內(nèi)容提要：就業(yè)問(wèn)題是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問(wèn)題，稅收作為國(guó)家收入分配手段和宏觀(guān)調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都有一定的影響。本文從稅收對(duì)勞動(dòng)供給和勞動(dòng)需求的效應(yīng)分析著手，論述稅收政策對(duì)就業(yè)的影響，提出促進(jìn)我國(guó)就業(yè)工作的稅收政策思路和具體對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞： 稅收收入效應(yīng)  稅收替代效應(yīng)  勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)  稅收對(duì)策

　　就業(yè)，是指勞動(dòng)力處于受雇狀態(tài)或從事某項(xiàng)可以獲取報(bào)酬的工作。稅收作為國(guó)家集中收入的分配手段和宏觀(guān)調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都有一定的影響。

　　一、稅收影響勞動(dòng)供給

　　（一）稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)影響人們對(duì)工作和閑暇的選擇

　　從宏觀(guān)上看，勞動(dòng)總供給是指全體勞動(dòng)者在一定時(shí)期內(nèi)愿意并能夠提供的總勞動(dòng)量，它取決于人口的數(shù)量、勞動(dòng)人口在總?cè)丝谥械谋嚷实?。從微觀(guān)上講，勞動(dòng)供給的決定在很大程度上又取決于勞動(dòng)者個(gè)人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家雖然可以由決定勞動(dòng)者的勞動(dòng)時(shí)間、勞動(dòng)崗位來(lái)分配勞動(dòng)資源，但卻無(wú)法控制勞動(dòng)量的大小，即很難使勞動(dòng)者在單位勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)付出最大量的勞動(dòng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)者對(duì)勞動(dòng)和收入的選擇包括：是否工作，做多少工作，在哪兒工作。這些選擇實(shí)際上就是在工作取得收入與閑暇之間的選擇。人們生活水平實(shí)際上可用收入和閑暇兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)衡量，收入表示人們擁有的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和份額，休閑表示人們擁有的空閑時(shí)間。在閑暇給定的前提下，收入越高，人們的生活水平就越高；在收入一定時(shí)，休閑越多，生活水平也就越高。然而，要取得收入就要放棄閑暇，要得到閑暇就得減少收入。兩者之間如何組合取決于：人們對(duì)收入和閑暇的偏好；工資率的高低，即放棄閑暇能得到多少收入；與勞動(dòng)無(wú)關(guān)的其它收入水平的高低，如資本收入和社會(huì)保障收入。這些選擇表示，勞動(dòng)供給的多少，首先是由于人們對(duì)收入和閑暇的選擇，如果更多的選擇放棄閑暇而獲取收入，勞動(dòng)供給就增加，反之就減少。

　　稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，主要表現(xiàn)為對(duì)勞動(dòng)的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指：征稅后減少了個(gè)人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費(fèi)水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時(shí)間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動(dòng)和閑暇的價(jià)格發(fā)生變化，勞動(dòng)收入下降，閑暇價(jià)格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作。稅收對(duì)勞動(dòng)產(chǎn)生的這兩種效應(yīng)，如果是收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅對(duì)勞動(dòng)供給是個(gè)激勵(lì)作用，它促使人們?cè)黾庸ぷ髟黾觿趧?dòng)；如果是收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)，征稅對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)形成超額負(fù)擔(dān)，人們選擇閑暇替代勞動(dòng)，減少勞動(dòng)。從稅種來(lái)看，稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，最明顯的是個(gè)人所得稅，因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接課征于人們的所得，包括工資所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對(duì)工作和閑暇的選擇。另外，消費(fèi)稅等商品課稅的征收，會(huì)使商品的價(jià)格提高，使一定量的貨幣工資實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降，也會(huì)影響人們對(duì)勞動(dòng)與閑暇的選擇。從稅基來(lái)看，單純對(duì)勞動(dòng)所得征收的所得稅如對(duì)工資征稅，比對(duì)一般所得普遍征收的所得稅，產(chǎn)生的替代效應(yīng)更大些；對(duì)非勞動(dòng)所得征稅而對(duì)勞動(dòng)所得免稅，可以避免征稅對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)。從稅率來(lái)看，累進(jìn)稅率產(chǎn)生的影響作用最大，累進(jìn)程度越高，超額負(fù)擔(dān)就越大。

