一整套系統(tǒng)、科學、完整的評估行業(yè)執(zhí)業(yè)準則和道德規(guī)范，是保證評估行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的重要制度基礎(chǔ)。《資產(chǎn)評估準則——基本原則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)準則——基本準則》，是中國資產(chǎn)評估協(xié)會在總結(jié)我國資產(chǎn)評估理論和實踐發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際資產(chǎn)評估準則和相關(guān)國家評估準則的成功經(jīng)驗后擬定的，是我國評估行業(yè)制度建設(shè)上的一件大事，對中國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展具有里程碑意義。

　　一、我國資產(chǎn)評估兩個基本準則

　　1991年11月16日國務(wù)院令（第91號）《國有資產(chǎn)評估管理辦法》公布以來，已經(jīng)13年了；13年來國家國有資產(chǎn)管理部門陸續(xù)頒布了一系列規(guī)范資產(chǎn)評估工作的文件，其中直接與評估工作、評估人員有關(guān)的3 個文件是：a 、1995年3 月15日的國資辦發(fā)〖1995〗27號，“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評估立項、確認工作的若干規(guī)范意見的通知”（簡稱“立項確認文件”）；b 、1995年4 月12日國資評協(xié)發(fā)〖1995〗3 號，“關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員自律守則的通知”（簡稱“自律守則”）

　?。籧 、1996年5 月7 日中評協(xié)〖1996〗03號“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”（簡稱“操作規(guī)范”）。

　　開展評估工作的十多年來，在執(zhí)行“操作規(guī)范”、“通知”實踐中，常有虛與委蛇之慮：

　　首先，評估工作的責任與評估師們的職業(yè)道德問題之慮。評估工作的責任與評估師的道德自律是內(nèi)在地聯(lián)系在一起的，不是能以外在的方式加強的?！坝螒蛞?guī)則”只能來源于游戲的參加者。長期來，我國資產(chǎn)評估工作從機構(gòu)的審批、評估項目的立項、確認，到評估規(guī)范的制訂，甚至一張資產(chǎn)清查表的制訂，無一不打上政府的烙印，一方面我們制訂規(guī)則，另一方面我們制訂規(guī)則又還缺乏操作、施行的基礎(chǔ)，自然這些規(guī)范也就不能充分反映評估師們的觀點、意見和建議。

　　其次，道德自律之慮。評估工作是一項專業(yè)性很強，遵守一定規(guī)范的同時又需要有創(chuàng)新精神的工作，評估師的工作責任是與職業(yè)道德結(jié)合在一起的。每一種專業(yè)工作都以維護某方面制度的正常運行為前提，律師維護司法公正，會計師維護企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)真實，醫(yī)生救死扶傷等等，他們的道德水準都存在于他們的專業(yè)工作之中，如果沒有充分的道德自律，這些專業(yè)人士就會成為更大力量的破壞者。

　　律師專門去鉆法律的空子，就會產(chǎn)生辛普森那樣的笑話，會計師鉆會計準則的空子，就會成為做假賬、偷逃稅的專家。試想一個道德操守很低的人值得信賴嗎？

　　能不收回扣、代簽名、代寫報告嗎？

　　再次，施行資產(chǎn)評估標準主體之慮。美國行業(yè)評估標準（United Standards Of Professional Appraisal Practice）從前言到AO-17 ，始終以評估師作為標準的來源者、施行者、傳播者及被約束者?！霸u估師角色的重要性在于對那些按其能力服務(wù)的人的道德操守方面。這些標準包括強制要求并從道德條款入手，進一步對整體性、目標性、獨立判斷、道德導向方面提出了要求?！?，“這些標準是評估師在進行評估、審核或咨詢服務(wù)過程中，應(yīng)遵循的步驟和在交流評估中、審核或咨詢服務(wù)過程中應(yīng)遵循的方式方法”。的確，一個機構(gòu)是沒有什么道德操守的話，也不可能有獨立判斷，道德導向等。對專業(yè)工作的機構(gòu)來說，它不是一個行為主體，這和工廠不同，產(chǎn)品是工廠的生產(chǎn)結(jié)果，全體人員組織起來合作生產(chǎn)，制成一種產(chǎn)品是它的行為方式，而一個醫(yī)生主刀是可以使人延長壽命，也可以使人一命嗚呼的工作，一個會計師可以審計一個企業(yè)一年的賬目，一兩個評估師可以完成一個項日的評估工作等等。這些行為的個體特征很強，當然也并不是沒有合作，但至多是一個項目小組的合作。另一方面，從承擔責任的風險來看，對個人行為約束的風險也小于對機構(gòu)約束的風險。對機構(gòu)的約束至多是令其消亡，而對個人的約束卻可以令他傾家蕩產(chǎn)甚至入獄。總之，專業(yè)工作過程中對機構(gòu)的約束是主體不到位的約束，是可以逃避責任的約束。自然，對準則的施行就不可能得到真正的貫徹。因此，施行資產(chǎn)評估準則應(yīng)該以評估師為主體。

