中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系具有結(jié)構(gòu)性、功能性以及開(kāi)放性等性質(zhì)。現(xiàn)行中小型國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法律體系、會(huì)計(jì)理論及規(guī)范下設(shè)計(jì)的含有中小型國(guó)有企業(yè)特色的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德框架等部分。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最重要組成部分的中小型國(guó)有企業(yè)，對(duì)穩(wěn)定社會(huì)、解決就業(yè)起著很重要的促進(jìn)作用。但中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不規(guī)范已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)不能忽視的問(wèn)題。所以后危機(jī)時(shí)代中小型國(guó)有企業(yè)必須設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)信息為利益相關(guān)者決策服務(wù)。

　　一、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會(huì)計(jì)制度體系不健全

　　中小型國(guó)有企業(yè)大多數(shù)沒(méi)有科學(xué)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人習(xí)慣把整個(gè)企業(yè)當(dāng)作自己的私人財(cái)產(chǎn)，甚至喜歡事必躬親。認(rèn)為規(guī)范的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有必要，只有好好把握錢(qián)財(cái)不被外人占用，所以在會(huì)計(jì)人員的任用上也是任人唯親，這些都直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮。控制程序不規(guī)范，在內(nèi)部管理體制的設(shè)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法運(yùn)用上不能達(dá)到一定的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，中小型國(guó)有企業(yè)一般以家庭制模式經(jīng)營(yíng)，其內(nèi)部的現(xiàn)金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本會(huì)計(jì)制度殘缺不全，企業(yè)不重視會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，更沒(méi)有把中小型國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)很好的結(jié)合在一起，致使大多數(shù)中小型國(guó)有企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。目前企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)主要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，按照企業(yè)自身情況的差異設(shè)置適合會(huì)計(jì)科目，但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行情況看更適合大型國(guó)企和上市公司。適合中小型國(guó)企的會(huì)計(jì)制度還未確立，這也就導(dǎo)致中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，隨意性大。最主要的是，很多中小型國(guó)企負(fù)責(zé)人對(duì)設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視而不見(jiàn)，認(rèn)為是對(duì)其他人的約束而不是對(duì)自己的約束，一把手忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理保證本單位經(jīng)營(yíng)效率效果實(shí)現(xiàn)、財(cái)產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的作用，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱，控制環(huán)境差，也會(huì)導(dǎo)致中小型國(guó)企會(huì)計(jì)程序失效，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)等現(xiàn)象。

　?。ǘ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)制度意識(shí)淡薄

　　中小型國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是獲取最大的利潤(rùn)同時(shí)盡可能逃稅， 企業(yè)主不愿對(duì)自己進(jìn)行控制，決策和經(jīng)營(yíng)管理的主觀隨意性較大。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗取決于人的控制意識(shí)和行為， 管理者對(duì)自我控制的排斥使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)法有完善的控制環(huán)境。財(cái)務(wù)管理的控制權(quán)在經(jīng)營(yíng)者的手上，這樣也不利于權(quán)責(zé)分開(kāi)的實(shí)施。稅負(fù)重、費(fèi)用多，中小型國(guó)有企業(yè)故意不完善會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益對(duì)企業(yè)管理著力不夠，使內(nèi)部會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平也得不到應(yīng)有發(fā)揮，有的中小型國(guó)有企業(yè)雖然有財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但只是紙上談兵，流于形式，沒(méi)有做到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)制度也只是很多中小企業(yè)掛在墻上的擺設(shè)，中小企業(yè)基本按老板的意思做事，會(huì)計(jì)科目設(shè)置要么隨意，要么照抄大企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，很少注重會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一性與合理性，報(bào)表也是種類(lèi)不全，制作簡(jiǎn)單，手工記賬在中下企業(yè)屢見(jiàn)不鮮，確實(shí)要有的會(huì)計(jì)科目只是為了檢查，企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果只是在老板的心里，基本不會(huì)再財(cái)務(wù)報(bào)表中披露真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。更何況真正需要中小企業(yè)所披露真實(shí)公允會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者人數(shù)并不多。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