　?。ǘ┒愂照哂绊懭肆Y源基礎(chǔ)和勞動(dòng)力素質(zhì)

　?、偃肆Y源與就業(yè)問(wèn)題聯(lián)系極為密切，一方面作為人力資源形成的基礎(chǔ)人口，影響勞動(dòng)供給，另一方面人力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重大推動(dòng)作用，客觀(guān)上可能由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增加就業(yè)機(jī)會(huì)和對(duì)勞動(dòng)的需求。

　　②不少學(xué)者認(rèn)為公司所得稅中對(duì)職工教育培訓(xùn)費(fèi)用扣除的做法，應(yīng)推廣到個(gè)人所得稅中。

　　二、稅收影響勞動(dòng)需求

　?、鬯詼p少勞動(dòng)供給是一個(gè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略。解決就業(yè)問(wèn)題，更大程度上是增加勞動(dòng)需求。勞動(dòng)需求應(yīng)包括總需求量和需求結(jié)構(gòu)，稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響也包括這兩個(gè)方面。

　　勞動(dòng)總需求量是指社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)愿意并能夠提供的總的工作空位數(shù)，或者是指所有經(jīng)濟(jì)部門(mén)愿意并能夠雇傭的勞動(dòng)力總數(shù)量，它主要取決于社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施刺激投資，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。就總體而言，稅收對(duì)私人投資的刺激效應(yīng)，是以調(diào)整稅種、變動(dòng)稅率、稅收優(yōu)惠等措施實(shí)現(xiàn)的。如公司所得稅中允許投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等；對(duì)新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠；對(duì)吸引勞動(dòng)力較多的產(chǎn)業(yè)部門(mén)和企業(yè)，實(shí)施減稅優(yōu)惠等。稅收規(guī)模對(duì)政府投資規(guī)模是直接影響，政府將稅收收入用于增加公共投資，就肯定增加就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)，對(duì)高收入者征收的個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的一部分都將因其轉(zhuǎn)而用于社會(huì)救濟(jì)和福利支出，從而增加社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力，提高社會(huì)有效需求，同時(shí)也有利于就業(yè)水平的提高。

　　就業(yè)問(wèn)題的解決，不僅需要增加勞動(dòng)總需求，還需要調(diào)整勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，以增加就業(yè)崗位和機(jī)會(huì)。就業(yè)問(wèn)題研究不僅包括就業(yè)總量，而且包括就業(yè)結(jié)構(gòu)，因?yàn)槭I(yè)包括結(jié)構(gòu)性失業(yè)、周期性失業(yè)、摩擦性失業(yè)等。其中結(jié)構(gòu)性失業(yè)問(wèn)題也越來(lái)越困擾社會(huì)，一方面是閑置的勞動(dòng)力，另一方面有空閑的崗位卻無(wú)人勝任。解決結(jié)構(gòu)性失業(yè)，除了從提高勞動(dòng)力素質(zhì)和技能入手改變勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)外，更多的需要調(diào)整需求結(jié)構(gòu)。所謂勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，主要是指因不同的工作崗位對(duì)勞動(dòng)技能的不同要求而形成的需求構(gòu)成。在教育水平較低、人口素質(zhì)較低、勞動(dòng)力技能較低的情況下，過(guò)高的勞動(dòng)技能要求，將會(huì)增加失業(yè)。因此勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是在勞動(dòng)需求總量一定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和勞動(dòng)市場(chǎng)狀況，對(duì)不同技能要求的工作崗位的需求進(jìn)行合理變動(dòng)，既能最大限度地解決就業(yè)問(wèn)題，又不影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并能吸收較多勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)和部門(mén)，給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)其在發(fā)展的同時(shí)，吸收和安排勞動(dòng)力。同時(shí)，征收社會(huì)保障稅對(duì)因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來(lái)的大批勞動(dòng)力失業(yè)的短期動(dòng)蕩，將可能起到緩和作用。負(fù)所得稅制度的實(shí)行也會(huì)產(chǎn)生類(lèi)似效應(yīng)。

