1999年10月，國務(wù)院在《關(guān)于全面推進(jìn)依法行政的決定》中明確指出：“要積極推行行政執(zhí)法責(zé)任制和評議考核制，不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮這兩項(xiàng)相互聯(lián)系的制度在行政執(zhí)法監(jiān)督中的作用”。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)正在加大推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制的力度，國家稅務(wù)總局也正在著手制定全國統(tǒng)一的稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。這不僅有助于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，保證國家稅收法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，而且也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，改善征納關(guān)系。但要使稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制得到真正的貫徹落實(shí)，發(fā)揮出積極的作用，離不開稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的建立和推行。有鑒于此，本文對推行稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的有關(guān)問題作一粗淺的探討，以期引起理論界和實(shí)務(wù)界的重視。

　　一、稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制與稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制的界定

　　從字面上講，“責(zé)任”一詞有雙重含義，一是指分內(nèi)之事；二是指沒有做好分內(nèi)之事應(yīng)當(dāng)承祖的后果。在法學(xué)理論中，有將法律義務(wù)與責(zé)任并提的情況，認(rèn)為法律義務(wù)是法律關(guān)系主體依法應(yīng)當(dāng)為或不為一定行為的責(zé)任。在這里，“責(zé)任”相當(dāng)于“義務(wù)”。也有將法律責(zé)任與法律后果并提的情況，認(rèn)為法律責(zé)任就是法律關(guān)系主體因其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的以法律制裁為實(shí)現(xiàn)形式的法律后果。在這里，“責(zé)任”相當(dāng)于“后果”。根據(jù)上述理解，我們認(rèn)為，所謂稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任，即稅務(wù)行政執(zhí)法主體在履行稅務(wù)行政執(zhí)法職責(zé)的過程中對國家和納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，如依法進(jìn)行稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、依法實(shí)施稅務(wù)行政處罰、進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議、保護(hù)納稅人合法權(quán)益、為納稅人提供服務(wù)等。而稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制則是為了保證稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任得以落實(shí)的一系列制度的總稱，如稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任的分解制度、管理制度、評議制度、考核制度、激勵與懲罰制度等。稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度則是稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制的懲罰制度的具體化和進(jìn)一步落實(shí)，是當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法主體沒有正確履行其執(zhí)法責(zé)任時(shí)強(qiáng)制其承擔(dān)相應(yīng)不利后果的一種執(zhí)法監(jiān)督制度，包括執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的認(rèn)定、執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究、執(zhí)行以及相關(guān)的程序制度等。只有對稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任進(jìn)行徹底的、認(rèn)真的追究，稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制才能得到真正的貫徹和落實(shí)。

　　二、關(guān)于稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的認(rèn)定問題

　　稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)，主要是指稅務(wù)行政執(zhí)法主體沒有正確履行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任，損害了國家或納稅人合法權(quán)益的情況。其表現(xiàn)形式是一定的過錯(cuò)執(zhí)法行為，客觀后果是使國家稅收法律法規(guī)沒有得到正確的貫徹執(zhí)行，使國家或納稅人的合法權(quán)益受到損害。因此，引起稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)的責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，后果嚴(yán)重、觸犯國家刑律的還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的認(rèn)定包含兩個(gè)方面，一是對稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)行為的認(rèn)定，二是對執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的劃分及責(zé)任形式的認(rèn)定。