　　中小企業(yè)由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制，組織體系通常采用垂直管理模式，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)核算不健全，會(huì)計(jì)核算的主題界限不清， 企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離不明顯，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，使內(nèi)部控制制度缺失。中小型國(guó)企會(huì)計(jì)崗位沒(méi)有設(shè)置好或者過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，中小型國(guó)企 工資水平、福利待遇、社會(huì)地位和發(fā)展預(yù)期都比不上大企業(yè)，很難吸引到更多的人才，甚至原有的人才也會(huì)被大企業(yè)挖走，而這些企業(yè)管理者又忽視對(duì)已有本企業(yè)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)，這樣造成企業(yè)高素質(zhì)人才斷代，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。所以中小型國(guó)企會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)賬目混亂是普遍現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員的互相牽制工作沒(méi)有做好，雖然有了一定的規(guī)章制度，但是沒(méi)有真正的運(yùn)用到實(shí)際工作中。

　　二、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度失效原因分析

　?。ㄒ唬┲行⌒蛧?guó)有企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)不健全

　　中小型國(guó)有企業(yè)自身體系設(shè)置的缺陷，大部分中小型國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人因?yàn)槌杀疽蛩夭辉敢饨?yán)格的控制，或不遵守業(yè)自己設(shè)立的控制，經(jīng)營(yíng)者也沒(méi)有對(duì)自己進(jìn)行嚴(yán)格的自我控制。為了節(jié)約人力資本支出，中小型國(guó)有企業(yè)可能會(huì)雇傭素質(zhì)偏低的會(huì)計(jì)人員，這種做法的后果會(huì)使會(huì)計(jì)賬目混亂，會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)確性降低。大部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有合理的賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)信息披露滯后，有些往來(lái)賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬，沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，沒(méi)有準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，披露的會(huì)計(jì)信息相應(yīng)的缺乏相關(guān)性、可靠性。目前在很多中小型國(guó)企中，管理者與會(huì)計(jì)人員之間，純粹是一種雇用與被雇用的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員為了自身利益，不依法對(duì)中小型國(guó)企進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，相當(dāng)一部分中小型國(guó)企主要是為了應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的需要，才不得不設(shè)置賬目；另一方面，還有些中小型國(guó)企的會(huì)計(jì)人員多為兼職，對(duì)企業(yè)深入了解的機(jī)會(huì)不多，不經(jīng)常參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)所報(bào)送的各種單據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性無(wú)從核實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié)，難以進(jìn)行與實(shí)際相符的會(huì)計(jì)核算。部分中小型國(guó)企隨意堆放會(huì)計(jì)檔案，需要這些信息時(shí)搜尋成本非常高，沒(méi)有形成會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性、可靠性的良性循環(huán)。而且很多中小型國(guó)企還和企業(yè)管理者及家庭發(fā)生大量的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)不象上市公司那樣可以定性為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表后披露。這些企業(yè)業(yè)務(wù)和管理者自身的財(cái)產(chǎn)、權(quán)益混淆在一起，更加劇了中小型國(guó)企會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范性。

