2001年和2002年財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）》等文件，標(biāo)志著我國的內(nèi)部會計控制已從理論研究階段正式轉(zhuǎn)入實務(wù)操作階段。

　　一、內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容

　　企業(yè)經(jīng)營管理一般包含著企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財、物的業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系應(yīng)以貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內(nèi)部控制的主要對象。筆者結(jié)合實踐試作如下闡述。

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金。貨幣資金的內(nèi)部會計控制主要是防止現(xiàn)金的錯誤記錄和舞弊行為的產(chǎn)生。它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括現(xiàn)金收支及銀行往來結(jié)算。貨幣資金內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實施，必須達(dá)到以下幾點要求：

　　1.保證現(xiàn)金和銀行存款的真實反映，其賬戶余額和資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)項目的余額應(yīng)與實際存在數(shù)額（經(jīng)常及報表日）相一致。

　　2.企業(yè)的所有收入（包括業(yè)務(wù)收入、投資收益、租賃收入、現(xiàn)金回扣以及各種手續(xù)費收入等）都必須及時、全部納入賬內(nèi)核算，不準(zhǔn)移轉(zhuǎn)核算到其他公司，不準(zhǔn)“體外循環(huán)”，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”。

　　3.保證每筆現(xiàn)金的支出，都是實際的需要，并有合法的合同或收費文件、規(guī)范的審批手續(xù)、有效的憑證方可對外支付。

　　4.充分保證提供企業(yè)隨時需用支出的現(xiàn)金，對日?，F(xiàn)金流量通過預(yù)算管理來進(jìn)行動態(tài)控制，及時分析和控制預(yù)算差異、保證預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

　　5.票據(jù)與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據(jù)由出納人員妥善保管，銀行印鑒的公章由財務(wù)負(fù)責(zé)人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。

　?。ǘ╀N售業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)主要是指為企業(yè)取得的經(jīng)營收入，它的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括提供產(chǎn)品、勞務(wù)及其他營業(yè)活動。企業(yè)必須建立健全訂立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客戶資信檔案，從而制定相應(yīng)的信用政策。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制的實施，必須達(dá)到以下幾點：

　　1.保證銷售收入的真實性和合理性。企業(yè)為客戶提供的各種產(chǎn)品及提供的勞務(wù)應(yīng)以實現(xiàn)的數(shù)字記錄在賬上。防止已實現(xiàn)的銷售收入以及將收入的賬款轉(zhuǎn)移到賬外行為的發(fā)生。銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)要符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，防止違反規(guī)定或超越經(jīng)營范圍的銷售行為的發(fā)生。

　　2.保證應(yīng)收賬款的真實性和可回收性，確定反映在應(yīng)收賬款上的債權(quán)數(shù)的真實存在（同銷售業(yè)務(wù)的實際情況相一致），客戶的真實存在，從而保證賒銷的貨款可回收。

　　3.保證銷貨款盡數(shù)回收，產(chǎn)品銷貨折扣要符合企業(yè)規(guī)定的條件，要防止有人利用折扣為自己謀取私利行為的發(fā)生。

　　4.保證銷貨退回的合理處理，要有對退回商品處理的控制流程，對退回的商品要查明原因，辦理恰當(dāng)?shù)耐素浭掷m(xù)并記錄在賬上，以便及時、合理地予以處理。

　?。ㄈ┎少彉I(yè)務(wù)。采購業(yè)務(wù)必須按規(guī)定的授權(quán)和程序?qū)嵤?，必須達(dá)到以下幾點要求：

　　1.保證采購的物資和生產(chǎn)銷售要求相一致，嚴(yán)格執(zhí)行采購計劃。采購物資的一切活動，包括定貨要求、供應(yīng)單位的報價、材料和商品的質(zhì)量驗收，必須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷售要求，防止為了個人私利而犧牲企業(yè)利益的行為發(fā)生。

　　2.保證現(xiàn)金支付后獲得相應(yīng)的物品?，F(xiàn)金支付后必須獲得相應(yīng)的原料、商品、服務(wù)等，嚴(yán)格物資入庫的驗收、支出的報銷、業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額的記錄制度，保證賬面數(shù)量與實際獲得數(shù)量相一致。