　　哪一些稅務(wù)行政執(zhí)法行為可以構(gòu)成執(zhí)法過錯(cuò)行為，其構(gòu)成的要件是什么，目前還沒有統(tǒng)一的規(guī)定。在前一問題上，各地的做法差異較大。這主要是由于各地稅務(wù)行政執(zhí)法的現(xiàn)狀及特點(diǎn)不同所致。我們認(rèn)為，在規(guī)定稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)行為時(shí)，既要參照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、有關(guān)單項(xiàng)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又要結(jié)合《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，同時(shí)還要考慮各地稅務(wù)行政執(zhí)法的實(shí)際情況，既要包括那些普遍存在、長期得不到糾正的老大難問題，又要考慮防患于未然，將今后可能產(chǎn)生的執(zhí)法過錯(cuò)行為納入其中。另外，能細(xì)化、量化的要盡量細(xì)化、量化，不能細(xì)化、量化的也要作出原則性規(guī)定。最后，規(guī)定執(zhí)法過錯(cuò)行為的種類和范圍，還應(yīng)當(dāng)注意與現(xiàn)行法律、法規(guī)的統(tǒng)一、銜接，不能與其發(fā)生抵觸和沖突。對現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有明確規(guī)定，但又確實(shí)存在執(zhí)法過錯(cuò)需要追究責(zé)任的，要符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的原則和精神。

　　從目前稅務(wù)行政執(zhí)法所暴露出來的問題看，下列行為應(yīng)當(dāng)規(guī)定為稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)行為：玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款、造成國家稅款損失的；擅自決定減稅、免稅的；越權(quán)審批涉稅申請等事項(xiàng)，導(dǎo)致稅款流失的；擅自改變稅種屬性，混級混庫或積壓、截留國家稅款的3隨意降低或提高稅率，縮小或擴(kuò)大征收范圍，損害國家或納稅人合法權(quán)益的；越權(quán)批準(zhǔn)緩稅或擅自延長緩稅期限的；未按照規(guī)定抵扣稅款，造成國家稅款損失的；未按照規(guī)定加收滯納金的；未依法實(shí)施稅收保全或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的；未依法實(shí)施稅務(wù)行政處罰的；勾結(jié)、唆使或參與納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅、逃稅、抗稅、騙取國家出口退稅的；不依法實(shí)施稅務(wù)檢查（稽查）的；未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記、發(fā)售發(fā)票的；虛開增值稅專用發(fā)票的；虛增稅款的；包稅或者變相包稅的；轉(zhuǎn)引稅款或設(shè)立過渡賬戶的；不依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議的；擅自出臺違規(guī)涉稅文件的；利用職權(quán)對納稅人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)或者故意刁難的；在增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定上弄虛作假的；不履行法定職責(zé)的；其他違反法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，損害國家或納稅人合法權(quán)益，導(dǎo)致國家賠償?shù)膱?zhí)法過錯(cuò)行為。實(shí)踐中，有的同志對是否將不依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議納入執(zhí)法過錯(cuò)行為持有異議。我們認(rèn)為，稅務(wù)行政復(fù)議作為對違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政執(zhí)法行為的一種救濟(jì)措施，承擔(dān)著監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政和保護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要任務(wù)3依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議是《行政復(fù)議法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)，稅務(wù)行政復(fù)議也可以認(rèn)定為一種執(zhí)法行為。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)及其工作人員不依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議，本身就是一種失職行為，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《行政復(fù)議法》的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在實(shí)踐中，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)及其工作人員不依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議，或者在復(fù)議中偏袒被申請人的情況也較為常見，由此引發(fā)稅務(wù)行政訴訟、導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案件時(shí)有發(fā)生。因此，應(yīng)當(dāng)將不依法進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議納入執(zhí)法過錯(cuò)行為，追究有關(guān)人員的責(zé)任。除此之外，對稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合出臺違規(guī)涉稅文件的行為是否認(rèn)定為執(zhí)法過錯(cuò)行為也有不同意見。我們認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定涉稅規(guī)范性文件，其根本目的是更好地貫徹執(zhí)行國家的稅收法律、法規(guī)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合擅自出臺違規(guī)涉稅文件，就會破壞國家稅法的統(tǒng)一和權(quán)威，擾亂稅收征管秩序，損害國家或納稅人的合法權(quán)益。從源頭上講，違規(guī)涉稅文件是有關(guān)執(zhí)法過錯(cuò)行為的源頭，不將擅自出臺違規(guī)涉稅文件的行為納入執(zhí)法過錯(cuò)行為并追究有關(guān)責(zé)任人的執(zhí)法責(zé)任，難以達(dá)到正本清源的目的。