　　三、解決就業(yè)問(wèn)題的思路和稅收對(duì)策

　　（一）解決我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的思路

　　1.有效就業(yè)——社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)方針。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，政府職能發(fā)生轉(zhuǎn)換，不再會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)（包括勞動(dòng)安排）直接管理，傳統(tǒng)的就業(yè)模式無(wú)論是在理論上，還是在實(shí)際中，都已不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀(guān)需要，結(jié)合我國(guó)就業(yè)情況特點(diǎn)，我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的方針應(yīng)是有效就業(yè)。有效就業(yè)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是在承認(rèn)不可能百分之百高就業(yè)率的同時(shí)，提高勞動(dòng)效率，讓全社會(huì)勞動(dòng)者有效率地使用自己的勞動(dòng)力。二是力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)較高的勞動(dòng)效率和較好的社會(huì)效益的最佳結(jié)合，創(chuàng)建更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，逐步有效地解決失業(yè)問(wèn)題。

　　2.發(fā)展經(jīng)濟(jì)——社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中就業(yè)根本途徑。解決就業(yè)問(wèn)題的根本出路是發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大就業(yè)。勞動(dòng)力總需求根本上取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，對(duì)勞動(dòng)力需求就越大，就業(yè)率就提高。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展也是就業(yè)水平穩(wěn)定的基本保證。大起大伏的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，必然帶來(lái)周期性失業(yè)，影響社會(huì)安定。運(yùn)用稅收總量政策，運(yùn)用稅收總量變動(dòng)政策，可對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)產(chǎn)生一定減緩作用，客觀(guān)上就可能增加就業(yè)機(jī)會(huì)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，既是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也能增加就業(yè)機(jī)會(huì)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)往往具有較大的就業(yè)容量，而且投資少、見(jiàn)效快。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，將第一、二產(chǎn)業(yè)人口向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，是解決我國(guó)就業(yè)問(wèn)題中農(nóng)村剩余勞動(dòng)力過(guò)多、工業(yè)企業(yè)隱形失業(yè)嚴(yán)重的途徑。同時(shí)我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)調(diào)整，轉(zhuǎn)變過(guò)度向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜的政策，促使落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消化勞動(dòng)力。

　　3.全面重視——目前就業(yè)政策導(dǎo)向。我國(guó)目前應(yīng)該在重視城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題的同時(shí)也重視農(nóng)村就業(yè)問(wèn)題，我國(guó)農(nóng)業(yè)人口眾多，實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以后，原來(lái)的隱形失業(yè)顯形化，大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力涌向城市，更造成城鎮(zhèn)就業(yè)壓力。不應(yīng)只注意城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題，而忽視農(nóng)村就業(yè)矛盾。長(zhǎng)期以來(lái)，我們采取的限制農(nóng)村人口到城市就業(yè)的辦法，是迫不得已的一個(gè)對(duì)策，既不可能長(zhǎng)期實(shí)行，也違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。解決我國(guó)農(nóng)村就業(yè)問(wèn)題的對(duì)策，目前主要應(yīng)是兩種導(dǎo)向：促使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力由種植業(yè)向包括農(nóng)、林、牧、漁在內(nèi)的大農(nóng)業(yè)方向發(fā)展，走專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)道路，就地消化部分農(nóng)村勞動(dòng)力；發(fā)展中小城鎮(zhèn)，吸收部分農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力。

　　4.發(fā)展教育——解決就業(yè)問(wèn)題的重要手段。大力發(fā)展教育事業(yè)，提高勞動(dòng)力素質(zhì)，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。除了普及義務(wù)教育，發(fā)展高等教育以外，目前尤其應(yīng)重視加強(qiáng)中等專(zhuān)業(yè)教育和職工就業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)中等專(zhuān)業(yè)教育，是為了適應(yīng)我國(guó)目前生產(chǎn)發(fā)展水平，培養(yǎng)技能型實(shí)用人才。加強(qiáng)就業(yè)培訓(xùn)更是當(dāng)務(wù)之急，包括在職職工培訓(xùn)、待業(yè)人員培訓(xùn)、下崗人員培訓(xùn)，一方面提高新增勞動(dòng)力人口的就業(yè)適應(yīng)性，另一方面防止現(xiàn)有職工出現(xiàn)大量結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