　　財政部財企[2004]8 號《財政部關(guān)于對資產(chǎn)評估行業(yè)進行全面檢查的通知》，從今年2 月份開始在全國范圍內(nèi)開展資產(chǎn)評估行業(yè)的全面檢查，主要是針對：執(zhí)業(yè)質(zhì)量，惡性壓價競爭，迎合客戶不合理要求、與客戶串通，通過評估，有意抬高或壓低資產(chǎn)評估值，損害其他當事人的利益，不按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)業(yè)，濫用評估假設(shè)，或進行沒有充分依據(jù)的預(yù)測，不履行必要的工作程序，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中“偷工減料”，信息披露不充分，應(yīng)該披露的重要信息不披露，有的機構(gòu)內(nèi)部混亂，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下等等進行檢查。這是行業(yè)管理部門摸清行業(yè)基本情況，全面掌握評估行業(yè)工作進展，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，為進一步規(guī)劃行業(yè)發(fā)展，開拓業(yè)務(wù)范圍，提高注冊資產(chǎn)評估師素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平提供依據(jù)，是規(guī)范行業(yè)管理的重大舉措，是強化管理的有力手段。

　　財政部今年2 月批準發(fā)布，5 月1 日正式實施的由中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》，具有像美國USPAP 的行業(yè)評估標準一樣的重要性；對防止行業(yè)評估偏差，提高行業(yè)評估工作水平和效率，規(guī)范和發(fā)展行業(yè)評估技術(shù)也許更加曲盡其妙。

　　所以說兩個基本準則頒布實施，也是這次對資產(chǎn)評估行業(yè)進行全面檢查的“準法律”文件。

　　基本要求：遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，具有良好的職業(yè)道德；誠實正直、勤勉盡責、恪守獨立、客觀公正的原則；

　　操作準則：評估程序的規(guī)定，有利于規(guī)范評估師的執(zhí)業(yè)行為，切實保障評估業(yè)務(wù)質(zhì)量，是評估機構(gòu)和從業(yè)人員防范執(zhí)業(yè)風險，合理保護自己切身權(quán)益的手段；是評估機構(gòu)和從業(yè)人員執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，形成資產(chǎn)評估結(jié)論，應(yīng)當根據(jù)具體情況履行的適當步驟；其程序是：明確評估業(yè)務(wù)基本事項、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔。

　　《資產(chǎn)評估準則——基本原則》第一次明確提出評估師應(yīng)當對評估結(jié)論的合理性承擔責任。這一規(guī)定體現(xiàn)了評估行業(yè)對社會公共利益的維護，評估師不應(yīng)當以評估方法的選擇、評估假設(shè)的選擇等為由，逃避對評估結(jié)論合理性所應(yīng)當承擔的責任。合理性的概念體現(xiàn)了資產(chǎn)評估的特點，有利于合理維護評估師的利益。

　　《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本原則》，是注冊資產(chǎn)評估師在從事資產(chǎn)評估活動中，應(yīng)當遵守的職業(yè)態(tài)度、職業(yè)職責、專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律等職業(yè)行為的規(guī)范；對注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)過程中的獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、評估假設(shè)和信息披露、業(yè)務(wù)招攬、道德沖突的解決等事項做出了全面而詳細的規(guī)定，它有利于進一步發(fā)展和完善資產(chǎn)評估行業(yè)，提高注冊資產(chǎn)評估師專業(yè)隊伍素質(zhì)；有利于加強注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)責任感，防范其在執(zhí)業(yè)過程中違法亂紀；有利于社會誠信體系的建立。

　　維護職業(yè)形象，不得從事與注冊資產(chǎn)評估師身份不符或可能損害職業(yè)形象的活動；評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)應(yīng)當獨立進行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關(guān)當事方的影響，不以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論，不得出具含有虛假、不實、有偏見或具有誤導性的分析或結(jié)論的評估報告；評估師不得采用欺詐、利誘、強迫等不正當手段招攬業(yè)務(wù)；不得利用執(zhí)業(yè)便利為自己或他人謀取不正當利益；不得簽署本人未參與項目的評估報告，也不得允許他人以本人名義簽署評估報告?？梢娫u估的職業(yè)道德是提升行業(yè)社會公信力，積極推動行業(yè)誠信建設(shè)的重要基礎(chǔ)。從某種意義上說職業(yè)道德比操作標準更加重要。