　　關(guān)于執(zhí)法過錯(cuò)行為的構(gòu)成要件，主要應(yīng)注意如下幾方面。一是主體要件，即構(gòu)成執(zhí)法過錯(cuò)的主體應(yīng)如何確定，這關(guān)系到過錯(cuò)責(zé)任的承擔(dān)人問題。為此，首先要正確區(qū)分稅務(wù)行政執(zhí)法主體和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任主體的關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的主體，只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括稅務(wù)局、分局、稅務(wù)所。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，不論其地位有多高，權(quán)力有多大，都不具有稅務(wù)行政執(zhí)法的主體資格，都不能對外行使執(zhí)法權(quán)限。他們對外作出的一切執(zhí)法行為，都是代表稅務(wù)機(jī)關(guān)、以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義作出的，其法律效力和法律后果應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)來承擔(dān)。但作為稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的主體，則應(yīng)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。在實(shí)踐中，稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的主體主要還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，對稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究，主要也是對有關(guān)責(zé)任人員的追究。存在的問題是，在追究稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任時(shí)，是否一并追究稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，該怎樣追究。我們認(rèn)為，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的執(zhí)法行為，是代表稅務(wù)機(jī)關(guān)、以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義作出的，其法律后果由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的執(zhí)法過錯(cuò)，實(shí)質(zhì)上就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的過錯(cuò)。因此，在追究稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)一并追究稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任。否則，在法理上是講不通的。二是主觀要件，即執(zhí)法過錯(cuò)行為人對其行為及其結(jié)果，具有故意或過失的心理狀態(tài)。由于造成執(zhí)法過錯(cuò)的原因是十分復(fù)雜的，要準(zhǔn)確認(rèn)定行為人是否具有主觀過錯(cuò)是一件困難的事情。我們認(rèn)為，由于稅務(wù)行政執(zhí)法是一件十分嚴(yán)肅的事情，為防止執(zhí)法過錯(cuò)的出現(xiàn)，有關(guān)法律法規(guī)已從實(shí)體和程序上作出了嚴(yán)格的規(guī)定，一項(xiàng)具體稅務(wù)行政執(zhí)法行為的作出，既有相關(guān)執(zhí)法人員根據(jù)事實(shí)和法律提出的處理意見。還有審核部門把關(guān)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的最后決策，如果再出現(xiàn)失誤，很難說明相關(guān)人員沒有過錯(cuò)。因此，只要有關(guān)人員無法證明自己確實(shí)在執(zhí)法上不存在過錯(cuò)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)嚴(yán)格責(zé)任原則，認(rèn)定其有過錯(cuò)，以解決主觀要件認(rèn)定難的問題。三是客體要件，即執(zhí)法過錯(cuò)行為侵害了國家正常的稅收征管秩序，破壞了國家稅收法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，損害了國家或納稅人的合法權(quán)益。四是客觀要件，即必須要有執(zhí)法過錯(cuò)行為的存在。在具體判定上，有下列情形之一的，就可以認(rèn)定為執(zhí)法過錯(cuò)行為：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯(cuò)誤的；違反法定程序（包括執(zhí)法文書不規(guī)范）的；超越或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

　　關(guān)于執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的劃分，一是要劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的責(zé)任，既不能只追究稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的責(zé)任而不追究稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，也不能一追究稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的責(zé)任就同時(shí)追究稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，只有在發(fā)生重大執(zhí)法過錯(cuò)行為，給國家或納稅人造成重大損失時(shí)，才能追究其責(zé)任。至于重大執(zhí)法過錯(cuò)行為和重大損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以由各地結(jié)合實(shí)際自行確定。二是要劃分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和一般干部的責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)法過錯(cuò)中是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任及責(zé)任的大小，應(yīng)當(dāng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部在執(zhí)法過錯(cuò)中所處的地位和所起的作用來具體認(rèn)定。不能認(rèn)為凡是出現(xiàn)了執(zhí)法過錯(cuò)，都必須由領(lǐng)導(dǎo)干部來承擔(dān)責(zé)任，否則，既不利于工作的開展，也使執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度難以真正發(fā)揮作用。三是在責(zé)任的具體形式上，要結(jié)合執(zhí)法過錯(cuò)行為的性質(zhì)、情節(jié)、后果及社會危害程度來確定。該從重的要從重，該從輕的要從輕，做到過罰相當(dāng)。

