【摘要】2008年1月1日起,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施。兩稅合并后的新企業(yè)所得稅法有了很大變動(dòng)。兩稅合并給我國內(nèi)資企業(yè)帶來了機(jī)遇,同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。針對(duì)兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響,本文從企業(yè)自身以及政府兩方面提出了應(yīng)對(duì)措施。

　　【關(guān)鍵詞】兩稅合并 機(jī)遇 發(fā)展對(duì)策

　　2007年3月16日,全國人民代表大會(huì)通過了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,新法于2008年1月1日起實(shí)施,我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)邁出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》開始施行,內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的所得稅制模式形成,在這個(gè)稅制模式下,外資企業(yè)的所得稅稅率大約只有內(nèi)資企業(yè)的一半。具體來說,內(nèi)資企業(yè)稅率為33%,而外資企業(yè)的稅率為24%和15%,這對(duì)利用外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用,但同時(shí)也導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的競爭不公平。兩稅合并后,內(nèi)資企業(yè)迎來了快速發(fā)展的良機(jī)。

　　1 兩稅合并簡介

　　兩稅合并的核心內(nèi)容就是將內(nèi)、外資企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)“四個(gè)統(tǒng)一”:即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策;統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。

　　兩稅合并前,外資企業(yè)的所得稅稅率名義上為33%,但國家鼓勵(lì)外資進(jìn)入經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、開放區(qū)和西部地區(qū),在這些地區(qū)投資的外商企所得稅都有不同程度的稅率優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率分為15%、24%不等,符合特定條件的還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)業(yè)的惠。兩稅合并后,所得稅稅率統(tǒng)一為25%,取消了兩免三減半和再投資退稅的優(yōu)惠政策,內(nèi)外資企業(yè)同等對(duì)待。

　　新稅法采用了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為主,地區(qū)優(yōu)惠政策為輔的方針,對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予所得稅優(yōu)惠。對(duì)于在新稅法頒布之前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè),新稅法給予五年的過渡期,使原本享受稅收優(yōu)惠的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在五年內(nèi)逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率。

　　2 兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

　　兩稅合并給內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競爭的平臺(tái),帶來了良好的發(fā)展機(jī)會(huì),同時(shí)也帶來挑戰(zhàn)。

　　2.1 兩稅合并為內(nèi)資企業(yè)帶來的機(jī)遇

　　(1)兩稅合并降低了內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅率,有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

　　1994年稅制改革以后,中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的企業(yè)所得稅制,外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大大低于內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)所得稅內(nèi)外有別,不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,不利于企業(yè)真正成為市場的主體。兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率一般是33%,兩稅合并后所得稅稅率統(tǒng)一為25%,較大幅度降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù),提高企業(yè)稅后凈利。內(nèi)資企業(yè)適用稅率大幅降低,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也大大放寬。稅負(fù)減輕后,內(nèi)資企業(yè)可運(yùn)用節(jié)余大量資金,加大投資,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,創(chuàng)造更大價(jià)值,或者加大科研經(jīng)費(fèi)支出,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,或追加環(huán)保、節(jié)能等設(shè)備的投資,提升企業(yè)社會(huì)形象。新稅法的施行有利于內(nèi)、外資企業(yè)在同一平臺(tái)上開展公平競爭。

　　(2)有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)做大。

　　新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),規(guī)定適用20%的照顧性稅率,以扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。從而降低中小企業(yè)的稅收成本,使省下來的資金用于品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級(jí),保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道,從而充分發(fā)揮中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢。?新稅法規(guī)定,對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策,從而引導(dǎo)社會(huì)資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè),有利于風(fēng)險(xiǎn)投資盡快回收,減少投資風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。

　　(3)鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,有利于提高企業(yè)核心競爭力。

　　新稅法規(guī)定,對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行150%加計(jì)扣除;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)?業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí),新稅法提出實(shí)行企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除,這些對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入、增加自主創(chuàng)新能力,提高企業(yè)核心競爭力起到了激勵(lì)作用。?