　　3.保證應(yīng)付賬款的真實存在，企業(yè)應(yīng)付賬款應(yīng)與債權(quán)人的應(yīng)收賬款定期函證核對，做到賬賬相一致，發(fā)現(xiàn)差額應(yīng)及時查明原因，防止應(yīng)付賬款被誤計或漏列。對所確認(rèn)的相應(yīng)的應(yīng)付賬款要及時償還。

　　4.真實揭示企業(yè)已享有的各種采購的折扣和折讓，合理地沖銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，防止將企業(yè)享有的折扣或折讓隱匿起來，避免企業(yè)獲得的利益為私人占有。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動資料。因此，對固定資產(chǎn)購置、使用、轉(zhuǎn)讓、報廢的處置十分重要。固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實施，必須達(dá)到以下幾點要求：

　　1.保證固定資產(chǎn)取得合理性。企業(yè)購買固定資產(chǎn)，必須充分考慮固定資產(chǎn)的技術(shù)性能、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的需要、資金的投入與投資回報等因素。避免低效率使用甚至因閑置而造成資金擱置。

　　2.保證固定資產(chǎn)計價的正確性。固定資產(chǎn)賬面上應(yīng)準(zhǔn)確反映取得這些資產(chǎn)時和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。

　　3.保證固定資產(chǎn)的實際存在和合理保養(yǎng)維護(hù)。為使固定資產(chǎn)賬面余額與實際存在相一致，需有專門部門和人員管理，建立臺賬和卡片，并實施維修保養(yǎng)制度，使資產(chǎn)發(fā)揮其正常的使用效率。

　　4.保證固定資產(chǎn)折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調(diào)節(jié)各期費用和成本。

　?。ㄎ澹┐尕洏I(yè)務(wù)。企業(yè)的存貨包括在生產(chǎn)經(jīng)營中為銷售或耗用而儲存的各種流動資產(chǎn)，如原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、自制半成品、成品等，是生產(chǎn)經(jīng)營的勞動對象或勞動成果。對存貨的內(nèi)部會計控制必須做到：

　　1.商品的購入、產(chǎn)品的制造，必須要有計劃，確保為經(jīng)營所需，避免產(chǎn)生存貨的積壓，造成企業(yè)的浪費。

　　2.保證存貨的實際存在。存貨要有專門存放地點，并有專門人員負(fù)責(zé)保管。各種存貨要合理分類，收入、發(fā)出的數(shù)量要有相應(yīng)的記錄，并且建立定期的存貨盤存制度。物資盈虧要進(jìn)行分析和報告，報損要按規(guī)定的程序、權(quán)限審批。

　　3.存貨計價要合理正確。為使企業(yè)經(jīng)營效益和資產(chǎn)得到真實反映，存貨計價必須合理正確，計價方法一旦確定，不能任意改變。

　?。┏杀举M用列支。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應(yīng)加強管理。如發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)定目標(biāo)執(zhí)行有差異，應(yīng)及時分析并采取一定的措施，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。對成本費用內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實施，必須達(dá)到幾點要求：

　　1.明確成本費用歸口管理原則。把企業(yè)的成本費用目標(biāo)通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標(biāo)可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統(tǒng)，并使各責(zé)任單位明確責(zé)任范圍，使成本費用落到實處。

　　2.成本費用控制目標(biāo)必須符合客觀實際，不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。

　　3.搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的成本費用核算方法，對企業(yè)成本費用的耗用進(jìn)行正確的、真實的核算。

　　（七）理財業(yè)務(wù)。企業(yè)的籌資活動和對外投資活動的內(nèi)部會計控制必須做到：

　　1.合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最佳籌資渠道和方式，制定融資計劃與審批制度，分析融資的成本和效益，進(jìn)行風(fēng)險評估和控制，防范財務(wù)風(fēng)險。

　　2.企業(yè)須建立提供擔(dān)保和資產(chǎn)抵押的審批制度，嚴(yán)格控制企業(yè)為其他單位提供擔(dān)保和資產(chǎn)抵押。

　　3.企業(yè)在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。

　　4.建立集體審議、聯(lián)簽等責(zé)任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學(xué)的個人專斷，避免重大投資損失無人負(fù)責(zé)現(xiàn)象，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。公司對外投資項目須進(jìn)行市場調(diào)查、可行性項目評審、總經(jīng)理辦公會議審議、董事會批準(zhǔn)等項目審批和決策程序，并經(jīng)財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽，方可投資。