　　二、美國行業(yè)評估標準

　　美國行業(yè)評估標準（United Standards Of Professional Appraisal Practice.即USPAP ）的主要內(nèi)容，包括四個部分：

　　第一部分是序論，包括序言、道德條款、勝任條款、違背條款、權(quán)限之外、補充標準和定義。“序言”闡述了專業(yè)評估標準的來源、特色、標準范圍、標準解釋性陳述，以及標準的使用者：“道德條款”分品行、手段，保守商業(yè)秘密、記錄保存等四個部分：“勝任條款”要求評估師在接受業(yè)務(wù)之前，要能適當?shù)亟缍?、陳述業(yè)務(wù)問題，并有足夠的知識或經(jīng)驗去完成任務(wù)，否則要報告，或揭示缺乏的知識和經(jīng)驗：“違背條款”闡述了允許對USPAP 的部分準則作有限的違背，對違背的部分要作“特別提示”：“權(quán)限之外”表明專業(yè)評估標準服從于法律或公共政策：“補充標準”敘述了適用的情況和范圍：“定義”部分對評估、評估業(yè)務(wù)、束縛需求、商業(yè)資產(chǎn)、商業(yè)企業(yè)、商業(yè)產(chǎn)權(quán)、現(xiàn)金流量分析、客戶、咨詢、可行性分析、無形資產(chǎn)、傾向性使用、傾向性用戶、投資分析、市場分析、整體評估、整體評估模型、動產(chǎn)、不動產(chǎn)、房地產(chǎn)、報告、審核、簽署、特別提示共24個概念進行標準性解釋。

　　第二部分是標準和準則正文。共有十條標準，每條標準又細分為若干準則，對有的標準和準則又作了較詳細的說明。

　　標準l 是房地產(chǎn)評估；標準2 是房地產(chǎn)評估、報告；標準3 是審核評估和報告；標準4 是房地產(chǎn)咨詢；標準5 是房地產(chǎn)咨詢、報告；標準6 是整體資產(chǎn)評估和報告；標準7 為動產(chǎn)評估；標準8 為動產(chǎn)評估、報告；標準9 是商業(yè)評估；標準10為商業(yè)評估、報告。

　　USPAP 在制訂專業(yè)評估標準時，是按照資產(chǎn)與業(yè)務(wù)類別來劃分的標準l 、2 ，標準4 、5 ，標準7 、8 ，標準9 、10都存在一種對應(yīng)的關(guān)系，這四類標準的前者（即標準1 、4 、7 、9 ）主要涉及評估所需的技術(shù)和方法，諸如認真負責，界定和收集有效的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)使用限制條件、界定價值與價格的表述形式等等，而后者（即標準2 、5 、8 、10）闡述了制作評估報告的類型和過程，而標準3專門制訂了審核評估報告的標準，標準6 專門制訂了整體資產(chǎn)評估的標準。

　　第三部分是關(guān)于評估標準的陳述，簡稱SMT ，共有九項陳述。SMT-1 是對標準規(guī)則3-1 （f ）條（審核評估）的陳述，詳細解釋了審核與評估、報告的區(qū)別；SMT-2 是折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析法的陳述，詳細陳述了它的使用范圍、原理、可能的錯誤理解與用法及折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析、計算機軟件的運用等；SMT-3 陳述了過去值估算，主要是報告或評估日之前的市場價值的確定；SMT-4 陳述了未來值估算，主要是反映市場參與者的目前的期望；SMT-5 陳述了“道德條款”的“保守商業(yè)秘密”準則；SMT-6 陳述了市場價值估算中合理的陳列時間；SMT-7 陳述了不動產(chǎn)評估允許的“特別提示”（違背條款）；SMT-8 陳述了評估報告的電子傳遞方式；SMT-9 上文已有陳述，這些陳述大大加深了評估師對標準的理解、運用，也有助于遵循，具有可操作性。