　?。ǘ┲行?guó)有企業(yè)缺乏規(guī)范

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的動(dòng)力中小型國(guó)有企業(yè)在人事政策上重忠誠(chéng)、輕才能，經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范。政府約束對(duì)這些中小型國(guó)企鞭長(zhǎng)莫及，沒(méi)有各級(jí)政府部門(mén)對(duì)中小型國(guó)企的約束導(dǎo)致這些企業(yè)缺乏設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)制度動(dòng)力。有一些中小型國(guó)企干預(yù)會(huì)計(jì)工作，而有些會(huì)計(jì)人員為了自身的崗位，聽(tīng)命于管理者的權(quán)威，無(wú)法按照規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)定辦事，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督空白，缺乏真實(shí)、公允披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，必然造成中小型國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理混亂，同時(shí)也給外部監(jiān)管造成重重困難。目前我國(guó)的《審計(jì)法》規(guī)定政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)有權(quán)力對(duì)大中型國(guó)企、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置進(jìn)行檢查監(jiān)督，而沒(méi)有硬性規(guī)定對(duì)中小型國(guó)企進(jìn)行檢查，審計(jì)資源有限，就算是這些中小型國(guó)企內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效也不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。而且很多中小型國(guó)企民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不完善，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所要承擔(dān)很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不愿意對(duì)其進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)，中小型國(guó)企出于降低成本的目的大多也不愿接受社會(huì)審計(jì)。此外，由于部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的短期經(jīng)濟(jì)效益和擴(kuò)大客戶(hù)源等因素，就算是對(duì)這些=中小型國(guó)企進(jìn)行審計(jì)，也在不同程度上降低審計(jì)質(zhì)量，沒(méi)能有效發(fā)揮社會(huì)審計(jì)對(duì)中小型國(guó)企的監(jiān)督作用。所以對(duì)國(guó)有總小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，外無(wú)壓力，內(nèi)無(wú)近憂(yōu)，沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也無(wú)所謂，更何況設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度還要花費(fèi)成本。由于人力成本的限制，中小型國(guó)有企業(yè)很少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度有時(shí)候不但不能為中小型國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提出合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建議，相反可能會(huì)對(duì)中小型國(guó)有企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形成障礙。中小型國(guó)有企業(yè)中少部分管理者大權(quán)獨(dú)攬的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)使內(nèi)部控制不能很好的得到監(jiān)督，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)部控制失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不符合單位的實(shí)際情況，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理存在著很大的隨意性，例如中小型國(guó)企都是小規(guī)模納稅人，基本上不存在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅的會(huì)計(jì)科目，但是很多中小型國(guó)企按照大企業(yè)的規(guī)定也設(shè)置了這個(gè)會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)科目核算的信息缺乏重要性，會(huì)計(jì)信息使用者在利用這個(gè)信息時(shí)得不到需要的會(huì)計(jì)信息，所以會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象在國(guó)有中小企業(yè)內(nèi)部屢見(jiàn)不鮮。真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法再中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中得到公允的反應(yīng)。

　　三、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則

　　（一）合法性原則

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的法律法規(guī)和基本規(guī)范，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)中小型國(guó)企設(shè)定的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)和制度的要求。會(huì)計(jì)制度是中小型國(guó)企處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)本企業(yè)作為合法納稅人與國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，與其他利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，與企業(yè)內(nèi)部職工之間的分配關(guān)系，因此中小型國(guó)企在設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)制度時(shí)必須符合國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和制度的要求。這樣才能保證提供的會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和各個(gè)利益相關(guān)者的要求。同時(shí)規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一定要靠制度進(jìn)行規(guī)范，保證會(huì)計(jì)人員及相關(guān)的人員遵守這一要求。

　　（二）有效性原則

　　規(guī)范的中小型國(guó)企會(huì)計(jì)制度應(yīng)該約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定的權(quán)力。而這需要有健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)本單位規(guī)范的會(huì)計(jì)制度的重要性，單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，營(yíng)造良好的控制環(huán)境氛圍，注重單位從上到下形成統(tǒng)一意識(shí)，重視會(huì)計(jì)控制的重要性。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，重視會(huì)計(jì)制度的核算功能的同時(shí)重視會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督效果。形成會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督合力的監(jiān)督局面，共同為本單位服務(wù)。中小型國(guó)企規(guī)范的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)雖具有穩(wěn)定性，但必要時(shí)也要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、中小型國(guó)企的適當(dāng)情況變化而變化。所以在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候一定要遵循有效性原則，同時(shí)也要留有余地，保持彈性，不斷進(jìn)行修正與完善，減少因規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)發(fā)展而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的大幅度修改。

