完善我國內(nèi)部控制體系的思考

來源: 河北財會·史曉芬編輯： 2002/10/10 11:20:44　　字體：大小

　　1、加強內(nèi)部控制的理論教育?？v觀我國的高等教育系統(tǒng)，從大專、本科到研究生教育都沒有把內(nèi)部控制作為一間專門的課程來設(shè)置，財經(jīng)類大學教育申涉及到內(nèi)部控制內(nèi)容的僅有《審計學》一書中一章是專門研究內(nèi)部控制的。我國的注冊會計師教育也沒有重視內(nèi)部控制，在注冊會計師考試指定教材中只是簡單介紹了內(nèi)部控制的理論，并在審計實務(wù)方面穿插了一些內(nèi)部控制符合性測試的內(nèi)容，這些遠遠不能滿足注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)要求。因此要在我國企業(yè)中推行內(nèi)部控制建設(shè)，首先要從加強內(nèi)部控制方面的理論教育人手。筆者建議在高等教育中，有條件的院校可以設(shè)置“內(nèi)部控制”課程，內(nèi)容復蓋到理論、實務(wù)兩方面。在注冊會計師教育中也應專門開設(shè)“內(nèi)部控制”課程。

2、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。現(xiàn)行具體審計準則第9號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險》，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務(wù)方面不具備可操作性。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制的自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。筆者建議我國的立法機關(guān)或其他職業(yè)團體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。

3、開展注冊會計師的內(nèi)部控制審計。目前，我國末法定要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師可以應管理當局的要求，對審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當局負責，對外不具有法律效力。筆者認為，上市公司應該對企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系決定的。因為會計報表披露的信息是否真實、正確，決定于內(nèi)普控制的有無或強弱。具體來講，內(nèi)部控制和會計報表的關(guān)系可以從以下幾方面來分析：(1)上市公司的會于報表由注冊會計師審查，注冊會計師不可能把所有廠題都披露出來；（2)注冊會計師在審計過程中，采用抽樣法推斷總體，對于報表中隱含的問題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計重要性原則，注冊會計師對于非重大事項可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會接受高成本的全面審計。所以。為保證會計資料的可靠性，上市公司必須向社會披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過自測自評來完成。

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