　　關(guān)于執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任形式的認(rèn)定，目前各地的做法也不盡統(tǒng)一。山西省國家稅務(wù)局在實(shí)施執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究時(shí)，規(guī)定了以下責(zé)任形式：經(jīng)濟(jì)追究，處以10元以上1000元以下的罰款；行政處罰，包括責(zé)令檢查、限期改正、通報(bào)批評、待崗自費(fèi)培訓(xùn)、調(diào)離執(zhí)法崗位、免職等。重慶市地方稅務(wù)局的有關(guān)辦法，則規(guī)定了扣發(fā)獎金、批評教育、行政誡勉、行政警告、行政記過、行政記大過、撤職、移送司法機(jī)關(guān)處理等形式。我們認(rèn)為，由于稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，主要是上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其工作人員的執(zhí)法過錯(cuò)行為的責(zé)任追究，因此，在責(zé)任形式上，一要體現(xiàn)責(zé)任追究與教育轉(zhuǎn)變相結(jié)合的原則，使之能夠通過責(zé)任追究，既對有關(guān)責(zé)任人給予一定的懲罰，又能督促其不斷學(xué)習(xí)，提高執(zhí)法水平和執(zhí)法能力；二要注意區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的責(zé)任，不能以追究稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的責(zé)任來代替對稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的追究，使追究稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任能夠得到落實(shí)。三要注意有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的界限，不能超越法律法規(guī)的規(guī)定或授權(quán)。在具體形式上，對稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)定：取消創(chuàng)優(yōu)評優(yōu)資格、通報(bào)批評、對領(lǐng)導(dǎo)班子集體誡勉等責(zé)任形式；對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可以設(shè)定：扣發(fā)獎金（或者一定數(shù)額的罰款）、行政誡勉、調(diào)離執(zhí)法崗位、行政警告、行政記過、行政記大過、待崗、撤職、開除等形式。至于觸犯刑律的，在追究其執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的，要堅(jiān)決移送，不能以執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任代替刑事責(zé)任的追究。

　　三、關(guān)于稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究問題

　　對稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究，主要涉及以下幾方面問題。一是追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的部門；二是追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的程序；三是執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的劃分。

　　關(guān)于追究稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的部門。從目前實(shí)踐來看，主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法制工作部門。存在的問題是，由于稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究主要涉及到對人的處理，而處理人的權(quán)力，一般又都集中在人事、監(jiān)察部門。這就形成了一種工作關(guān)系上的矛盾：負(fù)責(zé)追究稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的部門沒有相應(yīng)處理權(quán)，而擁有處理權(quán)的人事、監(jiān)察部門又不是負(fù)責(zé)追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的部門。為了解決這一矛盾，重慶市地方稅務(wù)局在規(guī)定法制工作部門具體負(fù)責(zé)稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究工作的同時(shí)，設(shè)立專門的稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任審查委員會，由本級稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任審查委員會主任，人事、監(jiān)察、法制、稽查、計(jì)會、稅政等工作部門負(fù)責(zé)人為成員。在此基礎(chǔ)上，對二者的職責(zé)進(jìn)行了明確、合理的劃分。法制工作部門負(fù)責(zé)稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的日常工作，主要包括：接受舉報(bào)、調(diào)查取證、提出處理意見，制作處理決定，監(jiān)督處理決定的執(zhí)行情況。審查委員會主要負(fù)責(zé)作出處理決定、對處理不服的復(fù)查等。至于處理決定的執(zhí)行，則交由人事、監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。人事、監(jiān)察部門根據(jù)法制工作部門制作移交的處理決定執(zhí)行完畢后，將執(zhí)行情況反饋給法制工作部門存檔。這一模式，較好地解決了稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究中的責(zé)、權(quán)分離問題，協(xié)調(diào)了各部門間的關(guān)系，調(diào)動了各方面的積極性，也有利于法制工作部門積極、主動地開展工作，保證了執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的順利實(shí)施。