　　二、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法

　　內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是保證業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證業(yè)務(wù)活動以正確的金額，在規(guī)定的會計期間，記錄于規(guī)定的賬戶；保證賬面資產(chǎn)與實有資產(chǎn)定期核對，并揭示薄弱環(huán)節(jié)；保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動依法、有效、有序地進(jìn)行。為此企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立一套實施控制的方法。

　　1.組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)體系的控制。組織結(jié)構(gòu)是計劃、行動、監(jiān)控、督導(dǎo)活動的分工體系。權(quán)責(zé)體系包括權(quán)與責(zé)的層次與幅度兩方面，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中不同層次人員的權(quán)力范圍及其相應(yīng)所負(fù)的責(zé)任。重點在于界定供、產(chǎn)、銷關(guān)鍵區(qū)域及各關(guān)鍵點的權(quán)責(zé)和建立有效的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系。在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置中，也應(yīng)考慮每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須循序經(jīng)過各相關(guān)部門，并保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有關(guān)部門之間相互進(jìn)行檢查。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的游戲規(guī)則，是一種指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)等。

　　授權(quán)批準(zhǔn)分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”?！耙话闶跈?quán)”是對辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定。如費用報銷簽字的授權(quán)，簽訂一般經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同的授權(quán)等?！疤囟ㄊ跈?quán)”是對特定事項的操作，如價值較高的資產(chǎn)委托、擔(dān)保，期貨的操作等授權(quán)。

　　為了保證對授權(quán)批準(zhǔn)控制，不管是“一般授權(quán)”還是“特定授權(quán)”都必須明確責(zé)任；要明確每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度。

　　3.信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構(gòu)建的控制系統(tǒng)。可以通過表單、程序、操作規(guī)范等方式進(jìn)行控制。

　　4.職工素質(zhì)控制。實施內(nèi)部會計控制，關(guān)鍵是參與活動的人的素質(zhì)。職工素質(zhì)控制旨在保證企業(yè)職工既忠誠、正直，又認(rèn)真勤奮，有較強的工作能力，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用。

　　5.財務(wù)預(yù)算控制。財務(wù)預(yù)算是以貨幣形式規(guī)定了經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部會計控制提供了控制標(biāo)準(zhǔn)和對經(jīng)濟(jì)活動的評價依據(jù)。

　　財務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。實施財務(wù)預(yù)算控制包括編制預(yù)算程序、執(zhí)行預(yù)算控制程序和評價制度。根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境的不同可采用。相應(yīng)的預(yù)算控制管理模式。如工作群體成熟度較高的，重點在預(yù)算編制和糾偏過程；內(nèi)部控制環(huán)境較差的，應(yīng)強化預(yù)算執(zhí)行控制。

　　6.內(nèi)部會計控制有效性評估。會計控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過對內(nèi)部會計控制有效性的評估導(dǎo)出對下一經(jīng)濟(jì)循環(huán)更好的控制。有效性評估主要是指對內(nèi)部控制環(huán)境的評估：管理群體的結(jié)構(gòu)、管理人員的素質(zhì)、管理群體工作成熟度、國家政策與法規(guī)的變化、市場競爭動態(tài)等環(huán)境因素，對內(nèi)部會計控制的影響程度。

　　企業(yè)應(yīng)以編制業(yè)績報告形式，及時、正確、真實地提供給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握經(jīng)濟(jì)信息，加強對經(jīng)濟(jì)活動的控制，改善經(jīng)營，提高效益，并作為企業(yè)經(jīng)營決策的依據(jù)。

　　7.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)狀況和會計信息真實狀況以及工程預(yù)決算等重大經(jīng)濟(jì)事項所進(jìn)行的審查。內(nèi)部審計包括內(nèi)部財務(wù)審計及內(nèi)部經(jīng)營審計。

　　財務(wù)審計主要是檢查企業(yè)財會部門的工作情況以及各部門遵守財務(wù)會計制度的情況，并根據(jù)審查出來的問題，協(xié)調(diào)各部門解決。包括檢查和評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和有關(guān)各項業(yè)務(wù)制度的健全性和適當(dāng)性。

　　企業(yè)經(jīng)營審計是指對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及其重大經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行檢查和評價，包括檢查和評估人力和物力資源使用的有效性以及所制定的各種業(yè)務(wù)經(jīng)營程序的有效性。

　　審計報告應(yīng)送交財務(wù)主管人員、企業(yè)最高管理當(dāng)局以及審計建議所涉及的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人。