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　　內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)性，即產(chǎn)生的收益要大于消耗的成本，以合理的監(jiān)督控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這里的收益是指規(guī)范的會(huì)計(jì)制度運(yùn)行后產(chǎn)生的收益，包括減少利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息的損失，成本是指設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度所耗費(fèi)的成本。一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該能夠?yàn)榇蠖鄶?shù)利益相關(guān)者提供做決策有用的會(huì)計(jì)信息。但由于會(huì)計(jì)信息使用者不多，權(quán)衡利用規(guī)范會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的收益和消耗的成本，盡量做到在消耗少量成本基礎(chǔ)上做到會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的客觀、科學(xué)、有用。在設(shè)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)制度時(shí)，一定包括規(guī)范的會(huì)計(jì)制度滿(mǎn)足不相容職務(wù)相互分離原則。合理保證中小型國(guó)企內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置即滿(mǎn)足需要，也符合經(jīng)濟(jì)性原則，使會(huì)計(jì)部門(mén)真正成為中小型國(guó)企發(fā)揮核算監(jiān)督作用的職能部門(mén)而不是附屬部門(mén)。

　　四、中小型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

　?。ㄒ唬┙⒔∪行⌒蛧?guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度

　　任何一家中小型國(guó)有企業(yè)都包含資金運(yùn)動(dòng)，所以必須設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)制度藉以核算和披露資金運(yùn)行狀況。包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任機(jī)制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制等，并且在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)，按照不相容職務(wù)相分離的原則，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。經(jīng)過(guò)授權(quán)，盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。要在內(nèi)控制度建設(shè)特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上下功夫，把合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為內(nèi)部控制的樞紐，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露的信息進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。中小型國(guó)企現(xiàn)金支出的隨意性比較大，收入審核制度不規(guī)范，所以中小型國(guó)企的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)金支出、收入的監(jiān)督核算制度，合理保證資產(chǎn)的安全完整。銷(xiāo)售、采購(gòu)、投資、籌資活動(dòng)都是與現(xiàn)金收入、支出聯(lián)系的很緊，只有建立健全現(xiàn)金收入、支出制度才能進(jìn)行其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。中小型國(guó)企的總業(yè)務(wù)活動(dòng)包括銷(xiāo)售與收款活動(dòng)、購(gòu)貨與付款活動(dòng)、投資與籌資活動(dòng)，在這些活動(dòng)注意不相容職務(wù)相互分離，這種互相牽制的局面能夠確保會(huì)計(jì)實(shí)際核算過(guò)程中，少犯錯(cuò)誤，誠(chéng)信做賬。經(jīng)過(guò)不相容職務(wù)相互分離的原則，盡可能地減少不合法或不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而保證決策的正確執(zhí)行。規(guī)范的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任例如在采購(gòu)環(huán)節(jié)，中小型國(guó)企要做好對(duì)材料采購(gòu)的市場(chǎng)發(fā)展做好前期預(yù)測(cè)工作，對(duì)價(jià)格上漲或下跌的情況做好一定的準(zhǔn)備工作。也可以尋找更好更新穎的材料代替價(jià)格增長(zhǎng)太大的原材料。通過(guò)招標(biāo)的方法確定最佳供應(yīng)商，簽訂合同的人和詢(xún)價(jià)的人不能為同一人，付款、記賬、保管實(shí)務(wù)的人要分離，通過(guò)數(shù)據(jù)采集可以采取經(jīng)濟(jì)訂貨量，確保訂貨成本和儲(chǔ)存成本最低，企業(yè)內(nèi)部要明確采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及到的各個(gè)職能部門(mén)權(quán)限。

