涉及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅，同時屬于預(yù)提所得稅征稅范圍的需要征收所得稅，合計稅負約15%左右，同時部分國家不承認稅收饒讓原則，所以圍繞特許權(quán)使用費進行避稅手段很多。比如對于含有工業(yè)產(chǎn)權(quán)的設(shè)備進口國際慣例允許進行分別報價，所以就導(dǎo)致了對設(shè)備價格人為的劃分成了設(shè)備價格和技術(shù)價格。這樣在海關(guān)申報的時候，可以降低設(shè)備進口關(guān)稅和增值稅，同時企業(yè)利用國家對引進專利及專利技術(shù)免于征收營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定免稅并避稅。但這種分離是人為的，既然是人為的，主權(quán)國家必定對其進行修訂，海關(guān)有《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（海關(guān)總署第148號令）專門對特許權(quán)使用費進行規(guī)范。對隨同進口產(chǎn)生的特許權(quán)使用費，檢查人員要與海關(guān)進行充分的溝通。

　　考慮到特許權(quán)使用費免征所得稅要層報國家稅務(wù)總局才能取得，如何降低特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費稅負，是企業(yè)比較關(guān)注的。將特許權(quán)使用費進行人為轉(zhuǎn)化，就是將本屬于特許權(quán)使用費的收入轉(zhuǎn)化為境外勞務(wù)，從而直接規(guī)避營業(yè)稅和所得稅。檢查人員應(yīng)注意對企業(yè)的實地巡查，看是否存在商標(biāo)使用，是否存在授權(quán)技術(shù)生產(chǎn)等詞語，同時結(jié)合對支付境外勞務(wù)費用合同去核查。

　　3.支付服務(wù)費用。對支付服務(wù)費（勞務(wù)費）稅法基本判定原則為是否在境內(nèi)提供勞務(wù)，如果在境內(nèi)提供要繳納營業(yè)稅，如果在境內(nèi)提供勞務(wù)的時間超過常設(shè)機構(gòu)認定標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)認定在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)和場所，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得征收所得稅。對于其中的咨詢業(yè)務(wù)境內(nèi)境外收入，國家頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]82號）進行限定，所以從避稅的角度，最好的辦法就是全部是在境外提供服務(wù)。針對支付服務(wù)費，檢查人員應(yīng)注意查清企業(yè)是否有外籍人員入境，是否有相關(guān)差旅費報銷或者承擔(dān)，是否存在偽造變更服務(wù)合同。對于服務(wù)合同本身，一般的國際慣例，強調(diào)服務(wù)單位應(yīng)當(dāng)按照合同約定的要求提供相應(yīng)的服務(wù)，并對服務(wù)本身負責(zé)。檢查人員可以圍繞這種觀點進行分析。

　　從商品銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)移入手

　　會計上對確認商品銷售收入通常有“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條件，然而實務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售受控，即其某個區(qū)域銷售僅僅只有一個銷售客戶，但我們檢查貨物運單的時候，發(fā)現(xiàn)貨物并不是運送到這個區(qū)域的特定銷售客戶，而是直接運送到貨物的最終銷售地，而貨物銷售的促銷費用如廣告費、售后維修費卻由企業(yè)承擔(dān)，之所以這個特定銷售客戶掙著固定利潤，坐在哪兒數(shù)錢，所有的銷售風(fēng)險都不承擔(dān)，是因為它與企業(yè)一般都存在特定利益關(guān)系，屬于關(guān)聯(lián)方，其交易屬于關(guān)聯(lián)交易。

　　從反避稅角度考慮，如果企業(yè)定位于生產(chǎn)集團，則不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)相關(guān)的營銷費用，可以承擔(dān)一定的生產(chǎn)責(zé)任即售后服務(wù)責(zé)任，同時作為獨立企業(yè)應(yīng)保證企業(yè)有一定的利潤；如果企業(yè)定位于獨立的利潤中心，負責(zé)生產(chǎn)銷售的完整鏈條，企業(yè)相應(yīng)的應(yīng)該按市場價格銷售，則對其于關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價格就可以進行調(diào)整。