一、內部審計是內部控制的重要組成部分

　　現代企業(yè)治理結構科學化的重要標志就是內部控制制度的建立和有效運行。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件：1．能夠保證業(yè)務活動按照恰當的授權進行；2．能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當的會計期間及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；3．有利于貫徹既定的管理方針，提高經營管理效率；4．有利于通過檢查有關數據的正確性和可靠性、確保內部控制制度的有效實施。為了保證內部控制制度符合這四個方面的要求，企業(yè)采取的內部控制方式應該包括組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制和內部審計控制。
　　
　　內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是內部控制的一種特殊方式。根據國際內部審計協會的解釋，內部審計是在一個組織內部，通過對各種業(yè)務活動及相應管理控制系統的獨立評價．確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到。內部審計作為內部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務活動是否符合內部控制結構的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制，糾正錯弊的建議。企業(yè)要健全內部控制，加強自我約束，改善經營管理，提高經濟效益，就必須加強內部審計控制。依據《會計法》的要求，內部控制在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業(yè)在設置內部控制制度時一般會考慮成本效益原則，這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內部控制制度，再加上即便很有效的內部控制制度也可能會因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個部門將內部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局，而依靠內部審計來完成此方面的工作是較為合適的。內部審計自身的獨立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，能夠及時發(fā)現內部控制制度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內部控制。

　　二、內部審計的功能定位

　　作為內部控制的重要組成部分，內部審計的功能應服務于內部控制的目標。內部控制目標決定內部審計功能定位的合法性和效益性。

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ?。市場經濟是法制經濟，企業(yè)作為市場主體，其經營活動必須按照國家有關法規(guī)和企業(yè)內部財務管理制度的要求進行。企業(yè)通過內部審計，可以對財務收支及有關經濟活動進行監(jiān)督，增強企業(yè)領導和業(yè)務活動經辦人員的法制觀念，揭露并抵制違反國家法律法規(guī)和企業(yè)既定財務規(guī)章的行為，嚴肅財經紀律．促進本企業(yè)內部經營活動合法、有序地開展。內部審計的合法性功能，在具體的審計實踐中主要體現在以下幾個方面：(1)審查和評價業(yè)務處理授權的全面性和正確性；(2)審查和評價業(yè)務活動發(fā)生的真實性、合法性；(3)審查和評價財務與會計處理程序的合法性、合理性；(4)審查和評價包括會計資料在內的各種經濟信息資料的真實性和完整性。

　?。ǘ┬б嫘?。企業(yè)按照市場經濟和現代企業(yè)制度的基本要求開展各項經營活動，通過競爭實現資源的合理配置和生產要素的優(yōu)化組織，不斷提高經濟效益，以求得發(fā)展和壯大。企業(yè)定期或不定期地對業(yè)務活動的效益性進行評價，這已經成為現代企業(yè)制度管理的一項不可缺少的內容，內部審計通過檢查和評價業(yè)務活動的經濟性、效率性和效果性來實現上述要求。所謂經濟性是指內部審計通過審查業(yè)務活動的資源取得是否經濟，來裁價業(yè)務活動的開展是否以最小的成本獲得與數量、質量和任務要求相一致的資源。所謂效率性是指內部審計通過審查業(yè)務活動進展與所消耗資源之間的關系，來評價是否充分利用現有的管理控制系統，以取得令人滿意的經營管理效率和質量水平。所謂效果性是指內部審計通過審查業(yè)務活動的經營效果，來評價經營目標的實現程度和管理控制系統的完備性。

　　三、內部審計機構設置

　　《公司法》和《審計法》均未對內部審計做出法律規(guī)定，《會計法》雖提出了內部審計方面的法律要求，但未對內部審計機構設置作出具體規(guī)定。因此，目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況：第一，由監(jiān)事會領導；第二，由董事會領導；第三，接受總會計師或主管財務副總經理領導。關于內部審計，目前需解決的問題有以下兩個：內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于內部審計機構的設置，是只設置審計部，還是同時設立審計委員會和審計部，在董事長和總經理同為一人的情況下不存在此問題。審計部既是對董事長負責，也是對總經理負責，但隨著規(guī)范的企業(yè)制度的實施，董事長和總經理在人員上必須分離的情況下，這一問題就提到了議事日程。如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，產生的問題是加劇內部人控制，同時也無法保證《會計法》“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”這一條落到實處。筆者認為，對于規(guī)模大、經濟業(yè)務復雜的企業(yè)，應同時設置審計委員會和審計部，其設置及定位如下圖：

　　在上述組織結構中，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時監(jiān)事會、審計委員會和審計部間存在著業(yè)務指導關系。對于規(guī)模不大、業(yè)務活動不太復雜的公司，也可只設審計部而不設審計委員會，但此種情況下的審計部應對董事會負責并在業(yè)務上受監(jiān)事會的指導。之所以選擇這種制度安排，主要是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構，這一機構肩負著公司管理行為合法性和可信性之責。從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責（而不是對總經理負責）這一安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制的局面。另外，在業(yè)務上接受監(jiān)事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。