　　（二）強(qiáng)化外部管理，引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是外部監(jiān)管的重要手段。中小型國(guó)有企業(yè)資金來(lái)源的特殊性決定了其外部會(huì)計(jì)監(jiān)督可能會(huì)出現(xiàn)“真空”現(xiàn)象，從而使部分中小型國(guó)有企業(yè)游離于外部審計(jì)監(jiān)督之外。引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮外部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正作用，發(fā)現(xiàn)和糾正中小型國(guó)有企業(yè)的各種不規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證其中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)合法具有重要的鑒證作用。也讓中小型國(guó)企會(huì)計(jì)人員有壓力，如果會(huì)計(jì)核算的不真實(shí)、不合法將會(huì)曝光，而這將損害本企業(yè)的聲譽(yù)。任何理性的活動(dòng)都有其目標(biāo)，因目標(biāo)而起，至目標(biāo)而終。事物的發(fā)展也是內(nèi)外因的統(tǒng)一，量變和質(zhì)變的統(tǒng)一，前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一，正是這種曲折性要求中小型國(guó)企在設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)時(shí)，既要有最終的規(guī)范的會(huì)計(jì)制度對(duì)中小型國(guó)企持續(xù)健康發(fā)展的重要性，又要考慮到外部會(huì)計(jì)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督對(duì)中小型國(guó)企的約束力。在完善中小型國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的同時(shí)，對(duì)中小型國(guó)有企業(yè)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管工作也不能忽視，從目前我國(guó)中小型國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，靠企業(yè)自身約束來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。然而，在實(shí)際工作中我們看到，政府部門(mén)直接進(jìn)行中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對(duì)較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問(wèn)題。而且政府審計(jì)資源有限，除了國(guó)有大中型企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，再加上對(duì)中小型國(guó)企的審計(jì)監(jiān)督，根本無(wú)暇顧及，所以中小型國(guó)企必須強(qiáng)化自身的內(nèi)部監(jiān)督工作。但是政府監(jiān)督雖然有限，但也不是對(duì)中小型國(guó)企放任自流，政府轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)去監(jiān)管那些監(jiān)督中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，通過(guò)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)控對(duì)中小型國(guó)企披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。不斷加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為中小型國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小型國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。

　　（三）加強(qiáng)法律約束力，完善法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度

　　加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度，對(duì)促進(jìn)中小型國(guó)有企業(yè)的全面發(fā)展具有重要意義。從中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題可知，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的規(guī)范化的問(wèn)題不是孤立的一個(gè)問(wèn)題，要從促進(jìn)中小型國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中小型國(guó)有企業(yè)科學(xué)化管理的角度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的規(guī)范化。政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行力度，促進(jìn)中小型國(guó)企的全面發(fā)展。從中小型國(guó)企會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題可知，會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看，要徹底解決中小型國(guó)企會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，必須強(qiáng)力推進(jìn)中小型國(guó)企的健康穩(wěn)定發(fā)展，解決中小型國(guó)企的發(fā)展瓶頸，幫助中小型國(guó)企實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)，只有自身發(fā)展強(qiáng)大了，才能不吝發(fā)生的會(huì)計(jì)規(guī)范化成本，才能從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。所以要從資金、政策等方面為中小型國(guó)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，從技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)等方面為中小型國(guó)企提供優(yōu)惠政策。改善中小型國(guó)企經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小型國(guó)企健康發(fā)展，發(fā)揮中小型國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，徹底解決中小型國(guó)企創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。為推進(jìn)中小型國(guó)企的持續(xù)會(huì)計(jì)發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)改進(jìn)查核方式，側(cè)重進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核，確實(shí)掃除逃漏稅企業(yè)，建立公平的納稅環(huán)境，建立稅務(wù)代理人制度，增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，以便為中小型國(guó)企創(chuàng)造健康穩(wěn)定的納稅環(huán)境。務(wù)代理人制度，增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，以便為中小型國(guó)企創(chuàng)造健康穩(wěn)定的納稅環(huán)境。