　?。ǘ┙鉀Q我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的稅收對(duì)策

　　1.運(yùn)用稅收政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì)。按三次產(chǎn)業(yè)理論，第三產(chǎn)業(yè)吸收勞動(dòng)力容量較大，第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力向第三產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)移是一個(gè)規(guī)律。政府可采用對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的措施，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。具體有：對(duì)那些投資少、收效快、就業(yè)容量大的行業(yè)，主要是商業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)等實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅稅率等優(yōu)惠政策，加快其發(fā)展速度。對(duì)與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，如咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等，實(shí)行定期免征所得稅的特別優(yōu)惠措施，吸引勞動(dòng)力向這方面轉(zhuǎn)移。

　　2.運(yùn)用稅收政策，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減少地區(qū)差異發(fā)生的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。西方失業(yè)理論中提出的結(jié)構(gòu)失業(yè)，實(shí)際上也包含有地區(qū)因素不同造成的失業(yè)。我國(guó)中西部地區(qū)在資金外流的同時(shí)，人才也大量外流，當(dāng)然，不是說(shuō)每一地區(qū)的勞動(dòng)力必須在本地區(qū)消化，那不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中勞動(dòng)力自由流動(dòng)規(guī)律。但從現(xiàn)實(shí)情況看，中西部落后地區(qū)在隱形失業(yè)大量存在的同時(shí)，也存在著高級(jí)技術(shù)管理人才缺乏和外流的現(xiàn)象，這對(duì)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的，同時(shí)也制約了中西部地區(qū)今后的勞動(dòng)力就業(yè)規(guī)模。另外也必須看到，中西部地區(qū)剩余勞動(dòng)力向發(fā)達(dá)地區(qū)流動(dòng)，已對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)就業(yè)形成了壓力，如廣東、海南等地，現(xiàn)在已提出一些限制外來(lái)人員就業(yè)的辦法。而且這些轉(zhuǎn)移的勞動(dòng)力多半是難以完成高技能工作的低素質(zhì)人員，如果大量向東部轉(zhuǎn)移，會(huì)增加結(jié)構(gòu)性失業(yè)比例。

　　稅收政策上可采?。航o予落后地區(qū)中的一些重要產(chǎn)業(yè)部門(mén)和企業(yè)以投資抵免或加速折舊的優(yōu)惠政策，提高資本積累能力，擴(kuò)大生產(chǎn)，提供更多的就業(yè)崗位。對(duì)采掘業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)這些利用自然資源較多，同時(shí)吸收勞動(dòng)力較多的中西部地區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，給予減免資源稅、增加增值稅抵扣項(xiàng)目的優(yōu)惠，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

　　3.鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)勞務(wù)輸出。適當(dāng)向外輸出勞務(wù)，也是緩解我國(guó)就業(yè)壓力的一個(gè)途徑。對(duì)依法設(shè)立的勞務(wù)輸出公司給予減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅的稅收政策。對(duì)一些地區(qū)實(shí)際存在的易貨貿(mào)易形式的勞務(wù)輸出，對(duì)其以輸出勞務(wù)換取的進(jìn)口貨物減免關(guān)稅。

　　4.鼓勵(lì)農(nóng)村剩余勞力向種植業(yè)以外的大農(nóng)業(yè)方向發(fā)展。對(duì)農(nóng)村中林、牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)給予稅收支持，取消農(nóng)林特產(chǎn)稅，對(duì)有發(fā)展前途的專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體實(shí)行兩年免征所得稅的政策，鼓勵(lì)其吸收農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力。

　　5.鼓勵(lì)發(fā)展教育，加強(qiáng)就業(yè)培訓(xùn)。在經(jīng)濟(jì)允許的情況下適當(dāng)提高宏觀(guān)稅負(fù)水平，增強(qiáng)政府調(diào)控能力，增加國(guó)家用于教育事業(yè)投資。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人增加教育投資，允許企業(yè)用于職工培訓(xùn)的費(fèi)用金額從應(yīng)稅所得額中扣除，在個(gè)人所得稅中，增設(shè)教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目，不應(yīng)再是籠統(tǒng)的一個(gè)扣除額。對(duì)社會(huì)上依法成立的專(zhuān)門(mén)提供就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)，給予減免所得稅的優(yōu)惠待遇。

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