　　關(guān)于執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究程序，首先要注意程序的公平和公正，以保護(hù)過錯(cuò)責(zé)任人的合法權(quán)益。不能因?yàn)槠溆羞^錯(cuò)執(zhí)法行為，就忽視其合法權(quán)益的保護(hù)。其次要注意程序的公開和透明。要將執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究過程和結(jié)果置于全體干部職工的監(jiān)督之下，避免監(jiān)督別人而自己卻不受監(jiān)督的情況。再次要注意程序的完善、嚴(yán)密和合理性。在這方面，可以參考借鑒現(xiàn)行行政訴訟法的有關(guān)規(guī)定?；谝陨峡紤]，我們認(rèn)為，稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究程序應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　（一）立案

　　由法制工作部門根據(jù)掌握的執(zhí)法過錯(cuò)線索（案源），進(jìn)行初步審查后，報(bào)請審查委員會決定是否立案處理。案件線索，可以從稅收執(zhí)法檢查、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴及群眾舉報(bào)等途徑獲取。這里需要探討的是，立案是否必須經(jīng)由執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任審查委員會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。從實(shí)際情況來看，有此規(guī)定，可以加強(qiáng)對執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究工作的領(lǐng)導(dǎo)，也便于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)掌握情況，這是利；但是，也可能因?yàn)樨?fù)責(zé)人的原因?qū)е略撌茏肪康倪^錯(cuò)行為人得不到追究，甚至形成執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度因人而設(shè)而非因事而設(shè)的情況，這是弊。為防止這種情況的出現(xiàn)，我們認(rèn)為，可以在保留負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的同時(shí)，對負(fù)責(zé)人不同意立案，而法制工作部門認(rèn)為應(yīng)當(dāng)立案的，交由審查委員會集體討論決定是否立案。

　?。ǘ┱{(diào)查取證

　　調(diào)查取證是認(rèn)定執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的重要環(huán)節(jié)，只有搜集到充分、確鑿的證據(jù)，并以此為根據(jù)進(jìn)行定性處理，才不致造成“冤假錯(cuò)案”。實(shí)踐中，調(diào)查取證的權(quán)力一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作部門獨(dú)立行使。在調(diào)查取證的過程中，調(diào)查人員可以調(diào)閱有關(guān)的執(zhí)法文書、檔案，也可以詢問有關(guān)的當(dāng)事人，當(dāng)事人可以對調(diào)查的問題進(jìn)行陳述申辯，闡明自己的觀點(diǎn)；對當(dāng)事人的陳述申辯，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)記錄在案。必要的時(shí)候，調(diào)查人員也可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，直接向納稅人調(diào)查有關(guān)情況；但為了不妨礙納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對納稅人的調(diào)查應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制。值得探討的問題是，由于過錯(cuò)執(zhí)法行為往往與納稅人的利益密切相關(guān)，特別在納稅人與執(zhí)法人員相互勾結(jié)的情況下更是如此，因此，調(diào)查取證要得到納稅人的配合有一定難度。加之從法律上講，追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任所進(jìn)行的調(diào)查取證，既不同于稅務(wù)檢查，也不同于司法調(diào)查，有關(guān)法律法規(guī)還沒有明確納稅人有協(xié)助、配合的義務(wù)。因此，如何從立法上明確納稅人有關(guān)的協(xié)助、配合義務(wù)是亟待研究解決的問題。

