我國現(xiàn)階段國有企業(yè)資產(chǎn)重組主要存在兩種形式：

　?。?）原企業(yè)整體進行重組。這種形式下，原企業(yè)在重組后不復(fù)存在，所有組織機構(gòu)均依照公司法的規(guī)定進行設(shè)置，成為新的股份有限公司。

　?。?）原企業(yè)采取分立或合并形式進行重組。這種形式下，原企業(yè)仍然保留，而分立或合并出去的部分成立新的股份有限公司。顯然，作為整體進行重組的企業(yè)，全部資產(chǎn)和負債均為重組后的股份有限公司享有和承擔，所以一般不存在資產(chǎn)和負債的劃分問題。只有資產(chǎn)重組后原企業(yè)仍然保留的，才存在資產(chǎn)和負債的劃分問題。在現(xiàn)行的資產(chǎn)重組中，對原企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行劃分主要采取以下兩種標準：

　　一是以資產(chǎn)為標準進行劃分，即將經(jīng)營性的資產(chǎn)和由此而產(chǎn)生的負債劃歸改組后的股份有限公司；

　　二是根據(jù)組織機構(gòu)進行劃分，即劃入股份有限公司組織機構(gòu)的資產(chǎn)和負債均轉(zhuǎn)入該公司，原企業(yè)保留的部門，其資產(chǎn)和負債仍保留在原企業(yè)。當然，對于資產(chǎn)重組后的股份有限公司，原企業(yè)通常享有該公司的股份，這部分股份及其權(quán)益是屬于原企業(yè)的資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)重組的基礎(chǔ)了作是資產(chǎn)評估，通過資產(chǎn)評估確定企業(yè)的資產(chǎn)價值。資產(chǎn)評估是一項政策性強且程序復(fù)雜的工作，尤其是債權(quán)資產(chǎn)評估更是如此。企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是指應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，它們在滾動資產(chǎn)中所占比重相當大。從技術(shù)上講，其價值評估難度并不大。對于應(yīng)收賬款，既可以采用貼現(xiàn)法，即將應(yīng)收賬款凈值按照一定的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)；也可以采用折現(xiàn)值法，即將應(yīng)收賬款凈值按照一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值。應(yīng)收票據(jù)可以采用貼現(xiàn)的方法確定其價值。問題的難點不在這里，而是在于企業(yè)資產(chǎn)重組過程中應(yīng)收賬款凈值的確認，也就是應(yīng)如何對待企業(yè)的壞賬損失。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，只要符合下列條件之一的壞賬損失就可予以核銷：

　?。?）償還期超過3年，仍然不能償還的應(yīng)收賬款；

　?。?）因債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能償還的應(yīng)收賬款。但是，從審計機關(guān)的有關(guān)資料分析，目前許多國有企業(yè)都存在大量的應(yīng)收賬款，其中符合核銷條件的壞賬損失大約占50％以上。對于這么龐大數(shù)額的壞賬損失，如果按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定全部P以核銷，勢必給企業(yè)和國家財政帶來難以承受的負擔；如果不予核銷，將會給重組后的新企業(yè)帶來沉重的財務(wù)包袱。企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)數(shù)額不真實，造成資產(chǎn)虛增，將潛虧的危機轉(zhuǎn)嫁給了重組后的企業(yè)。

　　企業(yè)資產(chǎn)重組的目的主要是為廠提高資本利潤率，進一步增強企業(yè)參與市場競爭的能力。倘若企業(yè)成立伊始就具有潛虧的因素，顯然有修于重組初衷。因此，筆者認為，企業(yè)就不能簡單地按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定進行處理，而應(yīng)根據(jù)符合核銷條件的呆賬不同情況，分別作出處理：