　　第四部分是顧問意見，并附加了參考材料作為指南，顧問意見包括17項意見，內(nèi)容涉及銷售歷史、不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性檢查、評估修訂（指一項評估業(yè)務(wù)在原來評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶需要而延伸）、一項評估業(yè)務(wù)準備工作、項目負責人的責任和助手的職責、審核評估的職責，（技術(shù)審核按標準3 進行，管理審核由客戶和評估用戶決定）、市場時間（指評估師在估算市場價值須指明市場時點或時段）、不動產(chǎn)評估中的市場價值與公平價值、評估師對毒物或污染物關(guān)心的責任、評估師——客戶關(guān)系、標準2 的評估報告選擇權(quán)利的內(nèi)容、簡明性評估報告的內(nèi)容、標準2 評估報告選擇權(quán)利的利用、遵循USPAP 的房產(chǎn)附屬物的評估、津貼性房地產(chǎn)的評估、進行限制性評估時使用違背條款、房地產(chǎn)公平法與評估、改建房地產(chǎn)的評估。

　　行業(yè)評估標準是由美國資產(chǎn)評估協(xié)會起草，并經(jīng)聯(lián)邦評估委員會認同的評估行業(yè)統(tǒng)一標準，其依據(jù)是：專業(yè)標準、評估師準則的制訂要來源于評估師們的共同努力。

　　正如USPAP97 的Preamble的開篇句所說的：“這是最重要的，即專業(yè)評估師以這樣的一種方式來表達和交流他或她的有關(guān)分析、意見和建議，這種方式有益于客戶且不至于引起市場上的誤解”。專業(yè)標準是評估師們相互交流的結(jié)果，是來源于他們對評估的理解，而不是外部帶給他們的，是所有評估機構(gòu)及評估人員必須遵守的。

　　三、兩國評估基本準則的比較

　　“立項確認文件”是我國資產(chǎn)評估行業(yè)所獨有的。其所以制訂該文件，與當時特定歷史環(huán)境、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，個別資產(chǎn)評估機構(gòu)或個人違規(guī)操作等有關(guān)，隨著時間推移，這類文件已經(jīng)不適應(yīng)作為評估行業(yè)基本管理規(guī)范的標準，已經(jīng)完成了它的歷史作用。新頒布的兩個基本準則與United Standards of Professional Appraisal Practice，可說相去無幾。

　　“自律守則”對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員的要求有三個方面，（1 ）基本要求，主要是對資產(chǎn)評估人員在遵守國家有關(guān)的法律、法規(guī)，執(zhí)行國家有關(guān)政策、堅持獨立、客觀、公正等方面的要求；（2 ）回避制度；（3 ）廉潔自律、沒有私利。

　　但對假設(shè)條件沒有明確、嚴格的規(guī)定，評估人員在資產(chǎn)評估過程中，特別是土地使用權(quán)的評估，無形資產(chǎn)評估尤其是商譽的評估中，存在對“假設(shè)條件”的濫用和誤導。

　　除第8 條“回避制度”外，基本要求與USPAP97 “道德條款”的品德準則相似，所不同的是，USPAP 對評估師使用“假設(shè)條件”作了嚴格的規(guī)定，防止評估師濫用假設(shè)條件。在“品行”準則的第3 段，它要求：“一項評估、審核或咨詢服務(wù)的進行以假設(shè)條件為依據(jù)是不道德的，除非1 、假設(shè)的使用能被清楚地揭示；2 、因為法律上的、合理分析的或者比較的目的清楚地要求假設(shè)條件的設(shè)想且不至于引起誤導；3 、評估報告清楚地描述假設(shè)的基本原理、假設(shè)條件的性質(zhì)和它對評估、審核或咨詢服務(wù)的影響?！?/P>

　　在職業(yè)道德準則要求中，我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則的內(nèi)容類似于USPAP97“道德條款”中的“手段準則”和“保密準則”，以及“勝任條款”。兩者相比，不同的是USPAP97 的“勝任條款”非常簡單明了：“評估師在接受業(yè)務(wù)前或未完成任何業(yè)務(wù)交談協(xié)議前，評估師必須確定所要陳述的問題和對該問題有充分的知識與經(jīng)驗去完成該業(yè)務(wù)；或者：1 、在接受業(yè)務(wù)前對客戶披露所缺乏的知識和（或）經(jīng)驗；并且2 、采取所有必需的或知覺的步驟能合格地完成業(yè)務(wù)；3 、在報告中描述缺乏的知識和（或）經(jīng)驗以及為合格完成業(yè)務(wù)所采取的步驟。”具有操作性。我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則的基本要求從第五條到第十七條有13條之多。

　　評估師不是全能的，他（她）在接受評估業(yè)務(wù)及其評估實踐中，都會碰到這樣那樣的問題，如知識缺乏和經(jīng)驗不足的問題，是否有勇氣向客戶承認并在報告中予以揭示，并作為勝任條款來要求，新的基本準則使我們看到了希望，“第九條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，可以聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)當采取必要措施確信專家工作的合理性?！痹u估師有勇氣承認其知識與經(jīng)驗缺乏的評估報告，一個成熟的行業(yè)，成熟的評估師隊伍正在形成。

