美國的COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)控制度做出如下定義：它是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、監(jiān)控。

    會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)經(jīng)營失敗、各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為發(fā)生在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)控制度缺失有關(guān)。那么，如何完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮其積極作用，筆者借此談以下幾點(diǎn)認(rèn)識。

　　一、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境  強(qiáng)化內(nèi)控管理

    (一)強(qiáng)化董事會(huì)在內(nèi)控體系中的作用。要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用；要實(shí)行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事；要明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)等在內(nèi)的各項(xiàng)專門委員會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。

    (二)要準(zhǔn)確把握授權(quán)的“度”。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件的企業(yè)，大多數(shù)都是授權(quán)不當(dāng)引起的，且多為“授權(quán)過度”。為此，在具體授權(quán)時(shí)，要講究授權(quán)藝術(shù)，先要做大量細(xì)致地調(diào)查研究工作，準(zhǔn)確把握實(shí)際情況，然后根據(jù)工作之需要、管理之需要、控制之需要進(jìn)行授權(quán)，以避免盲目性而帶來的“超度授權(quán)”。

    (三)要提高被控對象的受控程度。這里應(yīng)從兩方面入手：一是增強(qiáng)內(nèi)控制度建立和運(yùn)行的科學(xué)性；二是準(zhǔn)確設(shè)計(jì)主要決策者的受控程度；三是加強(qiáng)道德規(guī)范建設(shè)，建立良好文化氛圍。企業(yè)內(nèi)控制度的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”。而良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)控程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境；第四，樹立“以人為本”理念，積極培育和發(fā)展經(jīng)理人市場。從西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程來看，成熟的經(jīng)理人市場為完善內(nèi)控制度所必需，因?yàn)榻?jīng)理層是內(nèi)控制度的執(zhí)行者及有關(guān)情況的反饋者，他們在提高內(nèi)控效力方面的作用是非常大的；第五，積極采納外部中介機(jī)構(gòu)的建議。特別要重視注冊會(huì)計(jì)師在對單位內(nèi)控制度測試后向管理當(dāng)局所提出的管理建議書。

　　二、轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念  強(qiáng)化內(nèi)審工作

    從內(nèi)部控制制度的受益對象來看，并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、政府等。因此，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念。筆者認(rèn)為可以采取以下措施：一方面，針對投資者風(fēng)險(xiǎn)意識普遍淡薄的情況，公司及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和公司員工進(jìn)行知識培訓(xùn)，運(yùn)用實(shí)證或安全分析的方法，分析近期利益和遠(yuǎn)期利益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。另一方面，在中國證監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下由廣大投資者參與設(shè)立“證券投資者協(xié)會(huì)”，各地區(qū)設(shè)分會(huì)。該協(xié)會(huì)協(xié)助投資者辦理投資訴訟，聘請專家舉辦講座，為投資者出謀劃策以及協(xié)助并指導(dǎo)投資者監(jiān)督投資企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

    內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。為此，一要合理定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)。按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。二要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。三要努力改進(jìn)內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

    另外要提升內(nèi)控規(guī)范的科學(xué)程度。內(nèi)控系統(tǒng)是十分復(fù)雜的，它需要一套科學(xué)規(guī)范的管理制度，該制度應(yīng)該讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，知道干什么和怎么干。這里的關(guān)鍵是要針對不同的經(jīng)營管理活動(dòng)制定出具體的操作規(guī)則和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要提高控制人員的素質(zhì)。科學(xué)的內(nèi)控制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)督的制度，它是集投資、金融、管理、營銷、法律、信息等知識和能力為一體的，控制人員如果沒有必要的知識和能力作為保證，內(nèi)控制度是不可能完全到位的。