　　（1）當債務(wù)人是同有企業(yè)時，如果債務(wù)人明確，但經(jīng)濟效益和財務(wù)狀況良好，則其所欠債務(wù)不應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失，只需要提取正常的壞賬準備即可。如果債務(wù)人明確，但經(jīng)濟效益甚差，財務(wù)狀況惡化，且自身高額負債，已經(jīng)到了資不抵債的危險邊緣，國家可以采取扶持政策，將這一部分呆賬直接核銷，在評估時一并轉(zhuǎn)作已確認的壞賬損失。如果債務(wù)人不明確，或者由于其他原因債務(wù)人組織形式發(fā)生了變化，該項呆賬應(yīng)當于核銷，

　?。?）當債務(wù)人是非的有企業(yè)時，為確保國有資產(chǎn)不流失，應(yīng)積極采取強硬的收賬措施，促使對方盡快還款，及時回籠資金，不能輕易地將這部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作已確認的壞賬損失。如果債務(wù)人經(jīng)濟狀況很差，且應(yīng)收賬款數(shù)額不大，由于時間拖的太長，收回的可能性很小，那么，這部分心收賬款可以轉(zhuǎn)作已確認的壞帳損失企業(yè)重組中的分立或合并意味并對債務(wù)主體重新進行安排，但這并不能消滅負債，它只能使原債務(wù)以相同價值的國有資產(chǎn)形式保留下來。根據(jù)專項審計調(diào)查分析，這種保留方式主要表現(xiàn)在三個方面：

　　一是企業(yè)主管部門在將企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股份前，保留與企業(yè)負債價值相等的國有資產(chǎn)，但這部分代表負債的國有資產(chǎn)既未轉(zhuǎn)移，也未轉(zhuǎn)化為國有股，它在被依法定程序清償前，仍然在企業(yè)中參與流轉(zhuǎn)。

　　二是企業(yè)主管部門將企業(yè)全部國有資產(chǎn)拍賣，拍賣所得中將相當于負債的部分存入其開戶銀行以備清償。

　　三是企業(yè)主管部門將相當于負債的國有資產(chǎn)以國有股的形式保留在企業(yè)中。

　　由于企業(yè)重組是在其主管部門操作下進行的，企業(yè)主管部門代表的是企業(yè)國有資產(chǎn)所有人的身份，行使了對國有資產(chǎn)的處分權(quán)。根據(jù)權(quán)利義務(wù)相一致的原則，企業(yè)主管部門對企業(yè)重組過程中所欠債務(wù)負有理所當然的清償責任，但是，由于各地對國有企業(yè)實行轉(zhuǎn)制的具體操作不盡一致，因而產(chǎn)生的法律后果也各不相同，在實踐中應(yīng)區(qū)別對待：

　?。?）代表負債的國有資產(chǎn)既未轉(zhuǎn)移，也未轉(zhuǎn)化為國有股，而在轉(zhuǎn)制后的企業(yè)由職工占有并參與流轉(zhuǎn)的，這部分債務(wù)則由股份制企業(yè)的職工集體股承擔有限責任；如果代表負債的國有資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)中損耗或者損失，股份制企業(yè)的職工集體股承擔有限責任后仍不足以抵償債務(wù)的，不足部分應(yīng)由企業(yè)主管部門負債償還。

　?。?）企業(yè)同有資產(chǎn)被全部拍賣，拍賣人（一般為企業(yè)主管部門）是企業(yè)轉(zhuǎn)制前所欠債務(wù)的承擔者。

　?。?）相當于負債的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國有股保留在企業(yè)中的，經(jīng)債權(quán)人同意，可用這部分國有股抵償債務(wù)；如債權(quán)人不同意，則應(yīng)由企業(yè)主管部門負責償還債務(wù)。

　　隨著我國企業(yè)改制的不斷深入，債務(wù)處理越來越成為資產(chǎn)重組中的首要問題。因此，筆者認為，國家應(yīng)盡快制定有關(guān)規(guī)定，將企業(yè)轉(zhuǎn)制前所欠債務(wù)處理的舉證責任明確加之于企業(yè)和其主管部門，這對防止一些部門和地方利用企業(yè)轉(zhuǎn)制逃避債務(wù)、搞部門和地方保護主義、擾亂社會主義市場經(jīng)濟秩序具有重要意義。