　　(4)兩稅合并降低了企業(yè)所得稅稅基,提高企業(yè)稅后利潤。

　　兩稅合并后降低了內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額,內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度取消。舊的稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度,這就造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不公平。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,規(guī)定凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出,都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。也就是說,合理的工資包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告宣傳費(fèi)等在內(nèi)都應(yīng)該在稅前據(jù)實(shí)扣除。減少了所得稅的稅基,從而提高企業(yè)的稅后凈利。這一點(diǎn)對(duì)高收入行業(yè)的凈利潤影響很大。

　　2.2 兩稅合并為內(nèi)資企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

　　(1)中小企業(yè)被并購風(fēng)險(xiǎn)增大

　　兩稅合并普遍增加了外商的稅負(fù),使內(nèi)外資企業(yè)在稅收上享受公平的待遇,但在優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)上,新《企業(yè)所得稅法》的力度還不夠,沒有出臺(tái)針對(duì)外資新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠,或者針對(duì)外資并購優(yōu)勢企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)的措施。

　　外商在選擇是新建企業(yè)還是并購企業(yè)時(shí)要考慮很多因素,其中稅收是重要的因素之一。在兩稅合并前,新建企業(yè)和并購已有企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠,所以拋開其他因素,在考慮企業(yè)擴(kuò)張是采用新建企業(yè)還是并購企業(yè)方式時(shí),稅收上的優(yōu)惠起到很重要的決定因素,有時(shí)新建企業(yè)要比并購企業(yè)少交稅,這使得新建企業(yè)有與并購企業(yè)抗衡的資本。而兩稅合并后,兩者在稅收上差異不大,新建企業(yè)沒有了稅收的優(yōu)勢,而并購企業(yè)在市場開拓、生產(chǎn)管理等方面的優(yōu)勢,使外商更看好并購企業(yè)而非新建企業(yè),由此導(dǎo)致并購熱潮持續(xù)升溫。對(duì)于我國中小型企業(yè)來說,特別是在外資競爭力比較強(qiáng)的行業(yè)的中小企業(yè),如果自身不抓住機(jī)遇,被外資并購的可能性大為增加。

　　(2)高技術(shù)行業(yè)企業(yè)競爭更加激烈

　　新稅法規(guī)定國家對(duì)其重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)行業(yè)和資本密集型企業(yè)仍實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐,推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。這同時(shí)會(huì)吸引外資從勞動(dòng)密集型行業(yè)向高新技術(shù)行業(yè)流動(dòng),加劇高新技術(shù)行業(yè)的競爭。對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)來說,特別是國內(nèi)技術(shù)不占優(yōu)勢的高新行業(yè)企業(yè),其面臨的市場競爭會(huì)更加殘酷。

　　3 兩稅合并后內(nèi)資企業(yè)發(fā)展對(duì)策分析

　　新稅法的實(shí)施,對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)機(jī)遇也是一個(gè)挑戰(zhàn),如果不能抓住這個(gè)機(jī)遇快速發(fā)展,則有可能被市場所淘汰。同時(shí)作為政府部門也需要出臺(tái)、調(diào)整相應(yīng)的政策,為內(nèi)資企業(yè),特別是高科技內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展提供支持。

　　3.1 企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

　　新稅法實(shí)施蘊(yùn)涵著很多新的機(jī)遇,能否充分利用政策來發(fā)揮企業(yè)的自身優(yōu)勢,這就要看企業(yè)能不能抓住這些機(jī)遇加以充分利用。因此,內(nèi)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視新稅法新條例,揚(yáng)長避短,使其成為企業(yè)發(fā)展壯大的助推器。