　　“操作準則”共7 條，內(nèi)容全面，基本上涵蓋了《資產(chǎn)評估概論》的內(nèi)容。

　　下面就其中幾個問題與USPAP97 作一比對。

　?、僭凇安僮鳒蕜t”中使用了“價值概念”。價值概念可以劃分為基本類型和從屬類型，不同類型的資產(chǎn)可以具有不同類型的價值，這取決于特定的周圍環(huán)境；注冊資產(chǎn)評估師在各項評估活動中，應(yīng)該充分、詳盡地解釋所擇定的具體價值概念的性質(zhì)和含義。價值類型是各國評估準則和評估實踐的基礎(chǔ)，評估準則引進價值類型的概念，改變了我國十多年來在評估實踐中不采用價值類型的做法。價值類型的意義在于指出同一資產(chǎn)在同一時間和空間，因評估目的不同，可能具有不同類型的價值，適用不同的價值類型，具有不同的價值類型，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當避免使用未經(jīng)定義的、籠統(tǒng)的價值概念，應(yīng)當在與客戶進行充分討論之后，根據(jù)評估目的選取合適的價值類型，應(yīng)當對選用的價值類型進行明確定義和說明。

　　明確價值類型，有利于更好地服務(wù)于客戶，避免評估報告使用者將一些不常用的或具有特殊內(nèi)涵和定義的價值類型誤認為是常用的價值類型，以引導評估報告使用者正確理解、合理使用評估結(jié)果，同時也有利于降低評估師的執(zhí)業(yè)風險。

　　我們應(yīng)該看到明確價值類型，并非就是公允價值／價格。公允價值／價格是在充分有效的市場中實現(xiàn)的，也即賣者與買者都不能左右市場價格，有充分的信息交流和足夠的時間供買賣雙方選擇，公平價值與市場價值可能相等，也可能不等，不能認為現(xiàn)行市場價值就是公平價值，在我國市場不很發(fā)達的情況下，現(xiàn)行市場大多不是公平價格，而是不公平價格，USPAP97 在AO-8中的顧問意見認為，公平價值（Fair Value）只不過是個評估術(shù)語。這是很有見地的，市場價值（Market Price ）是以實際收集的市場成交為依據(jù)的。它反映的是實情，不論是合理的還是不合理的；

　?、诘?7條中規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當科學合理使用評估假設(shè)，并在評估報告中披露評估假設(shè)及其對評估結(jié)論的影響”，從評估工作的實踐情況來看，并非產(chǎn)權(quán)利益主體變動才產(chǎn)生評估需要，比如說，以資產(chǎn)作股份投資用途的評估，經(jīng)營過程中確定資產(chǎn)價值的評估等等，都沒有產(chǎn)權(quán)利益主體的變動問題，甚至連假設(shè)前提都不存在。USPAP97 反復強調(diào)“束縛需求不被允許”

　?。―eparture from the binding requirement iS not permitted ），突出了市場經(jīng)濟中“顧客是上帝”的原則；

　　③1996年5 月7 日，中評協(xié)〖1996〗03號“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”即“操作規(guī)范”從第4 章至第13章分別闡述了各種類型評估，分為：流動資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，長期投資、機器設(shè)備、在建工程資產(chǎn)、建筑物、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)、負債、資源性資產(chǎn)、整體資產(chǎn)共10大類，作為一種規(guī)范的、標準的分類方法，必須說明其分類的原則與原理，操作性較差，而USPAP97 的分類在則比較好掌握，好操作。

　?、堋安僮鳒蕜t”第15條規(guī)定：“資產(chǎn)評估基本方法包括市場法、收益法和成本法”，在1996年5 月7 日，中評協(xié)〖1996〗03號“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）的通知”的第二章基本方法與附表19份的使用與界定上，在實務(wù)中難以和該“準則”保持一致性，如“市價法”中要求“存在著三個及三個以上具有可比性的參照物”，“存在”、“可比性”如何定義？再如“折現(xiàn)率取值不超過15％”的標準，與現(xiàn)實出入也很大，我國是個投、融資渠道不暢的國家，而人民幣的利率不斷下調(diào)（目前市場利率水平在0.8 —1.2 ％之間），另一方面，通脹率已經(jīng)達到3.6 ％，人民群眾消費指數(shù)已經(jīng)上漲到了5 ％，而深、滬兩地上市