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　　即由法制工作部門在調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，綜合審查有關(guān)的證據(jù)材料，并在此基礎(chǔ)上初步認(rèn)定過錯(cuò)行為人的過錯(cuò)性質(zhì)，責(zé)任大小，并提出處理意見。

　?。ㄋ模彶槲瘑T會集體討論，作出處理決定

　　審查委員會在接到法制工作部門提出的調(diào)查材料及初步處理意見后，應(yīng)當(dāng)召集有三分之二以上成員參加的專門會議，首先由調(diào)查人員實(shí)事求是地介紹案情、調(diào)查取證的情況、法制部門提出的處理意見及其依據(jù)。必要時(shí)，審查委員會可以直接詢問有關(guān)當(dāng)事人，有關(guān)當(dāng)事人也可以提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后參加討論會，并對調(diào)查情況、處理意見等進(jìn)行陳述、申辯。之后，由參會人員對案件的性質(zhì)、處理意見進(jìn)行討論。最后，由審查委員會根據(jù)三分之二以上多數(shù)人的意見作出處理決定；意見不統(tǒng)一的，也可以由審查委員會負(fù)責(zé)人根據(jù)多數(shù)人的意見作出決定，但不同的意見應(yīng)當(dāng)記錄在案。審查委員會作出處理決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揚(yáng)民主，切忌一言堂。

　?。ㄎ澹﹫?zhí)行

　　審查委員會作出處理決定后，由法制工作部門制作有關(guān)處理決定書，并送人事、監(jiān)察部門執(zhí)行。人事、監(jiān)察部門執(zhí)行完畢，應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行情況反饋給法制工作部門存檔。有關(guān)當(dāng)事人對處理決定不服的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)彶槲瘑T會申請復(fù)查，由審查委員會在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作出復(fù)查決定。

　　四、追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任應(yīng)注意的其他幾個(gè)問題

　?。ㄒ唬┱_處理批評與教育、懲罰與獎勵的關(guān)系

　　推行稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，根本目的在于加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平。因此，對執(zhí)法過錯(cuò)行為人，不論是領(lǐng)導(dǎo)干部或者是一般干部，該追究責(zé)任的都要堅(jiān)決追究，保證該制度的貫徹落實(shí)不流于形式。但是，絕不能以追究責(zé)任代替一切，在追究責(zé)任的同時(shí)，要分清原因，加強(qiáng)教育、學(xué)習(xí)和轉(zhuǎn)化，幫助過錯(cuò)行為人改正錯(cuò)誤，提高執(zhí)法水平和執(zhí)法能力。只有這樣，才能達(dá)到追究一人，教育一片，提高一層的效果。同時(shí)，對執(zhí)法過程中的先進(jìn)人物和先進(jìn)事跡，要大張旗鼓地進(jìn)行宣傳、獎勵。

　　（二）正確處理執(zhí)法人員與非法執(zhí)法人員的平衡關(guān)系

　　追究執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任，主要面向的是有對外執(zhí)法權(quán)的一線征管人員。相對而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)中沒有對外執(zhí)法權(quán)的其他工作人員的風(fēng)險(xiǎn)較小。這就容易在二者之間產(chǎn)生不平衡，影響工作的積極性和主動性。因此，對不具對外執(zhí)法權(quán)的工作人員，也應(yīng)當(dāng)建立其他相關(guān)的責(zé)任追究制度。只有這樣，才能做到人人都有職有責(zé)，都有制度的約束和壓力，才能保證各項(xiàng)工作的正常開展。

　?。ㄈ┙⒂嘘P(guān)的考核和報(bào)告制度　

　　稅務(wù)行政執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度是一項(xiàng)重要的稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督制度。要保證該制度真正落到實(shí)處，除了在實(shí)施該制度的過程中要堅(jiān)持秉公辦事之外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)考核。對辦事不認(rèn)真，該追究責(zé)任而不追究責(zé)任，使該制度流于形式的，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理；對嚴(yán)格依制度辦事，使該制度得到切實(shí)貫徹執(zhí)行的，要給予獎勵。