　　(1)加大科研投入,提高企業(yè)創(chuàng)新能力

　　新稅法規(guī)定,對(duì)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行150%加計(jì)扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分利用這一條款,加大科研資金投入,增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,掌握核心技術(shù),縮短與國外企業(yè)的技術(shù)差距,提高企業(yè)核心競爭力,這一點(diǎn)對(duì)于高科技行業(yè)企業(yè)來說尤為重要。

　　(2)提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭力

　　新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策,規(guī)定凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出,都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。也就是說,合理的工資包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告宣傳費(fèi)等在內(nèi)都應(yīng)該在稅前據(jù)實(shí)扣除。這為企業(yè)提高員工工資、福利待遇,增加員工培訓(xùn)費(fèi)用,提高員工整體技能水平,提高企業(yè)管理水平提供了可能。

　　(3)重新規(guī)劃企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

　　第一,從對(duì)納稅地點(diǎn)的籌劃轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃上。企業(yè)應(yīng)及時(shí)分析市場供需要求,不斷制定中長期研發(fā)計(jì)劃和預(yù)算,有計(jì)劃地編制研發(fā)報(bào)告,以形成一定的產(chǎn)業(yè)發(fā)展體系;完善硬件和軟件環(huán)境,設(shè)立和完善研發(fā)機(jī)構(gòu),引進(jìn)或培育研發(fā)人員,為企業(yè)今后的產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二,加強(qiáng)自身基礎(chǔ)工作,從而為納稅籌劃創(chuàng)造基礎(chǔ)性條件。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,只要企業(yè)聘用符合規(guī)定的特定就業(yè)人員,其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策,取消了對(duì)安置人員比例的限制,無疑企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員。第三,利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃失靈,企業(yè)必須重新分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,改變自身的發(fā)展方向。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定不再對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠,而是鼓勵(lì)企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)科技、勞福、環(huán)保、安全生產(chǎn)以及公益事業(yè)等具體方面的細(xì)化,即要求企業(yè)“穩(wěn)中求進(jìn)”,而非依靠不斷的重生以求合理避稅。企業(yè)應(yīng)從發(fā)展的角度去考慮,將發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)稅收籌劃的主要方向之一,加強(qiáng)科研開發(fā)、技術(shù)改造以及采用高新技術(shù)等。

　　3.2 政府配套策略

　　(1)適當(dāng)加重外資企業(yè)并購內(nèi)資優(yōu)質(zhì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　為了使內(nèi)資中小企業(yè)能夠成長起來,盡可能參與國際競爭,防止內(nèi)資企業(yè)外資化,還可對(duì)外資企業(yè)并購優(yōu)質(zhì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)加重其稅負(fù)。如稅率統(tǒng)一為25%,則可在稅前抵扣額或其他方面加以限制,與《反壟斷法》相配合。通過稅收加大并購成本和并購后的運(yùn)營成本控制外資并購熱潮,短期來說這為內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展提供了幫助,長遠(yuǎn)來說可以控制跨國強(qiáng)勢資本掠奪性地占領(lǐng)我國市場,有利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　(2)給予新建企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

　　為了保證內(nèi)外資企業(yè)公平競爭,適當(dāng)保護(hù)剛剛起步的民族企業(yè),并且防止市場過度集中,可以不分內(nèi)外資企業(yè)地給予新建企業(yè)以稅率、稅前抵扣等優(yōu)惠。給予稅率上的優(yōu)惠可以設(shè)置一個(gè)時(shí)間期限,給新建企業(yè)一段緩沖時(shí)間,幫助中小企業(yè)成長。鼓勵(lì)新建企業(yè)經(jīng)營國家鼓勵(lì)經(jīng)營的項(xiàng)目,給予抵減項(xiàng)目優(yōu)惠。

　　總之,兩稅合并為我國企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇,我國企業(yè)應(yīng)該適時(shí)抓住這個(gè)機(jī)遇,充分利用兩稅合并帶來的優(yōu)勢快速發(fā)展,提高自身的創(chuàng)新能力,在市場競爭中搶占有利地位。

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